ОБ НДС ПРИ ТОРГОВЛЕ С РОССИЕЙ
                         ТОВАРАМИ И УСЛУГАМИ

                             КОММЕНТАРИЙ
           к Указу Президента от 27 февраля 2004 г. № 121
     «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и
        импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях
                      с Российской Федерацией»
     
     
     В  соответствии  со  ст. 18 Закона от 19  декабря  1991  г.  «О
налоге  на  добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября  1999  г.
особенности  применения налога в отношении товаров  (работ,  услуг),
ввозимых   на   территорию  Республики  Беларусь  из  государств   -
участников  Содружества  Независимых  Государств  или  вывозимых   с
территории Республики Беларусь в государства - участники Содружества
Независимых  Государств,  могут устанавливаться  межгосударственными
(межправительственными) соглашениями Республики Беларусь о принципах
взимания  косвенных налогов при экспорте и импорте  товаров  (работ,
услуг).
     В случае отсутствия  межгосударственного(межправительственного)
соглашения  порядок  и   условия   применения  налога  в   отношении 
экспортно-импортных  операций  с  государствами  -  участниками  СНГ  
определяются Президентом  Республики  Беларусь по каждому отдельному
государству - участнику СНГ.
     С   учетом  положений   названной   статьи   Закона   в   целях
упорядочения  вопросов  исчисления  НДС  в  торговле  республики   с
государствами СНГ был принят Указ Президента от 23 мая 2000 г. № 282
«О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте
товаров   (работ,   услуг)  в  торговых  отношениях   с   некоторыми
государствами  -  участниками  Содружества  Независимых  Государств»
(далее - Указ № 282), который вступил в силу с 1 января 2000 г.
     Указ  №  282  закрепил  реальное  положение  дел   по  взиманию
косвенных  налогов в торговле с государствами СНГ, которое сложилось
с  учетом  заключенных Республикой Беларусь соглашений  о  принципах
взимания  косвенных налогов на дату его принятия,  а  также  Декрета
Президента  от  3  февраля  1999  г.  №  4,  регулирующего   вопросы
косвенного  налогообложения во взаимной торговле с  Украиной.  Кроме
того,  Указом № 282 было определено, что по мере вступления  в  силу
соглашений Республики Беларусь с государствами - участниками  СНГ  о
принципах   взимания   косвенных   налогов   взимание   НДС    будет
осуществляться в порядке, установленном данными соглашениями.
     В   настоящее   время   на  основании  Соглашения  о  принципах
взимания  косвенных налогов при экспорте и импорте  товаров  (работ,
услуг)  между  государствами - участниками  Содружества  Независимых
Государств  от  25  ноября  1998  г.,  Соглашения  о  создании  зоны
свободной   торговли  от  15  апреля  1994  г.  (с   изменениями   и
дополнениями), а также двусторонних межправительственных  соглашений
с   Республикой  Казахстан  и  Туркменистаном  Республика   Беларусь
применяет при исчислении косвенных налогов принцип страны назначения
со всеми государствами - участниками СНГ, кроме России.
     Российская   Федерация  не  является участником  многосторонних
соглашений,  которые  предусматривают  переход  на  принцип   страны
назначения  при  исчислении косвенных налогов в  СНГ.  На  основании
Федерального закона Российской Федерации от 22 мая 2001 г.  №  55-ФЗ
«О  ратификации  договора о таможенном союзе и едином  экономическом
пространстве»  с  1  июля 2001 г. Российская Федерация  осуществляет
взимание   косвенных   налогов  в  торговых  отношениях   со   всеми
государствами  СНГ  по  принципу страны назначения,  за  исключением
Беларуси.
     В  Российской  Федерации особенности взимания НДС в торговле  с
Республикой  Беларусь установлены Федеральным законом от  5  августа
2000  г.  №  118-ФЗ  «О введении в действие части второй  Налогового
кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах».
     Положения  данного Закона распространяются только  на  торговые
операции   с  товарами.  Что  же  касается  вопросов,  связанных   с
реализацией  работ, услуг во взаимной торговле наших государств,  то
при  их  рассмотрении в Российской Федерации руководствуются нормами
Налогового кодекса Российской Федерации.
     В  части   обложения  НДС работ, услуг в Беларуси  и  в  России
существовали разные подходы.
     В   соответствии  с  Указом  №  282  товары  (работы,  услуги),
ввозимые   в   Республику  Беларусь  из  Российской  Федерации,   не
облагались  НДС,  а вывозимые с территории республики  в  Российскую
Федерацию   товары  (работы,  услуги)  облагались  НДС.   При   этом
выделенный   российским   поставщиком  НДС   принимался   к   вычету
покупателем в соответствии с действующим порядком. Таким образом,  в
Беларуси  к оборотам по реализации товаров (работ, услуг) с участием
резидентов России и Беларуси применялся принцип страны происхождения
в сочетании с зачетным методом взимания НДС.
     В  то  же  время  Российская  Федерация  в  отношении  Беларуси
применяет  смешанную систему: в части, касающейся поставок  товаров,
применяется  принцип страны происхождения, а в отношении выполняемых
(оказываемых) работ (услуг) - принцип страны назначения.
     Это   приводило   к  тому,  что  импортируемые   с   территории
Российской  Федерации в Республику Беларусь работы (услуги),  местом
реализации  которых являлась Республика Беларусь, не облагались  НДС
ни в России, ни в Беларуси, а экспортируемые с территории Республики
Беларусь  в  Российскую Федерацию работы (услуги), местом реализации
которых  признавалась  Российская Федерация, подвергались  обложению
НДС  и  в  Беларуси,  и  в  России. При этом по  работам  (услугам),
выполняемым (оказываемым) белорусскими организациями, к  вычету  НДС
не принимался.
     Такая  нестыковка  в законодательствах наших государств  мешала
взаимной   торговле,   создавала  неравные   условия   осуществления
предпринимательской деятельности на территории Союзного государства.
     Предпринимаемые  Республикой  Беларусь  попытки  урегулирования
проблемных вопросов косвенного налогообложения во взаимной  торговле
с Российской Федерацией не привели к желаемому результату.
     Указ  Президента  от  27 февраля 2004 г. №  121  «О  применении
налога  на  добавленную  стоимость при экспорте  и  импорте  товаров
(работ,  услуг)  в  торговых  отношениях  с  Российской  Федерацией»
устанавливает порядок взимания НДС во взаимной торговле, аналогичный
применяемому в Российской Федерации. При этом следует отметить,  что
в  отношении реализации товаров сохраняется прежний порядок, который
был  установлен  Указом № 282. Что касается  работ,  услуг,  то  они
облагаются   налогом   в  соответствии  с  законодательными   актами
Республики Беларусь. В связи с этим следует учитывать, что обложение
НДС  работ,  услуг  осуществляется с  учетом  места  их  реализации,
которое  определяется  в порядке, установленном  ст.  33  Налогового
кодекса  Республики Беларусь (Общая часть). Работы,  услуги,  местом
реализации  которых является Республика Беларусь, облагаются  НДС  в
соответствии   с   положениями  Закона  «О  налоге  на   добавленную
стоимость».
     Указ № 282, с изменениями и дополнениями, утратил силу.

                                            П.С.СКРАБОТУН, начальник
                                               отдела международного
                                         сотрудничества и применения
                                             таможенных платежей МНС
                                        (Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
                                                начальник управления
                                             международных налоговых
                                                      отношений МНС)


15.03.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 10, с.51
Вестник-инфо, 2004 г., № 11, с.16 (опубликован - 22.03.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 11, с.49
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 3, с.32