КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ, ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ:
ОФОРМЛЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Т.В.РЫБАКОВА,
ведущий бухгалтер-эксперт
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
Понятие консультационных и информационных услуг
Консультационные услуги - это особый вид услуг, в основе
которых лежит предоставление информации в различной форме
(письменной, устной и пр.). Главной особенностью является то, что
информация, используемая для оказания этих услуг, может касаться
любой из сфер деятельности предприятия. Наиболее распространены в
настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и
управления.
В вопросах классификации информационных услуг, связанных с
управлением производством, следует исходить из понятия «информация»,
данного в Законе от 6 сентября 1995 г. «Об информатизации» (далее -
Закон). Согласно ст. 1 Закона информация - это сведения о лицах,
предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах. Соответственно
передача таких сведений может считаться информационной услугой.
Кроме того, информационные услуги характеризуют такие понятия,
как «информационные ресурсы», «информационные продукты» и
«информационные услуги», определенные в Законе. Информационные
ресурсы - организованная совокупность документированной информации,
включающая базы данных и знаний, другие массивы информации в
информационных системах. Информационные продукты (продукция) -
материализованный результат информационных процессов,
предназначенный для обеспечения информационных потребностей органов
государственной власти, юридических и физических лиц. Информационные
услуги - информационная деятельность по доведению до пользователя
информационной продукции, проводимая в определенной форме.
В настоящее время многие организации заключают договоры об
оказании информационных услуг, предметом которых является
предоставление в электронном виде комплектов текстов нормативных
актов, официальных документов, правовых, а также иных информационных
материалов. Условиями подобных договоров предусматривается, что
информационные услуги будут предоставляться на электронных
носителях. В подобных случаях речь идет о текущих затратах
предприятия, затрагивающих лишь информационные (текстовые) модули
(файлы) программных средств.
В то же время информация может быть предоставлена и на бумаге,
сброшюрованной в сборники нормативных актов, официальных документов,
и в консультативной устной форме, и в других формах. В большинстве
случаев электронный носитель является более современным и удобным в
эксплуатации средством. Факт оказания информационных услуг по таким
договорам должен быть оформлен актом сдачи-приема оказанных
информационных услуг.
Консультационные и информационные услуги оказывают как
юридические лица, так и индивидуальные предприниматели - аудиторы,
юридические фирмы, образовательные учреждения, другие субъекты.
Консультации проводятся по различным вопросам, например,
бухгалтерским, юридическим, а также консультации в сфере управления
кадрами и бизнесом и др. Консультирование может осуществляться в
письменной (ответы на вопросы) или в устной (консультационные
семинары) форме.
Оказание консультационных услуг с юридической точки зрения
регулируется гражданско-правовыми нормами. Статья 733 Гражданского
кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) применяется к договорам
оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских,
консультационных, информационных услуг, услуг по обучению,
туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг,
оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44
- 47, 49, 51 ГК.
Договору возмездного оказания услуг в ГК посвящена глава 39
«Возмездное оказание услуг». Предметом договора оказания услуг
являются услуги, которые по общему правилу либо вообще не имеют
результата, либо их результат носит нематериальный характер, что в
наибольшей степени характерно именно для консультационных услуг.
В основе договора возмездного оказания услуг лежат следующие
принципы:
в договоре участвуют только две стороны - заказчик и
исполнитель;
отсутствует материальный результат, т.е. итогом является не
конкретное материальное благо, а потребляемое в процессе оказания
услуги действие;
в соответствии со ст. 734 ГК, если иное не предусмотрено
договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать
услуги лично, что означает отсутствие возможности передачи права и
обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу (другому
исполнителю). Указанное требование, как было отмечено выше, может не
выполняться, если в договоре предусмотрено, что исполнитель может
передать полностью или частично оказание услуги третьей стороне;
в ст. 735 ГК предусмотрено, что в случае невозможности
исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в
полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором
возмездного оказания услуг.
Кроме того, существует возможность одностороннего отказа от
исполнения договора обеими сторонами, правда, с соблюдением ряда
условий:
при отказе со стороны заказчика последний обязан на основании
ст. 736 ГК оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;
при отказе со стороны исполнителя последний согласно этой же
статье компенсирует убытки заказчика.
Оформление консультационных и информационных услуг
Статьей 9 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете
и отчетности» (с изменениями и дополнениями) факт совершения
хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом,
имеющим юридическую силу, который составляется ответственным
исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных
показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные
подписи.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным, -
непосредственно после ее совершения.
В альбомах унифицированных форм нет типовой формы акта сдачи-
приема оказанных информационных и консультационных услуг. В связи с
этим для обоснования совершения данной хозяйственной операции и ее
принятия к учету необходимо, чтобы такие акты содержали реквизиты,
предъявляемые к составлению первичного учетного документа, о чем и
было сказано выше.
Сведения об оказании услуги в акте должны быть представлены
таким образом, чтобы можно было однозначно определить не только факт
их выполнения, но и непосредственно информационный или
консультационный характер конкретно оказанных услуг. Наименование и
перечень информационных или консультационных услуг, предусмотренных
в договоре, должны соответствовать наименованию и перечню,
зафиксированным в акте сдачи-приема оказанных услуг. Применительно к
консультационным услугам основным первичным документом служит акт,
подтверждающий оказание консультационных услуг, который обязательно
должен быть оформлен в письменном виде (вне зависимости от того,
была ли консультация письменной или устной) и иметь следующие
реквизиты:
наименование юридических лиц и их представителей (директор,
главный бухгалтер, доверенные лица);
дата составления, дата и период оказания консультационных
услуг;
подробное описание консультационной услуги;
стоимость консультационной услуги;
наименование должностей лиц, подписавших документ;
подписи и печати сторон с расшифровкой фамилий должностных
лиц, подписавших документ.
В противном случае будет практически невозможно доказать
производственную направленность полученных консультационных услуг, а
значит, и включить их в себестоимость продукции (работ, услуг).
Бухгалтерский учет консультационных
и информационных услуг
Консультационные и информационные услуги, оказанные
предприятию, могут быть отражены в бухгалтерском учете как на счетах
учета затрат, так и на прочих счетах бухгалтерского учета.
На основании подпункта 2.2.10.6 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), от 30
января 1998 г. (с изменениями и дополнениями) в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением
производством: оплата консультационных, информационных, а также
аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в
соответствии с законодательством.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, счет 26
«Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и
контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения
и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд
управления, не связанных непосредственно с производственным
процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:
- административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных
средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских,
консультационных и других услуг;
- иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате
труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов
бухгалтерского учета на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о
причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и
услугам.
К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» может быть открыт субсчет 18-3 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным
ценностям, работам, услугам».
На субсчете 18-3 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов
производственных запасов, а также к принятию работ и услуг,
причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам
(подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том
числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию
Республики Беларусь.
По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам» отражаются причитающиеся к
оплате организацией суммы налога в корреспонденции с кредитом счетов
учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - по
приобретенным основным средствам, нематериальным активам,
материальным ценностям, товарам, принятым работам, услугам.
Следует помнить, что согласно подпункту 28.4 п. 28 Инструкции
о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 19 (с изменениями и дополнениями), установлено, что
к прочим затратам по производству и реализации продукции (товаров,
услуг) относится оплата консультационных, информационных и
аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок.
При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не
учитывается оплата консультационных и информационных услуг, а также
аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке,
произведенная сверх норм, установленных законодательством.
Нормы расходов на оплату консультационных и информационных
услуг установлены постановлением Совета Министров от 10 июня 1994 г.
№ 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку
кадров в средних и высших учебных заведениях» (с изменениями и
дополнениями).
В бухгалтерском учете информационные, консультационные,
юридические, аудиторские услуги, полученные для осуществления
текущей деятельности, отражаются следующими записями:
- приняты к учету информационные, консультационные,
юридические, аудиторские услуги производственного характера:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на реализацию»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры исполнителя
услуг:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Консультационные услуги, которые не могут быть приняты к учету
в составе себестоимости продукции (работ, услуг), основных средств,
материально-производственных запасов по различным причинам,
относятся на внереализационные расходы с соответствующим отражением
на счетах бухгалтерского учета:
- начислены затраты по консультационным услугам
непроизводственного характера:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- оплачены консультационные услуги непроизводственного
характера за отчетный период денежными средствами или иными
активами:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Следует иметь в виду, что, если будет доказано, что
консультационные услуги получил сотрудник предприятия в своих личных
целях, не связанных с производством и предприятием, затраты по
консультационным услугам, относимые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после налогообложения, должны быть включены
в совокупный годовой доход такого работника предприятия с удержанием
подоходного налога.
Если информационные и консультационные услуги связаны с
приобретением основных средств, то такие затраты отражаются на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы», увеличивая первоначальную
стоимость основных средств:
- отражены консультационные и информационные услуги, связанные
с приобретением основного средства:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- принято к учету основное средство, в стоимость которого
вошли консультационные услуги:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- отражена оплата консультационных и информационных услуг:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
- списана сумма НДС, подлежащая зачету при расчетах с
бюджетом:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
Если информационные и консультационные услуги связаны с
приобретением материально-производственных запасов, то их стоимость
отражается на тех же счетах, что и стоимость приобретаемых
материально-производственных запасов, - 10 «Материалы», 41 «Товары»
и др.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина)
06.06.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 21, с.50 (опубликован - 06.06.2005)
