Холдинг ОАО «А» (г. Могилев) получает минеральные удобрения  от
заводов-изготовителей Республики Беларусь. При реализации  удобрений
заводами-изготовителями выписывается товарно-транспортная накладная,
в которой указываются их стоимость и железнодорожный тариф.
     
     Вопрос:
     Учитывая,   что  сумма  железнодорожного  тарифа   оплачивается
поставщику минеральных удобрений и взимается с покупателей, имеет ли
право  холдинг  ОАО  «А» отражать в бухгалтерском  учете  услуги  по
железнодорожному тарифу на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами  и
кредиторами»? (рег. № 0233-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Инструкцией по  применению  Типового  плана
счетов    бухгалтерского    учета,    утвержденной    постановлением
Министерства  финансов от 30 мая 2003 г. № 89, счет 44  «Расходы  на
реализацию»  предназначен  для  обобщения  информации  о   расходах,
связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
     В  организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую
деятельность,  затраты  на  торговую  деятельность  группируются  по
статьям  типовой  номенклатуры:  транспортные  расходы;  расходы  на
оплату  труда; отчисления на социальные нужды; расходы на  аренду  и
содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
амортизация  основных средств; расходы на ремонт  основных  средств;
расходы  на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду,
приборы  (если  они учитываются в оборотных средствах);  расходы  на
топливо,  газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы  на
хранение,  подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы  на
рекламу;  потери товаров и технологические отходы; расходы на  тару;
прочие расходы.
     Не  относятся  к расходам на реализацию затраты по  упаковке  и
транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии  с  договорами
покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются  в
расчетно-платежные документы отдельными позициями и  взыскиваются  с
покупателей продукции.
     По  дебету  счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются  суммы
произведенных   организацией  расходов,  связанных   с   реализацией
продукции,   товаров,   работ   и   услуг,   в   корреспонденции   с
соответствующими  счетами.  Эти  суммы  списываются  полностью   или
частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44 «Расходы
на  реализацию». При частичной оплате подлежат распределению расходы
на  упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными
видами  отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса,  объема,
производственной    себестоимости   или    других    соответствующих
показателей).
     Все   остальные  расходы,  связанные  с  реализацией   товаров,
продукции,  работ,  услуг,  ежемесячно  относятся  на  себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
     Аналитический учет ведется по счету 44 «Расходы на  реализацию»
по видам и статьям расходов.
     На   счете   45   «Товары   отгруженные»  отражается   движение
отгруженных   товаров,  продукции,  выполненных  работ,   услуг,   в
частности:
     стоимость  готовой  продукции, выручка  от  реализации  которой
определенное  время  не  может быть признана в  бухгалтерском  учете
(например, при экспорте продукции);
     стоимость  готовых изделий, переданных другим  организациям  на
комиссионных началах;
     стоимость   тары,  оплачиваемой  покупателями  сверх  стоимости
продукции;
     транспортные  расходы  (железнодорожный тариф,  водный  фрахт),
возмещаемые покупателем сверх цены.
     Принятые  на  учет  по  счету  45  «Товары  отгруженные»  суммы
списываются  по  дебету счета 90 «Реализация»  и  кредиту  счета  45
«Товары отгруженные» одновременно с признанием выручки от реализации
товаров,  продукции (либо при поступлении извещения  комиссионера  о
продаже  переданных  ему изделий). Числящиеся на  счете  45  «Товары
отгруженные»   суммы  транспортных  расходов   и   стоимости   тары,
подлежащие   возмещению   покупателями   и   включенные   в   счета,
предъявленные  за  отгруженные  и  отпущенные  продукцию  и  товары,
списываются одновременно со стоимостью этой продукции и товаров.
     Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется  по
готовой   продукции,  работам  и  услугам  промышленного  характера,
покупным товарам.
     Инструкцией   по  бухгалтерскому  учету  «Доходы  организации»,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 26 декабря 2003
г.  №  181, определено, что выручкой от реализации являются денежные
средства  либо  иное имущество в денежном выражении, полученные  или
подлежащие  получению  в  результате  реализации  товаров,   готовой
продукции,   работ,  услуг  по  ценам,  тарифам  в  соответствии   с
договором.
     Исходя  из  требований нормативных актов, приведенных  выше,  в
случаях,  когда  транспортные  расходы возмещаются  сверх  стоимости
товара,  их стоимость отражается по дебету (кредиту) счетов расчетов
в  корреспонденции со счетом 45. Если условия договора  предполагают
возмещение расходов по транспортировке за счет оптовой надбавки,  то
в данном случае их учет производится на счете 44.
     Для     первого     варианта     рекомендуется     использовать
корреспонденцию счетов, приведенную в таблице 1.

                                                           Таблица 1
 -----T------------------------------------------T--------T---------¬ 
 ¦ №  ¦    Содержание хозяйственной операции*    ¦ Дебет  ¦ Кредит  ¦
 ¦п/п ¦                                          ¦        ¦         ¦
 +----+------------------------------------------+--------+---------+ 
 ¦ 1  ¦Предъявлен к оплате поставщиком железнодо-¦   45   ¦ 60 (76) ¦
 ¦    ¦рожный тариф                              ¦        ¦         ¦
 +----+------------------------------------------+--------+---------+ 
 ¦ 2  ¦Выставлен к возмещению железнодорожный та-¦   62   ¦   45    ¦
 ¦    ¦риф покупателю (для субъектов хозяйствова-¦        ¦         ¦
 ¦    ¦ния,  применяющих  способ формирования вы-¦        ¦         ¦
 ¦    ¦ручки "по отгрузке")                      ¦        ¦         ¦
 +----+------------------------------------------+--------+---------+ 
 ¦ 3  ¦Оплачен  железнодорожный тариф покупателем¦   51   ¦   62    ¦
 ¦    ¦(для субъектов хозяйствования, применяющих¦        ¦         ¦
 ¦    ¦способ формирования выручки "по отгрузке")¦        ¦         ¦
 +----+------------------------------------------+--------+---------+ 
 ¦ 4  ¦Оплачен  железнодорожный тариф покупателем¦   51   ¦   45    ¦
 ¦    ¦(для субъектов хозяйствования, применяющих¦        ¦         ¦
 ¦    ¦способ формирования выручки "по оплате")  ¦        ¦         ¦
 L----+------------------------------------------+--------+---------- 
____________________________
     *Данная   корреспонденция  счетов  приведена  без  учета   норм
налогового  законодательства  по  исчислению  и  уплате  налога   на
добавленную стоимость.
     
     Для     второго     варианта     рекомендуется     использовать
корреспонденцию счетов, приведенную в таблице 2.

                                                           Таблица 2
 -----T------------------------------------------T---------T--------¬ 
 ¦ №  ¦    Содержание хозяйственной операции     ¦  Дебет  ¦ Кредит ¦
 ¦п/п ¦                                          ¦         ¦        ¦
 +----+------------------------------------------+---------+--------+ 
 ¦ 1  ¦Отражен  железнодорожный  тариф  в составе¦   44    ¦60 (76) ¦
 ¦    ¦расходов на реализацию                    ¦         ¦        ¦
 +----+------------------------------------------+---------+--------+ 
 ¦ 2  ¦Отражен  налог  на  добавленную стоимость,¦  18-3   ¦60 (76) ¦
 ¦    ¦предъявленный к уплате                    ¦         ¦        ¦
 +----+------------------------------------------+---------+--------+ 
 ¦ 3  ¦Оплачен железнодорожный тариф             ¦ 60 (76) ¦   51   ¦
 +----+------------------------------------------+---------+--------+ 
 ¦ 4  ¦Принят к вычету уплаченный налог на добав-¦   68    ¦  18-3  ¦
 ¦    ¦ленную стоимость                          ¦         ¦        ¦
 +----+------------------------------------------+---------+--------+ 
 ¦ 5  ¦Списываются  расходы, связанные с реализа-¦   90    ¦   44   ¦
 ¦    ¦цией товара                               ¦         ¦        ¦
 L----+------------------------------------------+---------+--------- 
     
                                                     Т.В.КУХАЛЬСКАЯ,
                                                  директор по аудиту
                                                    ООО «АудитИнком»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


13.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 33, с.73