НДС ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Н.Е.НЕХАЙ,
главный государственный
налоговый инспектор
управления косвенного
налогообложения МНС
В соответствии с методическими указаниями «О порядке
исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого
предпринимательства, применяющими упрощенную систему
налогообложения», утвержденными приказом Государственного налогового
комитета от 26 февраля 1999 г. № 24 (с изменениями и дополнениями),
предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную
стоимость, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение их
стоимости.
При дальнейшей реализации этих товаров (работ, услуг)
уплаченные суммы налога на добавленную стоимость не выделяются и не
предъявляются к уплате покупателю товаров (работ, услуг), и при этом
в первичных учетных, расчетных и платежных документах, применяемых
при отгрузке товаров (работ, услуг), покупателю делается
соответствующая надпись или ставится штамп: «Без НДС».
Необходимо обратить внимание, что в перечне объектов, по
которым сумма НДС относится на их стоимость, отсутствуют
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,
обороты по реализации которых в соответствии с Законом от 19 декабря
1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и
дополнениями) облагаются НДС и которые согласно п. 2 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Инструкция), не относятся к товарам (работам, услугам).
Однако в связи с тем, что согласно вышеназванным Методическим
указаниям предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость, а отдельных норм в отношении имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности не предусмотрено,
следует учитывать, что и по имущественных правам на объекты
интеллектуальной собственности данными субъектами НДС не
уплачивается, а сумма «входного» налога также относится на стоимость
имущественных прав.
Вычет незачтенных сумм НДС при переходе
на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с п. 85 Инструкции при изменении порядка
исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой
базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов,
отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления
налога.
Кроме того, вышеназванным пунктом Инструкции установлено, что
при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок
вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения
порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога
предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате
таможенного оформления;
работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг
определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а
также по дате подписания процентовок;
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения
налоговых вычетов.
Таким образом, если, например, организация перешла на
упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г., то НДС не
исчисляется, не уплачивается в бюджет и соответственно не
предъявляется покупателям по объектам, отгруженным и оплаченным с
этой даты. Кроме того, в данном примере суммы «входного» налога по
приобретенным (ввезенным) объектам относятся на их стоимость по
объектам, оприходованным (ввезенным) и оплаченным с 1 января 2004 г.
Согласно подпункту 34.1 п. 34 Инструкции суммы налога по
объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему
налогообложения, относятся на затраты плательщика.
Пример.
Организацией приобретены материалы для производственной
деятельности в марте 2003 года. Оплата данных материалов произведена
в апреле 2004 года, т. е. в апреле наступило право на вычет сумм
«входного» НДС по материалам. Вместе с тем с 1 апреля 2004 г.
организацией применяется упрощенная система налогообложения. Суммы
налога, уплаченные при приобретении материалов, подлежат отнесению
на затраты плательщика.
Вступление в силу Инструкции с 1 апреля 2004 г. не означает,
что до этой даты применялся иной подход к отнесению сумм «входного»
налога (исходя из норм законодательства).
Рассмотрим порядок вычета сумм налога, уплаченных при
приобретении объектов, при переходе организации на упрощенную
систему налогообложения с 1 июля 2004 г., который представлен в
таблице (условно).
--------------------T--------------------T--------------------------¬
¦ Объекты получены ¦ Объекты оплачены ¦ Отнесение (вычет) суммы ¦
¦ ¦ ¦ "входного" НДС ¦
+-------------------+--------------------+--------------------------+
¦До 01.07.2004 ¦До 01.07.2004 ¦Вычет (до 01.07.2004) ¦
+-------------------+--------------------+--------------------------+
¦До 01.07.2004 ¦После 01.07.2004 ¦На затраты ¦
+-------------------+--------------------+--------------------------+
¦После 01.07.2004 ¦До 01.07.2004 ¦На затраты ¦
+-------------------+--------------------+--------------------------+
¦После 01.07.2004 ¦После 01.07.2004 ¦На стоимость объектов ¦
L-------------------+--------------------+---------------------------
Однако следует иметь в виду, что даже если в данном примере
объекты получены и оплачены до 1 июля 2004 г., но по каким-либо
причинам сумма налога по ним к вычету не была принята (вовремя не
внесена в книгу покупок), то ее вычет с 1 июля 2004 г. (т.е. с
момента перехода на упрощенную систему налогообложения) не
производится и указанная сумма в соответствии с подпунктом 34.1 п.
34 Инструкции относится на затраты плательщика.
При переходе на упрощенную систему налогообложения незачтенный
по 1/12 остаток сумм «входного» налога по основным средствам также
относится на затраты по производству и реализации объектов в
соответствии с подпунктом 34.1 п. 34 Инструкции.
Исчисление и вычет НДС при переходе с упрощенной
системы налогообложения на общий порядок налогообложения
В указанном случае также применяются нормы п. 85 Инструкции,
т. е. исчисление налога на добавленную стоимость производится по
объектам, отгруженным и оплаченным с момента перехода на общий
порядок налогообложения. Вычет сумм «входного» налога по
приобретенным (ввезенным) объектам осуществляется в отношении
объектов, полученных и оплаченных с этой даты.
Согласно п. 87 Инструкции в случае отказа плательщика от
освобождения оборотов по реализации объектов от налога либо отмены
ранее установленного освобождения из остатков товаров (за
исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от
освобождения, плательщик имеет право самостоятельно выделить для
вычета суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) этих
товаров и отнесенные на увеличение стоимости приобретенных товаров
или на затраты.
Следовательно, при переходе на общий порядок налогообложения
возможно выделение сумм «входного» налога из остатков приобретенных
(ввезенных) товаров, имевшихся на момент указанного перехода, в
сумме, фактически отнесенной на их стоимость, для принятия к вычету
этих сумм налога. Данные суммы налога подлежат заверению в налоговом
органе по месту регистрации плательщика.
Исчисление НДС организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, при
приобретении объектов у иностранного резидента
В соответствии с Законом от 1 января 2004 г. «О внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики
Беларусь по вопросам налогообложения» при реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь,
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога
за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных
предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие
организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми
агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить,
удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет
Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.
Указанное положение распространяется и на реализацию объектов
по договорам комиссии, местом начала отгрузки которых комитентом
является территория Республики Беларусь. Так, в соответствии с п. 44
Инструкции при реализации объектов на территории Республики Беларусь
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, по договорам комиссии, поручения и иным
аналогичным договорам удержание и перечисление в бюджет налога
производится комиссионером (поручителем), иным посредником,
состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Таким образом, несмотря на то, что организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС,
при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у
иностранного резидента, не зарегистрированного в Республике Беларусь
в качестве плательщика, или при реализации на территории Республики
Беларусь на условиях договора комиссии (поручения и т.п.) объектов,
отгруженных комитентом с территории Республики Беларусь, она должна
удержать у продавца (комитента, поручителя) сумму НДС и уплатить ее
в бюджет.
Следовательно, только в таком случае возникает обязанность
уплаты НДС организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения.
Удержанная у иностранного резидента сумма налога, уплаченная в
бюджет Республики Беларусь, вычету у организации, применяющей
упрощенную систему налогообложения, не подлежит, а относится на
стоимость приобретенного у нерезидента объекта.
Если такая организация выступает комиссионером при реализации
товара по договору с иностранным резидентом, не состоящим на учете в
налоговых органах Республики Беларусь, то удержанная у нерезидента и
уплаченная сумма НДС предъявляется покупателям Республики Беларусь
для вычета.
Выписка счетов-фактур по НДС формы СФ-1
организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения
Согласно Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по
налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 5 июня 2003 г. № 91 (в
редакции от 21 ноября 2003 г. № 155), счет-фактура выписывается и
предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком
налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве
налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их
покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми
оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии
этих документов). На основании счета-фактуры покупателем
осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на
территории Республики Беларусь работам (услугам).
В связи с тем, что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, плательщиками налога на добавленную стоимость не
являются, счета-фактуры по НДС ими не выписываются.
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного
управления методологии
налогообложения
организаций МНС)
25.10.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 39, с.32
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.44
