СПИСАНИЕ ЗАТРАТ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА
А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
С.Ф.МИШАРЕВА,
начальник отдела
методологии управления
аудита Минфина
В соответствии с постановлением Совета Министров от 14 апреля
2004 г. № 425 «Об утверждении норм затрат организаций и
индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение
обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ,
услуг), включаемых в состав расходов» затраты на оплату
обязательного аудита, относимые на себестоимость продукции (работ,
услуг), в год определяются от объема выручки в проверяемом году. При
этом под проверяемым годом понимается год, в котором проводится
обязательный аудит, независимо от года, бухгалтерская отчетность за
который подлежит обязательному аудиту.
Поскольку норма расходов на проведение обязательного аудита
установлена от выручки за год, в котором проходит аудиторская
проверка, и объем выручки на дату проведения проверки неизвестен,
целесообразно сумму произведенных расходов отражать на счете 97
«Расходы будущих периодов».
Ежемесячно в пределах норматива, рассчитанного исходя из
объема выручки (валового дохода) от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) за месяц, сумма расходов на проведение обязательного
аудита списывается с кредита счета 97 в дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» (субсчет 2 «Накладные расходы») или в
дебет счета 44 «Расходы на реализацию». Указанная сумма расходов
учитывается в расчете налогооблагаемой прибыли.
По окончании года, в котором проходит аудиторская проверка, по
состоянию на 31 декабря проводится инвентаризация остатков расходов
на счете 97. По результатам инвентаризации не списанные в течение
года из-за ограничения по нормативу суммы отражаются в составе
общехозяйственных расходов (расходов на реализацию) как расходы,
произведенные сверх установленных норм. При этом указанные суммы не
относятся к составу затрат по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) при определении облагаемой налогом прибыли и
подлежат обложению НДС. В свою очередь и исчисленный по таким суммам
НДС не учитывается при обложении налогом на прибыль.
При этом, если в 2005 году организация проводит обязательный
аудит за 2004 год и приступает к проведению обязательного аудита за
2005 год (поэтапно), порядок списания затрат на себестоимость
(расходов на реализацию) и налогообложения прибыли не меняется. На
счете 97 на конец года остается сальдо, переходящее на 2006 год.
Далее схема списания расходов на обязательный аудит повторяется.
Пример.
Расходы ООО «Квадрат» в январе 2005 года на 100-процентную
предоплату услуг по проведению обязательного аудита за 2004 год
аудиторской организацией «Аудиторс» составили 2655 тыс. руб., в том
числе НДС - 405 тыс. руб. В феврале проведен аудит и подписан акт
сдачи-приемки оказанных услуг. В октябре 2005 года начато поэтапное
проведение обязательного аудита за 2005 год. Согласно договору
оказания аудиторских услуг в октябре произведена предоплата в
размере 1298 тыс. руб., в том числе НДС - 198 тыс. руб. На указанную
сумму в ноябре 2005 года подписан акт сдачи-приемки выполненных
работ по проверке отчетности за 9 месяцев 2005 года. Выручка ООО
«Квадрат» от реализации товаров (работ, услуг) в 2005 (проверяемом)
году составила 1 180 000 тыс. руб., в том числе НДС - 180 000 тыс.
руб. Выручка по месяцам распределялась следующим образом (в тыс.
руб.):
январь - 80 000; апрель - 85 000; июль - 106 000; октябрь - 108 000;
февраль - 96 000; май - 88 000; август - 110 000; ноябрь - 105 000;
март - 100 000; июнь - 95 000; сентябрь - 100 000; декабрь - 107 000.
Для расчета сумм затрат ООО «Квадрат» на проведение
обязательного аудита, которые относятся на себестоимость продукции
(работ, услуг) и включаются в состав расходов, используем
вспомогательную таблицу:
------------T-----------T------------T-----------T--------------------T-------------------¬
¦Календарный¦ Объем вы- ¦Объем выруч-¦Расчет спи-¦ Фактическая сумма ¦Остаток суммы рас- ¦
¦ месяц ¦ ручки от ¦ки от реали-¦сания рас- ¦списания расходов в ¦ходов сверх устано-¦
¦ ¦реализации ¦зации нарас-¦ ходов в ¦пределах установлен-¦вленных норм (фев- ¦
¦ ¦ продукции ¦тающим ито- ¦ пределах ¦ ных норм с учетом ¦ раль-октябрь: ¦
¦ ¦ (работ, ¦гом с учетом¦установлен-¦предыдущего месяца, ¦2655 - НДС - гр. 4;¦
¦ ¦ услуг) с ¦ НДС, тыс. ¦ ных норм ¦ тыс. руб. ¦ ноябрь - декабрь: ¦
¦ ¦учетом НДС,¦ руб. ¦ ((гр. 3 - ¦ ¦2655 + 1180 - НДС -¦
¦ ¦ тыс. руб. ¦ ¦ 100 000) х¦ ¦ гр. 4), счет 97, ¦
¦ ¦ ¦ ¦х 0,2% + ¦ ¦ тыс. руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦+ 600),тыс.¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Январь ¦ 80 000 ¦ 80 000 ¦ - ¦ ¦ - ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Февраль ¦ 96 000 ¦ 176 000 ¦ 752 ¦ 752 ¦2655 - 405 - 752 = ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ = 1498 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Март ¦ 100 000 ¦ 276 000 ¦ 952 ¦ 952 - 752 = 200 ¦ 1298 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Апрель ¦ 85 000 ¦ 361 000 ¦ 1122 ¦ 1122 - 952 = 170 ¦ 1128 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Май ¦ 88 000 ¦ 449 000 ¦ 1298 ¦ 1298 - 1122 = 176 ¦ 952 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Июнь ¦ 95 000 ¦ 544 000 ¦ 1488 ¦ 1488 - 1298 = 190 ¦ 762 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Июль ¦ 106 000 ¦ 650 000 ¦ 1700 ¦ 1700 - 1488 = 212 ¦ 550 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Август ¦ 110 000 ¦ 760 000 ¦ 1920 ¦ 1920 - 1700 = 220 ¦ 330 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Сентябрь ¦ 100 000 ¦ 860 000 ¦ 2120 ¦ 2120 - 1920 = 200 ¦ 130 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Октябрь ¦ 108 000 ¦ 968 000 ¦ 2336 ¦ 130 ¦ 0 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Ноябрь ¦ 105 000 ¦ 1 073 000 ¦ 2546 ¦ 2546 - 2250 = 296 ¦1298 - 198 - 296 = ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ = 804 ¦
+-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+-------------------+
¦ Декабрь ¦ 107 000 ¦ 1 180 000 ¦ 2760 ¦ 2760 - 2546 = 214 ¦ 804 - 214 = 590 ¦
L-----------+-----------+------------+-----------+--------------------+--------------------
В бухгалтерском учете ООО «Квадрат» производятся следующие
бухгалтерские записи:
--------------T---------T-----------T------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Содержание хозяйственной ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ операции ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ Январь 2005 года ¦
+-------------T---------T-----------T------------------------------+
¦ 76 ¦ 51 ¦ 2655 ¦Предоплата за аудиторские¦
¦ ¦ ¦ ¦услуги ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ Февраль 2005 года ¦
¦ (подписан акт сдачи-приемки оказанных ¦
¦ услуг по проверке отчетности за 2004 год) ¦
+-------------T---------T-----------T------------------------------+
¦ 26-2 ¦ 76 ¦ 752 ¦Отражение произведенных расхо-¦
¦(44-1, 44-2) ¦ ¦ ¦дов на обязательный аудит в¦
¦ ¦ ¦ ¦пределах установленных норм ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ 18-32 ¦ 76 ¦ 405 ¦Отражение оплаченного НДС по¦
¦ ¦ ¦ ¦оказанным аудиторским услугам ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ 68-2 ¦ 18-32 ¦ 405 ¦Зачет НДС по обязательному¦
¦ ¦ ¦ ¦аудиту ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ 97 ¦ 76 ¦ 1498 ¦Отражение произведенных расхо-¦
¦ ¦ ¦ ¦дов на обязательный аудит¦
¦ ¦ ¦ ¦сверх установленных норм за¦
¦ ¦ ¦ ¦текущий месяц ((2655 - 405) -¦
¦ ¦ ¦ ¦- 752 = 2250 - 752) ¦
L-------------+---------+-----------+-------------------------------
В последующие месяцы (март-сентябрь) в бухгалтерском учете
отражение сумм произведенных расходов на обязательный аудит в
пределах установленных норм производится следующим образом:
-----------------T----------------------T---------T----------------¬
¦ Календарный ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, тыс. руб.¦
¦ месяц ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+----------------------+---------+----------------+
¦Март ¦ 26-2 (44-1, 44-2) ¦ 97 ¦ 200 ¦
+----------------+----------------------+---------+----------------+
¦Апрель ¦ 26-2 (44-1, 44-2) ¦ 97 ¦ 170 ¦
+----------------+----------------------+---------+----------------+
¦Май ¦ 26-2 (44-1, 44-2) ¦ 97 ¦ 176 ¦
+----------------+----------------------+---------+----------------+
¦Июнь ¦ 26-2 (44-1, 44-2) ¦ 97 ¦ 190 ¦
+----------------+----------------------+---------+----------------+
¦Июль ¦ 26-2 (44-1, 44-2) ¦ 97 ¦ 212 ¦
+----------------+----------------------+---------+----------------+
¦Август ¦ 26-2 (44-1, 44-2) ¦ 97 ¦ 220 ¦
+----------------+----------------------+---------+----------------+
¦Сентябрь ¦ 26-2 (44-1, 44-2) ¦ 97 ¦ 200 ¦
L----------------+----------------------+---------+-----------------
Далее в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
--------------T---------T-----------T------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Содержание хозяйственной ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ операции ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ Октябрь 2005 года ¦
+-------------T---------T-----------T------------------------------+
¦ 76 ¦ 51 ¦ 1298 ¦Предоплата за поэтапное прове-¦
¦ ¦ ¦ ¦дение аудита ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ 26-2 ¦ 97 ¦ 130 ¦Отражение произведенных расхо-¦
¦(44-1, 44-2) ¦ ¦ ¦дов на обязательный аудит в¦
¦ ¦ ¦ ¦пределах установленных норм ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ Ноябрь 2005 года ¦
¦ (подписан акт сдачи-приемки выполненных ¦
¦ работ по проверке отчетности за 9 месяцев 2005 года) ¦
+-------------T---------T-----------T------------------------------+
¦ 26-2 ¦ 76 ¦ 296 ¦Отражение произведенных расхо-¦
¦(44-1, 44-2) ¦ ¦ ¦дов на обязательный аудит в¦
¦ ¦ ¦ ¦пределах установленных норм ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ 18-32 ¦ 76 ¦ 198 ¦Отражение оплаченного НДС по¦
¦ ¦ ¦ ¦оказанным аудиторским услугам ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ 68-2 ¦ 18-32 ¦ 198 ¦Зачет НДС по обязательному¦
¦ ¦ ¦ ¦аудиту ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ 97 ¦ 76 ¦ 804 ¦Отражение произведенных расхо-¦
¦ ¦ ¦ ¦дов на обязательный аудит¦
¦ ¦ ¦ ¦сверх установленных норм за¦
¦ ¦ ¦ ¦текущий месяц ¦
+-------------+---------+-----------+------------------------------+
¦ Декабрь 2005 года ¦
+-------------T---------T-----------T------------------------------+
¦ 26-2 ¦ 97 ¦ 214 ¦Отражение произведенных расхо-¦
¦(44-1, 44-2) ¦ ¦ ¦дов на обязательный аудит в¦
¦ ¦ ¦ ¦пределах установленных норм ¦
L-------------+---------+-----------+-------------------------------
30.05.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 20, с.48 (опубликован - 30.05.2005)
