Предприятие  командирует работников в Российскую Федерацию  для
обучения на курсах и семинарах. Фирмы, которые оказывают эти услуги,
не состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
     
     Вопрос:
     Обязано   ли   предприятие,  являющееся  резидентом  Республики
Беларусь,  исчислять, удерживать и перечислять  в  бюджет  налог  на
добавленную  стоимость  за  счет средств,  перечисляемых  российским
фирмам за оказанные услуги? (рег. № 0508-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)  объектами налогообложения признаются обороты  по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности на территории и за пределы Республики
Беларусь.
     С  1 января 2004 г. Закон дополнен ст. 12, согласно которой при
реализации  товаров  (работ, услуг), а также имущественных  прав  на
объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики
Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в
налоговых органах Республики Беларусь, резиденты Республики Беларусь
- организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в
налоговых   органах  Республики  Беларусь  и  приобретающие   данные
объекты, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на
добавленную   стоимость   за  счет  средств  указанных   иностранных
организаций.
     Порядок  определения  места реализации  работ,  услуг  в  целях
применения  положений  ст. 12 Закона установлен  ст.  33  Налогового
кодекса  Республики Беларусь (Общая часть) и подпунктом 14.3  п.  14
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам  от  31  января 2004 г. № 16 (с изменениями  и  дополнениями)
(далее - Инструкция).
     При  приобретении резидентом Республики Беларусь у  иностранной
организации,  не  состоящей на учете в налоговых органах  Республики
Беларусь, услуг по проведению семинаров и курсов указанные услуги  в
целях   исчисления   и   уплаты  налога  на  добавленную   стоимость
рассматриваются  как услуги по обучению при подтверждении  обучаемой
стороной  наличия  у указанного нерезидента права  на  осуществление
образовательной  деятельности и предоставления  слушателям,  успешно
завершившим  обучение,  соответствующих  документов  об  образовании
установленного образца (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.).
     Местом  реализации услуг по обучению согласно подпункту  14.3.4
п.   14   Инструкции   признается  место   нахождения   организации,
выполняющей   работы,   оказывающей   услуги,   не   предусмотренные
подпунктами   14.3.1-14.3.3  настоящего  пункта,  и   соответственно
резидент  Республики Беларусь, приобретающий эти услуги,  не  должен
исчислять,  удерживать и уплачивать в бюджет  налог  на  добавленную
стоимость  из  сумм,  перечисляемых в качестве оплаты  за  оказанные
услуги по обучению иностранной организации, не состоящей на учете  в
налоговых органах Республики Беларусь.
     Таким  образом, если курсы и семинары на территории  Российской
Федерации,   в  которых  принимают  участие  сотрудники  белорусской
организации,  проводит организация, которой предоставлено  право  на
осуществление образовательной деятельности (например, для  резидента
Российской   Федерации  таким  документом  является  соответствующая
лицензия),  и  после успешного окончания этих курсов  или  семинаров
слушателю  выдается  документ  об обучении  установленного  образца,
услуги  по проведению данных курсов или семинаров в целях исчисления
h  уплаты налога на добавленную стоимость рассматриваются как услуги
по  обучению  и приобретающая эти услуги белорусская организация  не
должна  исчислять,  удерживать  и  уплачивать  в  бюджет  налог   на
добавленную  стоимость из сумм, перечисляемых в качестве  оплаты  за
оказанные  услуги по обучению вышеназванной иностранной организации,
не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
     
                                                     И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


25.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 39, с.78