ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЫРУЧКИ
ОТ ЭКСПЕДИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И.А.ШЕВЕЛЕВ,
аудитор, заместитель
директора АООО «Силар»
Порядок отражения в учете выручки экспедитора предусмотрен
Инструкцией по определению и учету выручки экспедитором,
утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций
от 4 августа 2000 г. № 14 (далее - Инструкция). Документ был
согласован с Министерством финансов и Государственным налоговым
комитетом и вступил в действие с 1 сентября 2000 г.
Инструкция разработана в соответствии с главой 41
«Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Республики Беларусь
(далее - ГК). В ст. 755 ГК «Договор транспортной экспедиции»
предусмотрено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза. Помимо ГК документ основывается на
Законе от 5 мая 1998 г. «Об основах транспортной деятельности» и
постановлении Кабинета Министров от 9 февраля 1996 г. № 86 «Об
утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности в
Республике Беларусь».
В соответствии с положениями, изложенными в главе 1
Инструкции, под выручкой экспедитора для целей налогообложения
понимается его вознаграждение. Вознаграждение определяется как
сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги, за вычетом
средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным
третьим лицам, связанным с выполнением обязанностей экспедитора по
договору транспортной экспедиции.
Состав таких услуг определен в понятии «услуги экспедитора»,
которое включает получение требующихся для экспорта и импорта
документов, выполнение таможенных и иных формальностей, уплату
пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение
груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных
операций и услуг, предусмотренных договором транспортной экспедиции.
Необходимо отметить, что положения Инструкции распространяются
и на случаи, когда в соответствии с договором транспортной
экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
Определение выручки для целей налогообложения осуществляется в
зависимости от принятого метода: или по мере поступления денежных
средств от клиента за оказанные ему услуги, или по мере оказания
услуг и предъявления клиенту расчетных документов.
Отражение валютных операций и проведение переоценок
обязательств, выраженных в валюте, регулируются Декретом Президента
от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и
обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком
курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых
разниц» и Положением по бухгалтерскому учету имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов от 17 июля
2000 г. № 78.
Ниже приводятся указанные в Инструкции бухгалтерские записи,
отражающие в учете выручку экспедитора, адаптированные к Типовому
плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению
Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89 и
вступившим в силу с 1 января 2004 г., с учетом требований
постановления Министерства финансов от 16 декабря 2003 г. № 174 «Об
утверждении Правил перехода на Типовой план счетов бухгалтерского
учета».
Для отражения выручки экспедитором целесообразно ввести
субсчет «Экспедитор» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
-----T---------------------------T--------T--------T----------------¬
¦ № ¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Наименование ¦
¦п/п ¦ операции ¦ ¦ ¦первичного доку-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ мента ¦
+----+---------------------------+--------+--------+----------------+
¦ 1 ¦Весь объем оказанных услуг¦ 62 ¦60 (76),¦Бухгалтерская ¦
¦ ¦по договору транспортной¦ ¦субсчет ¦справка-расчет, ¦
¦ ¦экспедиции с учетом НДС по¦ ¦"Экспе- ¦акт выполненных¦
¦ ¦установленной ставке ¦ ¦дитор" ¦работ (услуг),¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ТТН и др. ¦
+----+---------------------------+--------+--------+----------------+
¦ 2 ¦Начисление задолженности¦60 (76),¦ 60, ¦ То же ¦
¦ ¦экспедитора перед перевоз-¦субсчет ¦субсчет ¦ ¦
¦ ¦чиком и иными третьими ли-¦"Экспе- ¦"Пере- ¦ ¦
¦ ¦цами с учетом НДС по уста-¦дитор" ¦возчик" ¦ ¦
¦ ¦новленной ставке ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------+--------+--------+----------------+
¦ 3 ¦Отражение выручки экспеди-¦60 (76),¦ 90-1 ¦ " ¦
¦ ¦тором с учетом НДС по уста-¦субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦новленной ставке ¦"Экспе- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дитор" ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------+--------+--------+----------------+
¦ 4 ¦Поступление денежных¦50, 51, ¦ 62 ¦Расчетно-платеж-¦
¦ ¦средств клиента (в том чис-¦ 52 ¦ ¦ные документы по¦
¦ ¦ле в случае предоплаты) ¦ ¦ ¦счетам в банке¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(платежное пору-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чение, платежное¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦требование и¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦др.) ¦
+----+---------------------------+--------+--------+----------------+
¦ 5 ¦Отражение сумм, полученных¦ 71 ¦ 62 ¦Авансовый отчет ¦
¦ ¦от клиента за пределами Ре-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦спублики Беларусь в счет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплаты расходов по перевоз-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ке (экспедиции) грузов, на¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дату составления авансового¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчета ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------+--------+--------+----------------+
¦ 6 ¦Погашение задолженности пе-¦ 60, ¦50, 51, ¦Расчетно-платеж-¦
¦ ¦ред перевозчиками и иными¦ субсчет¦ 52 ¦ные документы по¦
¦ ¦третьими лицами ¦"Пере- ¦ ¦счетам в банке¦
¦ ¦ ¦возчик" ¦ ¦(платежное пору-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чение, платежное¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦требование и¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦др.) ¦
L----+---------------------------+--------+--------+-----------------
Рассмотрим учет у экспедитора на условном примере.
Пример.
Исходные данные (курсы валют условные):
24 февраля 2004 г. оказаны услуги на сумму 1000 долл. США;
курс доллара США, установленный Нацбанком на 24 февраля
2004 г., - 2151 руб.;
11 марта 2004 г. пришла оплата от заказчика в сумме
1000 долл. США;
курс доллара США, установленный Нацбанком на 11 марта
2004 г., - 2153 руб.;
19 марта 2004 г. оплачено перевозчику 900 долл. США;
курс доллара США, установленный Нацбанком на 19 марта
2004 г., - 2154 руб.;
затраты экспедитора по данной экспедиции - 100 000 руб.;
курс доллара США на 29 февраля 2004 г. - 2152 руб.
При поступлении оплаты от
заказчика после оказания услуг
В случае поступления оплаты от заказчика после оказания услуг
отражение в бухгалтерском учете производится следующим образом:
-----T----------T-----------------------T--------T---------T---------¬
¦ № ¦ Дата ¦Содержание хозяйствен- ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦п/п ¦ ¦ ной операции ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦ При методе отражения выручки экспедитором "по отгрузке" ¦
+----T----------T-----------------------T--------T---------T---------+
¦1 ¦24.02.2004¦Отражение всего объема¦ 62 ¦60 (76), ¦2 151 000¦
¦ ¦ ¦оказанных услуг (1000¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦долл. США х 2151) ¦ ¦"Экспеди-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦2 ¦24.02.2004¦Начисление задолженнос-¦60 (76),¦ 60, ¦1 935 900¦
¦ ¦ ¦ти экспедитора перед¦субсчет ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦перевозчиком (900 долл.¦"Экспе- ¦"Перевоз-¦ ¦
¦ ¦ ¦США х 2151) ¦ дитор" ¦ чик" ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦3 ¦24.02.2004¦Отражение выручки экс-¦60 (76),¦ 90-1 ¦ 215 100 ¦
¦ ¦ ¦педитора (100 долл. США¦субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 2151) ¦"Экспе- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дитор" ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦4 ¦29.02.2004¦Начисление НДС от вы-¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 0 ¦
¦ ¦ ¦ручки экспедитора (в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нашем примере ставка¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НДС - 0%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦5 ¦29.02.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 6453 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедитора¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в республиканский бюд-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жет (215 100 х 3%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦6 ¦29.02.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 2399 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедитора¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в местный бюджет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(1,15%) ((215 100 -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6453) х 1,15%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦7 ¦29.02.2004¦Списание затрат экспе-¦ 90-2 ¦ 20 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ ¦дитора ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦8 ¦29.02.2004¦Определение финансового¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 106 248 ¦
¦ ¦ ¦результата от оказания¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦экспедиционных услуг¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(215 100 - 6453 - 2399¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 100 000) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦9 ¦29.02.2004¦Дооценка ((2152 - 2151)¦ 62 ¦ 98 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦х 1000 долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦10 ¦29.02.2004¦Дооценка ((2152 - 2151)¦ 97 ¦ 60, ¦ 900 ¦
¦ ¦ ¦х 900 долл. США) ¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Перевоз-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ чик" ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦11 ¦11.03.2004¦Дооценка ((2153 - 2152)¦ 62 ¦ 98 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦х 1000 долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦12 ¦11.03.2004¦Поступление оплаты от¦ 52 ¦ 62 ¦2 153 000¦
¦ ¦ ¦заказчика (1000 долл.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦США х 2153) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦13 ¦19.03.2004¦Дооценка ((2154 - 2152)¦ 97 ¦60, субс-¦ 1800 ¦
¦ ¦ ¦х 900 долл. США) ¦ ¦чет "Пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ревозчик"¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦14 ¦19.03.2004¦Оплата перевозчику (900¦ 60, ¦ 52 ¦1 938 600¦
¦ ¦ ¦долл. США х 2154) ¦субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Пере- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦возчик" ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦ При методе отражения выручки экспедитором "по оплате" ¦
+----T----------T-----------------------T--------T---------T---------+
¦15 ¦24.02.2004¦Отражение всего объема¦ 62 ¦60 (76), ¦2 151 000¦
¦ ¦ ¦оказанных услуг (1000¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦долл. США х 2151) ¦ ¦"Экспеди-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦16 ¦29.02.2004¦Отражение стоимости¦ 45 ¦ 20 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ ¦оказанных услуг по экс-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦педиции в регистре бух-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦галтерского учета (на-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пример, в ведомости №¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦16) (отпускная цена по-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦казывается справочно) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦17 ¦29.02.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 62 ¦ 98 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2152 - 2151)) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦18 ¦29.02.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 97 ¦ 60(76), ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2152 - 2151)) ¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Экспеди-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦19 ¦11.03.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 62 ¦ 98 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2153 - 2152)) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦20 ¦11.03.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 97 ¦60 (76), ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2153 - 2152)) ¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Экспеди-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦21 ¦11.03.2004¦Поступление оплаты от¦ 52 ¦ 62 ¦2 153 000¦
¦ ¦ ¦заказчика (1000 долл.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦США х 2153) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦22 ¦11.03.2004¦Отражение выручки экс-¦60 (76),¦ 90-1 ¦ 215 300 ¦
¦ ¦ ¦педитора (100 долл. США¦субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 2153) ¦"Экспе- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дитор" ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦23 ¦11.03.2004¦Начисление задолженнос-¦60 (76),¦60, субс-¦1 937 700¦
¦ ¦ ¦ти экспедитора перед¦субсчет ¦чет "Пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦перевозчиком (900 долл.¦"Экспе- ¦ревозчик"¦ ¦
¦ ¦ ¦США х 2153) ¦ дитор" ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦24 ¦19.03.2004¦Дооценка ((2154 - 2153)¦ 97 ¦60, субс-¦ 900 ¦
¦ ¦ ¦х 900 долл. США) ¦ ¦чет "Пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ревозчик"¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦25 ¦19.03.2004¦Оплата перевозчику (900¦ 60, ¦ 52 ¦1 938 600¦
¦ ¦ ¦долл. США х 2154) ¦субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ "Пере- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦возчик" ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦26 ¦31.03.2004¦Списание затрат экспе-¦ 90-2 ¦ 45 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ ¦дитора ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦27 ¦31.03.2004¦Начисление НДС от вы-¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 0 ¦
¦ ¦ ¦ручки экспедитора (в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нашем примере ставка¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НДС - 0%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦28 ¦31.03.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 6459 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедитора¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в республиканский бюд-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жет (215 300 х 3%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦29 ¦31.03.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 2402 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедитора¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в местный бюджет ((215¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦300 - 6459) х 1,15%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+-----------------------+--------+---------+---------+
¦30 ¦31.03.2004¦Определение финансового¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 106 439 ¦
¦ ¦ ¦результата от оказания¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦экспедиционных услуг¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(215 300 - 6459 - 2402¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 100 000) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+----------+-----------------------+--------+---------+----------
При поступлении предоплаты от заказчика
В случае поступления предоплаты от заказчика независимо от
принятого предприятием метода отражения выручки («по оплате» или «по
отгрузке») бухгалтерский учет у экспедитора производится путем
составления следующих проводок (курс доллара США по состоянию на
11.02.2004 (условно) - 2150 руб.):
-----T----------T----------------------T---------T---------T---------¬
¦ № ¦ Дата ¦Содержание хозяйствен-¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦п/п ¦ ¦ ной операции ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 1 ¦11.02.2004¦Поступление предоплаты¦ 52 ¦ 62 ¦2 150 000¦
¦ ¦ ¦от заказчика (2150 х¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 1000) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 2 ¦24.02.2004¦Дооценка ((2151 -¦ 97 ¦ 62 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦2150) х 1000 долл.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦США) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 3 ¦24.02.2004¦Отражение всего объема¦ 62 ¦60 (76), ¦2 151 000¦
¦ ¦ ¦оказанных услуг ¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦(1000 долл. США х¦ ¦"Экспеди-¦ ¦
¦ ¦ ¦х 2151) ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 4 ¦24.02.2004¦Начисление задолженно-¦60 (76), ¦ 60, ¦1 935 900¦
¦ ¦ ¦сти экспедитора перед¦ субсчет ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦перевозчиком (900¦"Экспеди-¦"Перевоз-¦ ¦
¦ ¦ ¦долл. США х 2151) ¦ тор" ¦ чик" ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 5 ¦24.02.2004¦Отражение выручки экс-¦60 (76), ¦ 90-1 ¦ 215 100 ¦
¦ ¦ ¦педитора (100 долл.¦ субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦США х 2151) ¦"Экспеди-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 6 ¦29.02.2004¦Начисление НДС от вы-¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 0 ¦
¦ ¦ ¦ручки экспедитора (в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нашем примере ставка¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НДС - 0%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 7 ¦29.02.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 6453 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедитора¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в республиканский бюд-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(215 100 х 3%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 8 ¦29.02.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 2399 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедитора¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в местный бюджет ((215¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦100 - 6453) х 1,15%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 9 ¦29.02.2004¦Списание затрат экспе-¦ 90-2 ¦ 20 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ ¦дитора ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 10 ¦29.02.2004¦Определение финансово-¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 106 248 ¦
¦ ¦ ¦го результата от ока-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зания экспедиционных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦услуг (215 100 - 6453¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 2399 - 100 000) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 11 ¦29.02.2004¦Дооценка ((2152 -¦ 97 ¦60, субс-¦ 900 ¦
¦ ¦ ¦2151) х 900 долл. США)¦ ¦чет "Пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ревозчик"¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 12 ¦19.03.2004¦Дооценка ((2154 -¦ 97 ¦60, субс-¦ 1800 ¦
¦ ¦ ¦2152) х 900 долл. США)¦ ¦чет "Пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ревозчик"¦ ¦
+----+----------+----------------------+---------+---------+---------+
¦ 13 ¦19.03.2004¦Оплата перевозчику ¦60, субс-¦ 52 ¦1 938 600¦
¦ ¦ ¦(900 долл. США х 2154)¦чет "Пе- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ревозчик"¦ ¦ ¦
L----+----------+----------------------+---------+---------+----------
При поступлении оплаты от заказчика
и расчетов с перевозчиком в валюте,
отличной от валюты договора
В данном случае рассматриваются бухгалтерские проводки при
поступлении оплаты от заказчика и расчетов с перевозчиком в валюте
(евро), отличной от валюты договора (долл. США), при методе
признания выручки «по оплате». При этом евро поступают от заказчика
и перечисляются перевозчику по договорному курсу, отличному от кросс-
курса Нацбанка на дату совершения операции. Условно примем, что
соотношение евро к доллару составляет по договорному курсу 1,2.
----T----------T---------------------T----------T----------T---------¬
¦ № ¦ Дата ¦ Содержание хозяйс- ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ твенной операции ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 1 ¦24.02.2004¦Отражение всего объ-¦ 62 ¦ 60 (76), ¦2 151 000¦
¦ ¦ ¦ема оказанных услуг¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦(1000 долл. США х¦ ¦"Экспеди- ¦ ¦
¦ ¦ ¦2151) ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 2 ¦29.02.2004¦Отражение стоимости¦ 45 ¦ 20 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ ¦оказанных услуг по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦экспедиции в регистре¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бухгалтерского учета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(например, в ведомос-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти № 16) (отпускная¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦цена показывается¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦справочно) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 3 ¦29.02.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 62 ¦ 98 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2152 - 2151)) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 4 ¦29.02.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 97 ¦ 60 (76), ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2152 - 2151)) ¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Экспеди- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 5 ¦11.03.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 62 ¦ 98 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2153 - 2152)) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 6 ¦11.03.2004¦Дооценка (1000 долл.¦ 97 ¦ 60 (76), ¦ 1000 ¦
¦ ¦ ¦США х (2153 - 2152)) ¦ ¦ субсчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Экспеди- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 7 ¦11.03.2004¦Поступление оплаты от¦ 52 ¦ 62 ¦2 203 801¦
¦ ¦ ¦заказчика (1000 долл.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦США / 1,2 = 833 евро)¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(833 евро х 2645,62) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 8 ¦11.03.2004¦Отражение суммовой¦ 62 ¦ 92 ¦ 50 801 ¦
¦ ¦ ¦разницы, возникшей в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦связи с проведением¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заказчиком расчетов в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦евро по договорному¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦курсу (2 203 801 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 2 153 000) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦ 9 ¦11.03.2004¦Отражение выручки¦ 60 (76), ¦ 90-1 ¦ 215 300 ¦
¦ ¦ ¦экспедитора (100¦ субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦долл. США х 2153) ¦"Экспеди- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ тор" ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦10 ¦11.03.2004¦Начисление задолжен-¦ 60 (76), ¦60, субс- ¦1 937 700¦
¦ ¦ ¦ности экспедитора пе-¦ субсчет ¦чет "Пере-¦ ¦
¦ ¦ ¦ред перевозчиком (900¦"Экспеди- ¦ возчик" ¦ ¦
¦ ¦ ¦долл. США х 2153) ¦ тор" ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦11 ¦19.03.2004¦Дооценка ((2154 -¦ 97 ¦60, субс- ¦ 900 ¦
¦ ¦ ¦2153) х 900 долл.¦ ¦чет "Пере-¦ ¦
¦ ¦ ¦США) ¦ ¦ возчик" ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦12 ¦19.03.2004¦Оплата перевозчику¦60, субс- ¦ 52 ¦1 980 300¦
¦ ¦ ¦(750 евро х 2640,40)¦чет "Пере-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(900 / 1,2 = 750 ев-¦ возчик" ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ро) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦13 ¦19.03.2004¦Отражение разницы,¦ 92 ¦60, субс- ¦ 41 700 ¦
¦ ¦ ¦возникшей в связи с¦ ¦ чет ¦ ¦
¦ ¦ ¦проведением расчетов¦ ¦"Перевоз- ¦ ¦
¦ ¦ ¦с перевозчиком в евро¦ ¦ чик" ¦ ¦
¦ ¦ ¦по договорному курсу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(1 980 300 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 1 938 600) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦14 ¦31.03.2004¦Списание затрат экс-¦ 90-2 ¦ 45 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦ ¦педитора ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦15 ¦31.03.2004¦Начисление НДС от вы-¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 0 ¦
¦ ¦ ¦ручки экспедитора (в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нашем примере ставка¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НДС - 0%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦16 ¦31.03.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 6459 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедито-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ра в республиканский¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджет (215 300 х 3%)¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦17 ¦31.03.2004¦Начисление отчислений¦ 90-5 ¦ 68 ¦ 2402 ¦
¦ ¦ ¦от выручки экспедито-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ра в местный бюджет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦((215 300 - 6459) х¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦х 1,15%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------+---------------------+----------+----------+---------+
¦18 ¦31.03.2004¦Определение финансо-¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 106 439 ¦
¦ ¦ ¦вого результата от¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦оказания экспедицион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ных услуг (215 300 -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6459 - 2402 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 100 000) ¦ ¦ ¦ ¦
L---+----------+---------------------+----------+----------+----------
Как видно из последней ситуации, разницы, возникшие в связи с
расчетами по договорным кросс-курсам, отличным от устанавливаемых
Нацбанком, отражаются на бухгалтерском счете 92 «Внереализационные
доходы и расходы». В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому
учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства
финансов от 26 декабря 2003 г. № 181, считается суммовой и
отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также
разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по
обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых
определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или
условной денежной единицы. Согласно же Типовому плану счетов
бухгалтерского учета суммовые разницы отражаются на счете 92.
Необходимо обратить внимание, что все операции, отражаемые в
бухгалтерском учете, должны быть подтверждены первичными
документами. Согласно Инструкции таковыми являются: договоры
транспортной экспедиции, поручения на экспедирование груза,
поручения (заявки, заказы) на организацию перевозки груза; договоры
об организации перевозки грузов, поручения на выполнение перевозки
грузов, договоры экспедитора с третьими лицами и иные договоры и
соглашения; транспортные накладные (товарно-транспортные накладные,
коносаменты, иные документы на груз, предусмотренные транспортными
уставами или кодексами, иными актами законодательства или
международными соглашениями); акты об оказанных услугах, счета на
оплату; другие подтверждающие документы.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
20.09.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 34, с.45
