ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
             УБЫТОЧНЫХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
     
                                                        А.М.КУРЛЫПО,
                                                         заместитель
                                                   Министра финансов
                                                       В.Е.ВАНКЕВИЧ,
                                                начальник управления
                                          методологии бухгалтерского
                                          учета и отчетности Минфина
                                                       А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина
     
     В  соответствии  со  ст. 12 Закона от 18  октября  1994  г.  «О
бухгалтерском  учете и отчетности» в редакции от  25  июня  2001  г.
проведение инвентаризации обязательно:
     при  передаче имущества государственного унитарного предприятия
в аренду, его купле-продаже;
     при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
     при   смене   руководителя  организации  и  (или)   материально
ответственных лиц;
     при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
     в  случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и
непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
     в  иных  случаях, предусмотренных законодательством  Республики
Беларусь.
     Поэтому    перед    продажей   убыточных   сельскохозяйственных
организаций  необходимо  провести  инвентаризацию  их  имущества   и
финансовых обязательств.
     При  проведении  инвентаризации  и  отражении  в  бухгалтерском
учете    результатов    инвентаризации   следует   руководствоваться
Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и  финансовых
обязательств, утвержденными Министерством финансов 5 декабря 1995 г.
№ 54.
     Инвентаризация  имущества  и  финансовых  обязательств  -   это
проверка   и   документальное  подтверждение  фактического   наличия
имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных
данных   и   принятие  решений  по  внесению  изменений   в   данные
бухгалтерского учета.
     Объекты,    сроки    и   порядок   проведения    инвентаризации
определяются  руководителем предприятия (учреждения),  собственником
имущества  данного  предприятия (учреждения) или  уполномоченным  им
органом  (комиссией)  в соответствии с законодательством  Республики
Беларусь.
     Под  имуществом  предприятий (учреждений)  понимаются  основные
средства,  нематериальные  активы,  незавершенное  строительство   и
другие  капитальные вложения, финансовые вложения,  производственные
запасы,  готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства
и  прочие  финансовые  активы, а под финансовыми  обязательствами  -
кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и  другие
финансовые пассивы.
     Инвентаризации подлежит все имущество предприятий  (учреждений)
независимо   от   его   местонахождения  и   все   виды   финансовых
обязательств.
     Кроме  того, инвентаризации подлежат производственные запасы  и
другие  виды имущества, не принадлежащие предприятиям (учреждениям),
но  числящиеся  в бухгалтерском учете (находящиеся на  ответственном
хранении,  арендованные,  полученные  для  переработки),   а   также
имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
     Инвентаризация имущества производится по его местонахождению  и
по каждому материально ответственному лицу.
     До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
     а)  наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического учета;
     б)   наличие  и  состояние  технических  паспортов  или  другой
технической документации;
     в)   наличие  документов  на  основные  средства,  сданные  или
принятые  предприятием (учреждением) в аренду  и  на  хранение.  При
отсутствии   документов  необходимо  обеспечить  их  получение   или
оформление.
     При   обнаружении   расхождений  и  неточностей   в   регистрах
бухгалтерского  учета  или  технической  документации  должны   быть
внесены соответствующие исправления и уточнения.
     При  инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов  и  указывает  в описи полное их наименование,  назначение,
инвентарные  номера  и  основные  технические  или  эксплуатационные
показатели.
     При  инвентаризации  зданий, сооружений и  другой  недвижимости
комиссия  проверяет  наличие документов,  подтверждающих  нахождение
указанных объектов в собственности предприятий (учреждений).
     Проверяется  также  наличие документов  на  земельные  участки,
лесные   угодья,  водоемы  и  другие  объекты  природных   ресурсов,
находящиеся в собственности предприятий (учреждений).
     При  выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов,
по  которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить  в
опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из
которых  они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру),
площадь  (общая  полезная  площадь),  число  этажей  (без  подвалов,
полуподвалов   и  т.д.),  год  постройки  и  др.;   по   каналам   -
протяженность,   глубину   и  ширину   (по   дну   и   поверхности),
искусственные  сооружения, материалы крепления  дна  и  откосов;  по
мостам  -  местонахождение, род материалов и основные параметры;  по
дорогам  -  тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность,  вид
покрытия, ширину полотна и т.п.
     Оценка  выявленных инвентаризацией неучтенных  объектов  должна
быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена  по
действительному  техническому  состоянию  объектов   с   оформлением
сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
     Основные   средства  вносятся  в  описи  по   наименованиям   в
соответствии  с основным назначением объекта. Если объект  подвергся
восстановлению,  реконструкции, расширению  или  переоборудованию  и
вследствие этого изменилось основное его назначение, то он  вносится
в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
     Если  комиссией установлено, что работы капитального  характера
(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или  частичная
ликвидация  строений  и  сооружений (слом  отдельных  конструктивных
элементов)   не  отражены  в  бухгалтерском  учете,  необходимо   по
соответствующим документам определить сумму увеличения или  снижения
балансовой   стоимости  объекта  и  привести  в   описи   данные   о
произведенных изменениях.
     Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в  описи
индивидуально  с  указанием инвентарного номера,  заводского  номера
предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
     Однотипные   предметы  хозяйственного  инвентаря,  инструменты,
станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в  одно
из  структурных подразделений предприятий (учреждений) и учитываемые
в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся
по наименованиям с указанием количества этих предметов.
     Основные  средства,  которые в момент инвентаризации  находятся
вне  места  нахождения предприятий (учреждений)  (в  дальних  рейсах
морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины;
отправленные  в  капитальный ремонт машины и оборудование  и  т.п.),
инвентаризируются до момента временного их выбытия.
     На   основные  средства,  не  пригодные  к  эксплуатации  и  не
подлежащие  восстановлению, инвентаризационная  комиссия  составляет
отдельную  опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и  причин,
приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
     Одновременно  с  инвентаризацией собственных  основных  средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении
и арендованные.
     По  указанным объектам составляется отдельная опись, в  которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду.
     Выявленные  при  инвентаризации расхождения  между  фактическим
наличием  имущества  и данными бухгалтерского  учета  отражаются  на
счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
     -   излишек  имущества  приходуется,  и  соответствующая  сумма
зачисляется на финансовые результаты организации:
     
     Д-т 01 «Основные средства»
         04 «Нематериальные активы»
         10 «Материалы»
         41 «Товары» 
     К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
     
     -  недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения:
     
     Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
     К-т 10 «Материалы»
         41 «Товары»
     
     Д-т 20 «Основное производство»
         23 «Вспомогательные производства»
         44 «Расходы на реализацию» и др.
     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
     
     -  недостача  имущества и его порча сверх норм убыли  относятся
на виновных лиц или за счет страхового возмещения:
     
     Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
     
     -  если  виновные  лица  не установлены  либо  суд  отказал  во
взыскании  убытков  с них, то убытки от недостачи  имущества  и  его
порчи  списываются на финансовые результаты организации или за  счет
резервных фондов:
     
     Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
     
     -  если  полностью  или частично отказано  судом  во  взыскании
данных  сумм  по причине ненадлежащего учета и хранения материальных
ценностей, пропуска исковой давности и по другим зависящим от  истца
причинам,  то  источником погашения этих убытков  является  прибыль,
остающаяся   в   распоряжении  организации,  или  другие   источники
собственных средств:
     
     Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»  (как  расходы,  не
             уменьшающие налогооблагаемую прибыль)
     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
     
     Уточнение   или  списание  сумм  дебиторской  или  кредиторской
задолженности зачисляется на финансовые результаты отчетного года:
     
     Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     
     или
     
     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
     
     К  документам, представляемым для оформления списания  недостач
ценностей  и порчи сверх норм естественной убыли, должны прилагаться
решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие
виновных  лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных  лиц,  либо
заключение   о   факте   порчи  ценностей,  полученное   от   отдела
технического   контроля   или   соответствующих   специализированных
организаций (инспекций по качеству и др.).
     Оценка    стоимости    имущества   проводится    организациями,
занимающимися оценочной деятельностью, в соответствии  с  Положением
об  оценке  государственного  имущества, утвержденным  Министерством
экономики 14 мая 1996 г., Министерством статистики и анализа 13  мая
1996  г. и Министерством по управлению государственным имуществом  и
приватизации  16  апреля 1996 г., и Инструкцией по  оценке  рыночной
стоимости   предприятий,  утвержденной  постановлением  Министерства
экономики от 5 марта 2004 г. № 65.
     В   целях   создания  экономически  обоснованных  условий   для
привлечения   инвестиций  в  сельскохозяйственное   производство   и
определения   реальной  стоимости  основных   средств   и   объектов
незавершенного    строительства    убыточных    сельскохозяйственных
организаций Совет Министров постановлением от 30 июля 2004 г. №  932
«Об  отражении  в бухгалтерском учете убыточных сельскохозяйственных
организаций  стоимости  основных средств и  объектов  незавершенного
строительства   по   результатам  их  оценки»   разрешил   убыточным
сельскохозяйственным организациям, подлежащим продаже в соответствии
с Указом № 280:
     -    отражать    стоимость   основных   средств   и    объектов
незавершенного строительства по результатам их оценки организациями,
занимающимися   оценочной  деятельностью,  в   бухгалтерском   учете
указанных  организаций по состоянию на первое число  первого  месяца
квартала, в котором произведена оценка;
     -  относить  разницу  в стоимости основных средств  и  объектов
незавершенного    строительства    убыточных    сельскохозяйственных
организаций,  образовавшуюся в результате их оценки,  организациями,
занимающимися оценочной деятельностью, на добавочный фонд, а при его
отсутствии - на внереализационные расходы:
     при дооценке:
     
     Д-т 01 «Основные средства»
         08 «Вложения во внеоборотные активы»
     К-т 83 «Добавочный фонд»
     
     при уценке:
     
     Д-т 83 «Добавочный фонд»
         92 «Внереализационные доходы и расходы»
     К-т 01 «Основные средства»
         08 «Вложения во внеоборотные активы»
          
     -  относить  расходы, связанные с проведением  оценки  основных
средств и объектов незавершенного строительства, проведенной  по  их
заявке  организациями,  занимающимися  оценочной  деятельностью,  на
внереализационные расходы:
     на  основании акта выполненных работ по оценке основных средств
и объектов незавершенного строительства:
     
     Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
     К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     
     на перечисленную сумму:
     
     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     К-т 51 «Расчетный счет»
     
     После   отражения  в  бухгалтерском  учете  результатов  оценки
(уценки,   дооценки)  основных  средств  и  объектов  незавершенного
строительства и составления уточненного баланса комиссия  производит
новый  расчет  стоимости  чистых активов, от которой  рассчитывается
размер платежа - 20 процентов.


01.11.2004 г.


Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 7-8, с.68