Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную  торговлю
через  объект  общественного  питания -  бар,  плательщиком  НДС  не
является.
     
     Вопрос:
     Как  правильно  производить  списание  ТМЦ,  употребляемых  для
собственных нужд (питание индивидуального предпринимателя и  наемных
работников)? (рег. № 0300-04)
     
     Ответ:
     В   соответствии   с  Трудовым  кодексом  Республики   Беларусь
социально-экономические отношения между нанимателем и работающими  у
него   работниками,  в  том  числе  порядок  предоставления  питания
работникам,  регулируются  коллективным  договором,  заключаемым  (в
письменной   форме)   между   индивидуальным   предпринимателем    и
работниками.
     Согласно  Положению о составе расходов, связанных с извлечением
доходов    от   предпринимательской   деятельности,   осуществляемой
индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке  их  исключения   из
выручки,    утвержденному   приказом   Государственного   налогового
комитета,    Министерства    экономики,    Министерства    финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение),    стоимость   питания   в   расходах    индивидуального
предпринимателя не учитывается и осуществляется за счет  собственных
средств.
     Предоставляемое    работнику    питание    в    предусмотренных
законодательством  случаях  является  доходом  физического  лица   и
подлежит налогообложению.
     При  определении  налоговой  базы  для  исчисления  подоходного
налога   с   заработной   платы  привлеченных   работников   следует
рассмотреть два варианта:
     1)  получаемое  по  специальному  меню  питание  работником  не
оплачивается (из заработной платы индивидуальным предпринимателем не
удерживается);
     2)  стоимость питания оплачивается работником (удерживается  из
заработной платы индивидуальным предпринимателем ).
     Согласно  ст.  2  Закона от 21 декабря 1991  г.  «О  подоходном
налоге с физических лиц» (далее - Закон) и п. 3 Инструкции о порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16  (с изменениями и  дополнениями)  (далее  -
Инструкция № 16), объектом налогообложения является совокупный доход
физических  лиц в денежной (официальных денежных единицах Республики
Беларусь  (белорусских рублях) и иностранной валюте)  и  натуральной
форме, полученной в течение календарного года.
     В соответствии с подпунктом 4.1 п. 4 Инструкции № 16 к доходам,
полученным  физическим  лицом  в  натуральной  форме,  относятся,  в
частности,  товары,  переданные ему индивидуальным  предпринимателем
безвозмездно  либо  с частичной оплатой их стоимости.  Полученным  в
натуральной  форме  признается  доход  в  размере  превышения  цены,
определяемой  в  соответствии  с  названным  пунктом,   над   суммой
фактически  понесенных  физическим  лицом  расходов  в   оплату   их
стоимости.
     Учитывая   изложенное,  в  облагаемый  доход   при   исчислении
подоходного  налога с заработной платы привлеченных работников  (как
доход,  полученный ими в натуральном выражении) включается в  первом
случае  стоимость  питания  по специальному  меню,  предоставленного
работникам, во втором  - разница между ценой блюда, сформированной с
наценкой  общественного питания, и оплаченной работником  стоимостью
питания.
     Подпунктом  7.28  п.  7 Инструкции № 16 предусмотрено,  что  не
подлежат  налогообложению  материальная помощь, стоимость  подарков,
средства  на  цели  социальной  защиты  (оплата  путевок,  курсовок,
медицинских   и  бытовых  услуг,  экскурсий,  удешевление   питания,
приобретение проездных билетов, разного рода абонементов,  плата  за
учебу  в  учебных  заведениях), выдаваемые по месту основной  работы
(службы,    учебы)    физических   лиц   юридическими    лицами    и
предпринимателями,  в  размере  до  30  базовых  величин  в  течение
календарного года на момент выдачи.
     Суммы  свыше установленного предела подлежат налогообложению  в
порядке и размерах, установленных Законом.
     Учет  указанных выплат предприниматели обязаны вести по каждому
работнику.
     Таким образом, как в первом, так и во втором случае суммы свыше
установленного  предела  подлежат  налогообложению   в   порядке   и
размерах, установленных Законом.
     Кроме   того,  в  соответствии  с  п.  3  Положения  о  порядке
исчисления  и  уплаты  платежей  в государственный  фонд  содействия
занятости,  утвержденного постановлением Государственного налогового
комитета, Министерства труда и Министерства финансов от 23 июня 2000
г.   №  64/89/65  (с  изменениями  и  дополнениями),  индивидуальные
предприниматели,      которые     занимаются     предпринимательской
деятельностью   на   территории   Республики   Беларусь,    являются
плательщиками обязательных отчислений в фонд занятости.
     Пунктом  5  названного  Положения предусмотрено,  что  объектом
исчисления  обязательных отчислений в фонд занятости  является  фонд
заработной  платы,  состав которого определен постановлением  Совета
Министров от 25 мая 2000 г. № 753.
     Так,   подпунктом   10.2   п.   10   указанного   постановления
предусмотрено,  что в состав фонда заработной платы  для  исчисления
обязательных  отчислений  в  фонд  содействия  занятости  включается
оплата  в  денежной  и  натуральной формах  (полная  или  частичная)
стоимости  питания  работников организации  (кроме  предусмотренного
законодательством).
     Учет  питания,  отпущенного  с  производства,  и  его  списание
осуществляются в соответствии с приказом Министерства торговли от 29
марта  1999  г.  №  38 «Об отражении товарных операций  в  розничной
торговле и общественном питании» (далее - Приказ).
     Отпуск  готовых изделий, в том числе в мелкорозничную  торговую
сеть, оформляется дневным заборным листом (приложение 25 к Приказу).
     Дневной     заборный     лист,    выписанный     индивидуальным
предпринимателем  (бухгалтером) на каждое материально  ответственное
лицо,  получающее  продукцию с производства  (кухни),  подписывается
индивидуальным предпринимателем (бухгалтером или лицами, ими  на  то
уполномоченными),  регистрируется в специальном журнале  (приложение
26 к Приказу) и под расписку передается заведующему производством.
     Передача  изделий  кухни  в филиалы, буфеты,  в  мелкорозничную
торговую сеть один раз в день (смену) оформляется товарной накладной
формы ТН-1 с указанием в ней времени (часов) отпуска.
     Отпуск  питания  персоналу  предприятия  общественного  питания
(включая    индивидуального   предпринимателя)    производится    по
специальному  меню  (приложение 27 к Приказу), на оборотной  стороне
которого  приводится список этих работников. Меню на отпуск  питания
сотрудникам   предприятия  составляется  заведующим   производством,
утверждается индивидуальным предпринимателем.
     Необходимым  условием при отпуске питания по специальному  меню
является  определение  цены  блюд  при  калькулировании  исходя   из
стоимости  сырья по розничным ценам и нормам расхода по утвержденным
рецептурам.  Наценка  общественного  питания  в  данном  случае   не
применяется.
     В  соответствии  с  п.  4  Инструкции о порядке  ведения  учета
индивидуальными   предпринимателями,   утвержденной    Министерством
финансов    и  Главной  государственной  налоговой  инспекцией   при
кабинете   Министров  10  ноября  1995  г.  №  46/18   (в   редакции
постановления  Государственного налогового комитета  и  Министерства
финансов   от  14  августа  2000  г.  №  75/85)  (с  изменениями   и
дополнениями),    учет  у  индивидуального  предпринимателя   должен
обеспечить  достоверность данных об имуществе,  доходах  и  расходах
предпринимателя.   Следовательно,   все   хозяйственные    операции,
проводимые  индивидуальным предпринимателем, должны быть отражены  в
книгах учета.
     Передача  продуктов питания работникам бара либо  использование
для  личного  потребления индивидуальным предпринимателем  продуктов
отражается  в  книге учета товаров (готовой продукции).  В  графе  2
названной  книги  указывается дата оформления специального  меню,  в
графе  3 производится запись «Отпуск питания по специальному  меню».
Далее  заполняются  графы  7-9, 11-13. В  случаях  передачи  питания
работникам без оплаты и для личного использования предпринимателем в
графе  10 ставится прочерк, так как в соответствии с Положением  под
расходами,  связанными  с получением доходов от  предпринимательской
деятельности,   осуществляемой  индивидуальными   предпринимателями,
понимается    выраженная   в   денежной   форме   и   подтвержденная
документально    сумма    затрат,    произведенных    индивидуальным
предпринимателем,   связанная  с извлечением  дохода.  Использование
имущества  (продуктов)  для личных целей, а также  оплата  стоимости
питания   работников   не   связано   с   извлечением   доходов   от
предпринимательской деятельности.
     В случае оплаты питания работниками (удержания его стоимости из
заработной платы) в графе 10 книги учета товаров (готовой продукции)
указываются  расходы (в пределах удерживаемых сумм) на реализованные
персоналу   продукты   исходя   из  норм   расхода   и   калькуляции
реализованных им блюд.
     Стоимость  питания,  оплаченного работниками  бара,  включается
индивидуальным предпринимателем в выручку и отражается в книге учета
доходов.
     
                                                       И.М.НОВИКОВА,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


18.10.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 38, с.53