АВТОМОБИЛЬНОЕ ТОПЛИВО:
ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
Н.Е.НЕХАЙ,
главный государственный налоговый
инспектор отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
Потребление автомобильного топлива - это процесс, без которого
не может эксплуатироваться автотранспортное средство. С
экономической точки зрения данный процесс является хозяйственной
операцией, которая подлежит обложению налогами. Вместе с тем
отдельные наименования автомобильного топлива (бензины, дизельное
топливо товарное) являются подакцизными товарами. Кроме того,
реализация автомобильного топлива на территории Республики Беларусь
(бензинов, дизельного топлива товарного, сжатого и сжиженного газа,
используемого в качестве автомобильного топлива), под которой
понимается также его использование на собственные нужды, является
объектом обложения налогом с продаж автомобильного топлива. В связи
с этим у налогоплательщиков возникает ряд вопросов о порядке
налогообложения хозяйственных операций, связанных с автомобильным
топливом.
Вопрос:
Предприятие осуществило заправку транспортного средства в
Германии (был залит топливный бак). По возвращении транспортного
средства в Республику Беларусь остаток бензина был перелит в бак
другого транспортного средства. Кроме того, при сдаче авансового
отчета был обнаружен перерасход топлива, возникший на территории
Германии, который подлежит возмещению виновным лицом.
Облагаются ли данные операции налогом с продаж автомобильного
топлива и акцизами?
Ответ:
В соответствии с п. 11 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога с продаж автомобильного топлива, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 10 января
2001 г. № 5 (с изменениями и дополнениями), операции по
использованию на собственные нужды автомобильного топлива,
приобретенного в результате осуществления заправки транспортных
средств за пределами Республики Беларусь, налогом с продаж
автомобильного топлива не облагаются.
Таким образом, потребление топлива, заправка которым
осуществлена на территории иностранного государства, не является
объектом обложения налогом с продаж автомобильного топлива
независимо от того, где произведен расход этого топлива: на
территории иностранного государства или на территории Республики
Беларусь.
В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
акцизов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 15 марта 2002 г. № 28 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Инструкция), плательщиками акцизов являются юридические
лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и
международные организации, простые товарищества (участники договора
о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные
предприниматели:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию
Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам
обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих
организаций в порядке, установленном Инструкцией.
Кроме того, согласно п. 10 Инструкции при исчислении акцизов
(кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в
облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные,
использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные
товары.
Следовательно, по топливу, заправка которым в бак
транспортного средства в объеме, предусмотренном заводом-
изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ,
осуществлена за пределами Республики Беларусь, предприятие,
осуществившее ввоз этого топлива в указанном баке, не является
плательщиком акцизов, так как местом начала использования топлива на
собственные нужды является территория иностранного государства.
Таким образом, в данном случае акцизы и налог с продаж
автомобильного топлива не уплачиваются.
Вопрос:
Организация приобретает на территории Республики Беларусь
бензин А-76 и производит из него бензин более высокого качества
марки АИ-92, который впоследствии реализует на территории
республики.
Облагается ли данная операция налогом с продаж автомобильного
топлива?
Ответ:
В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога с продаж автомобильного топлива, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 января 2001 г. № 5 (с
изменениями и дополнениями), объектом налогообложения признаются
операции по реализации автомобильного топлива на территории
Республики Беларусь.
Также п. 11 вышеназванной Инструкции определено, что операции
по повышению качества и (или) увеличению октанового числа
автомобильного топлива не облагаются налогом с продаж автомобильного
топлива.
Следовательно, оборот по использованию бензина А-76 для
собственного потребления (производства бензина более высокого
качества) не облагается налогом с продаж автомобильного топлива.
Вместе с тем реализация бензина АИ-92, произведенного из
бензина А-76, является облагаемым оборотом по налогу с продаж
автомобильного топлива.
Вопрос:
Организация приобретает бензин А-76, производит из него
бензины более высокого качества марки АИ-92 и АИ-95 и реализует их
на территории Республики Беларусь.
Какой в данном случае порядок исчисления акцизов? Какая сумма
акцизов выставляется к оплате покупателю?
Ответ:
Согласно ст. 4 Закона от 19 декабря 1991 г. «Об акцизах» (с
изменениями и дополнениями) акцизами облагаются автомобильные
бензины. В соответствии с постановлением Совета Министров от 21
января 2003 г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам»
бензин А-76 облагается акцизами по ставке 95 евро за 1 тонну, бензин
марок АИ-91, АИ-92, АИ-93 - 120 евро за 1 тонну, марок АИ-95, АИ-96,
АИ-98 - 135 евро за 1 тонну.
Пунктом 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 15
марта 2002 г. № 28 (с изменениями и дополнениями), установлено, что
в случае использования подакцизных товаров в качестве сырья, включая
давальческое, для изготовления готовой продукции, по которым на
территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены (включая
акцизы, взимаемые таможенными органами Республики Беларусь), сумма
акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции,
уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному
для ее производства.
Учитывая изложенное, организация является плательщиком акцизов
по реализации бензина АИ-92, выработанного из бензина А-76, исходя
из суммы акцизов по бензину АИ-92, уменьшенной на сумму акцизов по
бензину А-76.
Согласно ст. 5 вышеназванного Закона сумма акцизов указывается
отдельной строкой в расчетных (платежных) документах на подакцизные
товары.
Следовательно, продавец обязан предъявить покупателю полную
сумму акцизов, приходящуюся на объем реализованного бензина.
Вопрос:
Организация - резидент СЭЗ «Витебск» приобретает бензин А-76 с
налогом с продаж автомобильного топлива. Данный бензин
перерабатывается в бензин более высокого качества марки АИ-95 и
реализуется на территории Республики Беларусь.
Является ли плательщиком налога с продаж автомобильного
топлива: организация - резидент СЭЗ; покупатель бензина АИ-95?
Перевыставляется ли сумма налога с продаж автомобильного топлива,
уплаченная при приобретении бензина А-76, покупателю бензина АИ-95?
Ответ:
Согласно Указу Президента от 4 августа 1999 г. № 458 «О
создании свободной экономической зоны «Витебск» резиденты свободной
экономической зоны «Витебск» уплачивают налог на прибыль, налог на
доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог за пользование
природными ресурсами (экологический налог), земельный налог (или
арендную плату), подоходный налог с физических лиц, государственные
пошлины и сборы, установленные законодательством Республики
Беларусь, производят отчисления в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты, государственный фонд
содействия занятости.
Налог с продаж автомобильного топлива в перечень налогов,
уплачиваемых резидентами СЭЗ «Витебск», не входит.
В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога с продаж автомобильного топлива, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 января 2001 г. № 5 (с
изменениями и дополнениями), объектом налогообложения признаются
операции по реализации автомобильного топлива на территории
Республики Беларусь.
В связи с тем, что резиденты СЭЗ «Витебск» плательщиками
налога с продаж автомобильного топлива не являются, данный налог по
переработанному бензину ими не исчисляется и не выставляется в
платежных документах покупателю. Исходя из этого покупатель бензина
АИ-95 при его реализации уплачивает налог с продаж автомобильного
топлива.
Налог с продаж автомобильного топлива, уплаченный при
приобретении бензина А-76, покупателю бензина АИ-95, выработанного
из данного продукта, не перевыставляется.
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС)
21.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 23, с.16 (опубликован - 21.06.2004)
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 24, с.10
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 25, с.21
