Белорусское   предприятие   заключило   договор   на   оказание
маркетинговых  услуг  на территории Дании с иностранным  юридическим
лицом.  Белорусским  предприятием 20 июня 2004 г.  была  произведена
предоплата в размере 2000 евро, что составляет  5 185 360 бел.  руб.
Акт  выполненных работ подписан 20 июля 2004 г. на сумму 5000  евро,
что равно 13 414 650 бел. руб.
     
     Вопрос:
     Как  в  данной ситуации правильно произвести расчет  налога  на
добавленную  стоимость  и  заполнить  декларацию  по  НДС,  а  также
приложение к ней? (рег. 0814-04-2)
     
     Ответ:
     С  1  января  2004 г. вступили в силу изменения и дополнения  в
Закон  от  19  декабря  1991 г. «О налоге на добавленную  стоимость»
(далее - Закон).
     Статьей  12  Закона  установлено, что  при  реализации  товаров
(работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной
собственности   на   территории  Республики  Беларусь   иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь,  обязанность  по исчислению, удержанию  и  перечислению  в
бюджет  налога  за  счет  средств этих  организаций  возлагается  на
состоящих   на   учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь
организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих  данные
товары    (работы,   услуги),   имущественные   права   на   объекты
интеллектуальной собственности.
     Порядок  определения  места реализации  работ,  услуг  в  целях
применения  изложенного выше положения Закона  установлен  Налоговым
кодексом  Республики Беларусь (Общая часть) и  п.  14  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2004  г.  №  16  (с  изменениями и  дополнениями)  (далее  -
Инструкция).
     В  соответствии  с подпунктом 14.3.3.2 п. 14 Инструкции  местом
реализации   маркетинговых  услуг  признается   место   деятельности
потребителя  (пользователя)  услуг, если потребитель  (пользователь)
этих  услуг  имеет  место  нахождения  (место  жительства)  в  одном
государстве, а продавец - в другом.
     Таким   образом,   местом   реализации   маркетинговых   услуг,
оказываемых  иностранной  организацией,  не  состоящей  на  учете  в
налоговых   органах   Республики  Беларусь,  признается   территория
Республики   Беларусь  и  покупатель  указанных  услуг  -   резидент
Республики  Беларусь  начиная с 1 января 2004 г.  обязан  исчислять,
удерживать  и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость  из
сумм,  перечисляемых  указанному нерезиденту в  качестве  оплаты  за
оказанные маркетинговые услуги.
     Подпунктом  15.6.3  п.  15  Инструкции  установлено,  что   при
реализации  маркетинговых  услуг на территории  Республики  Беларусь
иностранными  организациями,  не состоящими  на  учете  в  налоговых
органах,  налогообложение  производится по  ставке  15,25  процента.
Причем  согласно  п.  44  Инструкции при  реализации  на  территории
Республики   Беларусь   объектов  иностранными   организациями,   не
состоящими  на  учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь,
налоговая  база  определяется как стоимость этих объектов  с  учетом
налога.  Налоговая база определяется отдельно при совершении  каждой
операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь  с
учетом  положений Инструкции. Расчет суммы налога, подлежащей уплате
при приобретении объектов у иностранных организаций, производится  в
приложении  3  к  налоговой  декларации  (расчету)  по   налогу   на
добавленную стоимость нарастающим итогом с начала года.
     Обращаем  внимание, что в целях определения налогового периода,
в котором налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в
бюджет  сумму  налога  на добавленную стоимость,  следует  правильно
определить  момент  реализации  объектов  на  территории  Республики
Беларусь.
     В   соответствии  с  подпунктом  13.2  п.  13  Инструкции   при
реализации  объектов на территории Республики Беларусь  иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь,  моментом  их фактической реализации такими  организациями
признается  день оплаты этих объектов с учетом положений  настоящего
подпункта.  Таким  образом,  необходимо  учитывать,  что  в   случае
осуществления предоплаты налоговый агент обязан исчислить,  удержать
и  уплатить  в  бюджет сумму налога на добавленную стоимость  в  том
налоговом периоде, в котором данная предоплата была произведена.
     Исходя   из   изложенного   в  данной   ситуации   приобретение
маркетинговых услуг у иностранной организации, не состоящей на учете
в  налоговых  органах  Республики Беларусь, и соответственно  расчет
суммы  налога,  подлежащей  уплате при  приобретении  этих  услуг  у
иностранной организации, должны быть отражены в налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость следующим образом.
     При  осуществлении  предоплаты 20 июня  2004  г.  расчет  суммы
налога,   подлежащей  уплате  при  приобретении   указанных   услуг,
производится  нарастающим итогом с начала  года  в  приложении  3  к
налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за
январь-июнь 2004 года. При отсутствии других операций налоговая база
будет  составлять 5 185 360 бел.руб., ставка НДС -  15,25  процента,
сумма  НДС  - 790 767,4 бел. руб. Одновременно в строке 13 налоговой
декларации   (расчета)  по  налогу  на  добавленную   стоимость   за
январь-июнь  2004  года  в графе «Сумма НДС» отражается  исчисленная
сумма - 790 767,4 бел.руб.
     При  перечислении 20 июля 2004 г. оставшейся суммы в размере  8
229 290 бел.руб. в качестве оплаты за оказанные маркетинговые услуги
расчет  суммы  налога, подлежащей уплате, должен быть  произведен  в
приложении  3  к  налоговой  декларации  (расчету)  по   налогу   на
добавленную стоимость за январь-июль 2004 года. Указанный расчет при
отсутствии других операций будет выглядеть следующим образом.
                               РАСЧЕТ
          суммы налога, подлежащей уплате при приобретении
          объектов у иностранных организаций за январь-июль
            2004 года (нарастающим итогом с начала года)
----T-----------------------T------------T--------T-----------------¬ 
¦ № ¦Наименование иностран- ¦ Налоговая  ¦ Ставка ¦    Сумма НДС    ¦
¦п/п¦ной организации, место ¦   база     ¦  НДС   ¦                 ¦
¦   ¦      нахождения       ¦            ¦        ¦                 ¦
+---+-----------------------+------------+--------+-----------------+ 
¦ 1 ¦Наименование  иностран-¦  5 185 360 ¦ 15,25  ¦    790 767,4    ¦
¦   ¦ной организации        ¦            ¦        ¦                 ¦
+---+-----------------------+------------+--------+-----------------+ 
¦ 2 ¦Наименование  иностран-¦ 8 229 290  ¦ 15,25  ¦  1 254 966,725  ¦
¦   ¦ной организации        ¦            ¦        ¦                 ¦
+---+-----------------------+------------+--------+-----------------+ 
¦   ¦                 Итого:¦            ¦        ¦  2 045 734,125  ¦
L---+-----------------------+------------+--------+------------------ 
     В  строке  13  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на
добавленную стоимость за январь-июль 2004 года отражается сумма НДС,
подлежащая   уплате   при   приобретении  объектов   у   иностранных
организаций, в размере 2 045 734,125 бел.руб.
     Необходимо подчеркнуть, что в соответствии со ст. 6 Закона  при
определении  налоговой базы оборот плательщика в иностранной  валюте
пересчитывается  в  белорусские рубли по курсу  Национального  банка
Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
или на дату фактического осуществления расходов.
     Поскольку,   как   указано  в  вопросе,   оплата   иностранному
юридическому  лицу  осуществлялась в иностранной  валюте,  налоговый
агент  для  исчисления  и  уплаты налога  на  добавленную  стоимость
принимает курс иностранной валюты, установленный Национальным банком
Республики  Беларусь  соответственно  на  дату  предоплаты  и   дату
окончательной оплаты приобретенных маркетинговых услуг.
     
                                                     И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


25.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 39, с.76