Вопрос:
     Являются   ли  карт-чеки  на  бумажных  носителях,   выдаваемые
инфокиосками банка при погашении кредитов, полученных и направленных
на  строительство  (покупку) жилых помещений либо  оплату  обучения,
основанием для осуществления вычетов, установленных подпунктами  2.4
и  2.6  п.  2  ст. 3 Закона «О подоходном налоге с физических  лиц»?
(рег. № 453)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с физических лиц» (далее - Закон) физические лица, состоящие
на  учете  нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеют право  на
льготу по подоходному налогу. Так, согласно подпункту 2.4 п. 2 ст. 3
Закона вычету из доходов таких лиц подлежат суммы, направляемые  ими
в   течение  отчетного  календарного  года  в  пределах  фактических
размеров  на  строительство или приобретение  жилых  помещений  либо
направляемые  на  погашение  кредитов  (включая  проценты  по  ним),
использованных на эти цели.
     Согласно  подпункту 2.6 п. 2 ст. 3 Закона вычету также подлежат
суммы, уплаченные плательщиком в течение отчетного календарного года
образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение,  а
также  за  обучение  супруга  (супруги)  и  (или)  своих  детей  при
получении первого высшего или среднего специального образования.
     Порядок  вычета указанных сумм определен Положением  о  порядке
вычета  сумм  из  доходов физических лиц при исчислении  подоходного
налога,  утвержденным постановлением Совета Министров от 6  сентября
2001 г. № 1330 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение).
     Налоговые  агенты, являющиеся источниками выплаты  доходов  при
исчислении  подоходного  налога с доходов  физических  лиц,  имеющих
право  на  льготы  по  налогу,  осуществляют  вычеты,  установленные
подпунктами 2.4 и 2.6 п. 2 ст. 3 Закона, на основании документов,  в
том  числе  подтверждающих фактическую оплату услуг  образовательных
учреждений  либо  товаров (работ, услуг). К числу  таких  документов
относится извещение, форма которого утверждена Правилами организации
кассовой   работы   в  банках  Республики  Беларусь,   утвержденными
постановлением Правления Национального банка от 27 декабря 2001 г. №
345  (с  изменениями  и дополнениями). Указанное извещение  выдается
банком  при  погашении  физическим  лицом  основного  долга,  оплате
процентов по кредиту и имеет следующие реквизиты:
     - номер филиала банка;
     - дату и время проведения операции;
     - подпись ответственного исполнителя и печать филиала банка;
     - фамилию, имя, отчество плательщика;
     -  назначение  платежа (при осуществлении  платежа  по  кредиту
указываются  номер  кредитного договора, сумма  погашения  основного
долга и сумма уплаченных процентов по кредиту).
     АСБ   «Беларусбанк»   постоянно  расширяет   спектр   услуг   с
использованием  банковских пластиковых карточек,  применяя  новейшие
информационные технологии. В настоящее время посредством  банковской
пластиковой карточки через инфокиоски банка осуществляются различные
платежи, включая и платежи по кредитным договорам.
     Инструкцией   о  порядке  совершения  операций  с   банковскими
пластиковыми   карточками,  утвержденной  постановлением   Правления
Национального банка от 30 апреля 2004 г. №74, определено, что  карт-
чек - документ на бумажном носителе информации и (или) в электронном
виде,  служащий подтверждением совершения операции при использовании
карточки и являющийся основанием для оформления платежных инструкций
для осуществления безналичных расчетов.
     Отличительной  особенностью  карт-чека  на  бумажном   носителе
является отсутствие у карт-чека следующих реквизитов:
     - штампа банка и подписи ответственного исполнителя банка;
     - фамилии, имени, отчества плательщика.
        Факт   осуществления  платежа  подтверждается  на  карт-чеке
записью «Итого оплачено» с указанием оплаченной суммы.
     Таким  образом, несмотря на то, что карт-чек не содержит такого
важного  реквизита,  как  фамилия,  имя,  отчество  плательщика,  он
является   документом,  подтверждающим  фактическую   оплату   услуг
образовательных учреждений либо товаров (работ, услуг).  Объясняется
это тем, что карт-чек на бумажном носителе банка содержит реквизиты,
по  которым  налоговый агент (в соответствующих случаях -  налоговый
орган)  может установить фамилию, имя, отчество плательщика. Так,  у
налогового  агента  (в соответствующих случаях - налогового  органа)
имеются  документы, в том числе оригинал (копия) кредитного договора
при  использовании  заемных средств на строительство  (приобретение)
жилых  помещений  либо  на обучение, представленные  плательщиком  в
соответствии  с  пп. 3 и 5 Положения. В свою очередь карт-чек  также
содержит  номер  кредитного  договора.  Следовательно,  сверив   эти
номера,  налоговый  агент  (в соответствующих  случаях  -  налоговый
орган) устанавливает фамилию, имя, отчество плательщика.
     На  основании  изложенного  карт-чеки  на  бумажных  носителях,
выдаваемые  инфокиосками  банка  при  погашении  физическими  лицами
кредитов,   направленных  на  строительство   (приобретение)   жилых
помещений   либо   на   оплату   обучения,   являются   документами,
подтверждающими  право  на  льготу  в  виде  вычетов,  установленных
подпунктами 2.4 и 2.6 п. 2 ст. 3 Закона.
     При   этом   если   плата  за  приобретаемые  жилые   помещения
осуществляется за счет кредитов банков, то право на вычет физические
лица  приобретают  только по мере его возврата (его  части),  в  том
числе  с  процентами,  а если за счет кредитов банка  осуществляется
оплата обучения, то без учета процентов за его пользование.
     Для  предоставления  рассматриваемых  вычетов  физические  лица
могут  представить как оригиналы карт-чеков, так  и  их  копии.  Для
этого  копии  сверяются с оригиналом, о чем делается соответствующая
отметка  на копии документа, а на его оригинале - отметка о  размере
предоставленных   вычетов.  Проставление  на  платежных   документах
указанной отметки исключает возможность производства вычета одних  и
тех же расходов из доходов различных плательщиков.
     
                                                      Н.С.АНИСИМОВА,
                                             старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              исчисления подоходного
                                                          налога МНС
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                          управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


20.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.82
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 47, с.41