СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В БУХУЧЕТЕ
Л.А.ОБУХОВА,
генеральный директор
ОДО «МастерАудит»
УЧЕТ ВКЛАДОВ В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Совместная деятельность - это деятельность двух и более ее
участников в рамках заключенного договора о совместной деятельности
для достижения какой-либо общей хозяйственной цели. Главой 54
Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) предусмотрено,
что по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического
лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей
законодательству цели. Участниками совместной деятельности могут
быть индивидуальные предприниматели, юридические лица Республики
Беларусь и иностранные юридические лица.
Статьей 912 данной главы ГК определено, что вкладом товарища
признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги,
иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а
также деловая репутация и деловые связи. Внесенное товарищами
имущество является их общей долевой собственностью. Такое же право
собственности имеют все товарищи и на имущество, созданное в ходе
осуществления совместной деятельности.
Согласно налоговому законодательству Республики Беларусь
товарищ договора, на которого возложена обязанность ведения общих
дел, должен пройти специальную регистрацию в инспекции МНС по месту
нахождения простого товарищества (месту жительства) того его
участника, на которого в соответствии с договором о совместной
деятельности между участниками возложено ведение дел этого
товарищества либо который получает выручку по деятельности этого
товарищества до ее распределения.
Таким образом, данный участник совместной деятельности
приобретает статус плательщика налогов. Регистрации договора о
совместной деятельности в исполкоме не требуется, так как не
происходит образования нового юридического лица.
Участнику договора о совместной деятельности, которому
поручено ведение общих дел, присваивается учетный номер плательщика
(УНП) с признанием статуса налогоплательщика - «совместная
деятельность». Он же представляет в инспекцию МНС отдельные
декларации, расчеты по налогам, сборам и отчислениям, начисление
которых производится обособленно. Поэтому необходимо организовать
бухгалтерский и налоговый учет с отдельным балансом по совместной
деятельности и различать два баланса у товарища, которому поручено
ведение общих дел:
баланс основной деятельности;
баланс совместной деятельности.
Под этим понимается открытие всех бухгалтерских счетов и
соответствующих им регистров налогового и бухгалтерского учета
(машинограмм, ведомостей, журналов-ордеров, главной книги и др.),
необходимых для отражения хозяйственных операций и подсчета налогов,
сборов, взносов и отчислений. При этом индивидуальный
предприниматель обязан организовать бухгалтерский и налоговый учет
совместной деятельности как юридическое лицо, а не как
индивидуальный предприниматель.
Для ведения всех видов расчетов между предприятием-товарищем
(предпринимателем-товарищем) (далее - предприятие-товарищ)
совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел
(другими товарищами совместной деятельности), и совместной
деятельностью необходимо открыть бухгалтерский счет из группы счетов
«Расчеты». Целесообразно выбрать счет 79 «Внутрихозяйственные
расчеты» и открыть к нему субсчет «Расчеты по совместной
деятельности».
Средства, полученные в качестве взноса (вклада) в совместную
деятельность, как источник финансирования совместной деятельности
необходимо учитывать в учете совместной деятельности на пассивном
счете 86 «Целевое финансирование» либо на счете 83 «Добавочный
фонд». Оба счета предназначаются для учета источников собственных
средств товарищей. Использование одного счета вместо другого не
принципиально. В данной статье используется счет 86 «Целевое
финансирование».
Следует отметить, что согласно Инструкции по применению
Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, счет 91
«Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, в
том числе о доходах и расходах, связанных с участием организации в
совместной деятельности по договору простого товарищества.
Совместная деятельность начинается с объединения усилий. Оно
выражается во внесении вкладов каждым из товарищей договора в
денежном, натуральном выражении, а также трудовым участием, деловыми
связями и т.д.
Источники вкладов в совместную деятельность
Для создания долгосрочных финансовых вложений в качестве
вкладов в совместную деятельность в денежной и неденежной формах
товарищам необходимо иметь источник, в качестве которого могут
выступать:
- нераспределенная прибыль прошлых лет;
- фонды переоценок основных средств и незавершенного
строительства;
- резервные фонды, создаваемые за счет собственных источников;
- фонды потребления и другие фонды специального назначения,
использование которых не регламентируется законодательством, если их
создание предусмотрено приказом об учетной политике предприятия в
соответствии с учредительными документами.
Недопустимо направлять, отвлекая с оборота, денежные средства
и иные активы, предназначенные под текущие хозяйственные дела.
Поэтому для контроля за правильностью «покрытия» инвестиционных
расходов в совместную деятельность в учете товарищей должны быть
составлены проводки:
---------------------T---------T------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+--------------------+---------+------------------------------------+
¦ При направлении нераспределенной прибыли прошлых лет ¦
+--------------------T---------T------------------------------------+
¦ 84, субсчет ¦ 83 ¦Использование нераспределенной чис-¦
¦ «Нераспределенная ¦ ¦той прибыли на покрытие инвестицион-¦
¦ прибыль» ¦ ¦ных расходов в совместную деятель-¦
¦ ¦ ¦ность ¦
+--------------------+---------+------------------------------------+
¦При направлении фондов переоценки основных средств и незавершенного¦
¦ строительства ¦
+--------------------T---------T------------------------------------+
¦ 83, «Фонды ¦ 83 ¦Направление начисленных фондов пере-¦
¦ переоценки имущес- ¦ ¦оценки имущества (основных средств и¦
¦ тва» ¦ ¦незавершенного строительства) в ка-¦
¦ ¦ ¦честве источника на финансирование¦
¦ ¦ ¦инвестиционных расходов в совместную¦
¦ ¦ ¦деятельность ¦
+--------------------+---------+------------------------------------+
¦ При направлении резервного фонда ¦
+--------------------T---------T------------------------------------+
¦82, по соответству- ¦ 83 ¦Направление начисленного резервного¦
¦ ющим субсчетам ¦ ¦фонда в качестве источника на покры-¦
¦ ¦ ¦тие инвестиционных расходов в со-¦
¦ ¦ ¦вместную деятельность ¦
+--------------------+---------+------------------------------------+
¦ При направлении других фондов спецназначения ¦
+--------------------T---------T------------------------------------+
¦84, по соответству- ¦ 83 ¦Направление фондов специального на-¦
¦ ющим субсчетам ¦ ¦значения в качестве источника на по-¦
¦ ¦ ¦крытие инвестиционных расходов в со-¦
¦ ¦ ¦вместную деятельность ¦
L--------------------+---------+-------------------------------------
Внесение вклада денежными средствами
Денежные средства перечисляются товарищами на расчетный
(валютный) счет товарища либо на отдельный субсчет по совместной
деятельности товарища, которому поручено ведение общих дел. В учете
товарища, которому поручено ведение общих дел, поступившие денежные
средства на расчетный (валютный) счет товарища (баланс основной
деятельности) отражаются бухгалтерскими проводками:
--------------T-----------T-----------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+-------------+-----------+-----------------------------------------+
¦ 51, 52, 55 ¦ 79 ¦Поступление денежных средств товарищей¦
¦ ¦ ¦совместной деятельности в качестве вклада¦
¦ ¦ ¦в совместную деятельность ¦
L-------------+-----------+------------------------------------------
В учете совместной деятельности в данном случае денежные
вклады отражаются следующей проводкой:
-----------T-----------T--------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------+
¦ 79 ¦ 86 ¦Начисление вклада в совместную деятельность¦
¦ ¦ ¦денежными средствами ¦
L----------+-----------+---------------------------------------------
При открытии в банке отдельного субсчета по совместной
деятельности в соответствии с постановлением Правления Национального
банка от 4 июля 2003 г. № 133 «Об открытии субсчетов в белорусских
рублях и иностранной валюте» в учете совместной деятельности
денежные вклады отражаются проводкой:
-----------T-----------T--------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------+
¦ 55 ¦ 86 ¦Начисление вклада в совместную деятельность¦
¦ ¦ ¦денежными средствами ¦
L----------+-----------+---------------------------------------------
К бухгалтерскому счету 79 как в балансе СД, так и в основном
балансе товарища, которому поручено ведение общих дел, заводится
ведомость (машинограмма) аналитического учета. В ней отражается: от
кого поступил платеж или кому перечислен, его назначение, сумма,
номер и дата платежного документа.
Вклад денежными средствами товарища, которому поручено ведение
общих дел, в учете товарища (в балансе основной деятельности)
отражается несколько иначе, так как не происходит зачисления
денежных средств, а именно записью по счетам:
-----------T-----------T--------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------+
¦ В учете товарища, ведущего общие дела ¦
+----------T-----------T--------------------------------------------+
¦ 58-4 ¦ 79 ¦Отражение долгосрочных финансовых вложений в¦
¦ ¦ ¦совместную деятельность в учете товарища,¦
¦ ¦ ¦которому поручено ведение общих дел ¦
+----------+-----------+--------------------------------------------+
¦ В учете совместной деятельности ¦
+----------T-----------T--------------------------------------------+
¦ 79 ¦ 86 ¦Начисление вклада товарища в совместную де-¦
¦ ¦ ¦ятельность ¦
L----------+-----------+---------------------------------------------
Отражение неденежного вклада в
учете совместной деятельности
Неденежные вклады в виде основных средств, нематериальных
активов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, материалов,
товаров в балансе совместной деятельности должны найти отражение в
том месяце, в котором произведена приемка-передача имущества. Факт
передачи подтверждается товарно-транспортной накладной (товарной
накладной, инвойсом, СМR, таможенной или статистической декларацией)
и актом приемки-передачи. На основании данных документов в учете
совместной деятельности делаются записи:
--------------T---------T-------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ 01, 04, 07, ¦ 86 ¦Получение товарно-материальных ценностей и¦
¦08, 10, 41 и ¦ ¦нематериальных активов в качестве взноса в¦
¦ др. ¦ ¦совместную деятельность ¦
L-------------+---------+--------------------------------------------
Отражение передачи основных средств
и нематериальных активов в виде
вклада в совместную деятельность
Передача основных средств, нематериальных активов в виде
вклада в совместную деятельность в балансе предприятия-товарища
отражается проводками:
-------------------T-------------------T----------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной ¦
¦ ¦ ¦ операции ¦
+------------------+-------------------+----------------------------+
¦ 58-4 ¦ 91 ¦Формирование долгосрочных¦
¦ ¦ ¦финансовых вложений за счет¦
¦ ¦ ¦основных средств и нематери-¦
¦ ¦ ¦альных активов в качестве¦
¦ ¦ ¦вклада в совместную деятель-¦
¦ ¦ ¦ность по договорной стоимос-¦
¦ ¦ ¦ти ¦
+------------------+-------------------+----------------------------+
¦ 01, субсчет ¦ 01 ¦Списание первоначальной¦
¦«Выбытие основных ¦ ¦(восстановительной) стоимос-¦
¦ средств» ¦ ¦ти основных средств, немате-¦
¦ 04, субсчет ¦ 04 ¦риальных активов в качестве¦
¦«Выбытие нематери-¦ ¦взноса в совместную деятель-¦
¦ альных активов» ¦ ¦ность ¦
+------------------+-------------------+----------------------------+
¦ 02 ¦ 01, субсчет ¦Списание начисленных ранее¦
¦ ¦ «Выбытие основных ¦амортизационных отчислений¦
¦ ¦ средств» ¦по основным средствам и не-¦
¦ 05 ¦ 04, субсчет ¦материальным активам ¦
¦ ¦«Выбытие нематери- ¦ ¦
¦ ¦ альных активов» ¦ ¦
+------------------+-------------------+----------------------------+
¦ 91 ¦ 01, субсчет ¦Списание остаточной стоимос-¦
¦ ¦ «Выбытие основных ¦ти основных средств и нема-¦
¦ ¦ средств» ¦териальных активов в качес-¦
¦ ¦ 04, субсчет ¦тве взноса в совместную де-¦
¦ ¦«Выбытие нематери- ¦ятельность ¦
¦ ¦ альных активов» ¦ ¦
+------------------+-------------------+----------------------------+
¦ 91 ¦10, 70, 68, 69, 76 ¦Расходы по демонтажу, по-¦
¦ ¦ и др. ¦грузке-разгрузке, доставке¦
¦ ¦ ¦основных средств и (или) не-¦
¦ ¦ ¦материальных активов и др. ¦
+------------------+-------------------+----------------------------+
¦ 91 (99) ¦ 99 (91) ¦Определение результата от¦
¦ ¦ ¦внесения вклада (определение¦
¦ ¦ ¦разницы от вклада) ¦
L------------------+-------------------+-----------------------------
Отражение передачи оборудования, объектов
незавершенного строительства, материалов,
инвентаря и хозяйственных принадлежностей
Передача оборудования, объектов незавершенного строительства,
материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей (в виде
вклада) в бухгалтерском учете товарища отражается проводками:
---------------T------------T---------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+--------------+------------+---------------------------------------+
¦ 58-4 ¦ 91 ¦Формирование долгосрочных финансовых¦
¦ ¦ ¦вложений за счет незавершенного стро-¦
¦ ¦ ¦ительства, материалов, инвентаря и хо-¦
¦ ¦ ¦зяйственных принадлежностей в качестве¦
¦ ¦ ¦вклада в совместную деятельность по до-¦
¦ ¦ ¦говорной стоимости ¦
+--------------+------------+---------------------------------------+
¦ 10, субсчет ¦ 10 ¦На сумму начисленной амортизации по пе-¦
¦ «Износ» ¦ ¦реданному инвентарю и хозяйственным¦
¦ ¦ ¦принадлежностям ¦
+--------------+------------+---------------------------------------+
¦ 91 ¦ 07, 08, 10 ¦Отражение учетной (балансовой) стоимос-¦
¦ ¦ ¦ти передаваемого имущества ¦
+--------------+------------+---------------------------------------+
¦ 99 (91) ¦ 91(99) ¦Определение финансового результата ¦
L--------------+------------+----------------------------------------
Отражение передачи товаров (готовой продукции)
Передача товаров (готовой продукции) в качестве вклада в
совместную деятельность товарищем в бухгалтерском учете отражается
следующим образом:
-----------T----------T---------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 58-4 ¦ 91 ¦Формирование долгосрочных финансовых вложений¦
¦ ¦ ¦за счет товаров (готовой продукции) в качес-¦
¦ ¦ ¦тве вклада в совместную деятельность по дого-¦
¦ ¦ ¦ворной стоимости ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 91 ¦ 41, 43 ¦Списание покупной цены товаров, фактической¦
¦ ¦ ¦производственной себестоимости готовой про-¦
¦ ¦ ¦дукции ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 91(99) ¦ 99 (91) ¦Определение финансового результата ¦
L----------+----------+----------------------------------------------
Внесение вклада в виде трудового участия
Согласно ГК вкладом одной из сторон в совместную деятельность
может быть трудовое участие. Под вкладом в виде трудового участия
понимается деятельность персонала предприятия (как специалистов, так
и рабочих) в целях совместной деятельности. В фактические затраты
трудового участия включаются расходы на оплату труда, а также
налоги, отчисления и взносы на данные расходы (чрезвычайный налог и
обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости,
обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения),
аренда имущества, канцелярские расходы, износ основных средств и
нематериальных активов и другие расходы. Для подтверждения их
стоимости составляется расчет определения стоимости вклада трудовым
участием.
Получение вклада в виде трудового участия в учете совместной
деятельности отражается проводкой:
-----------T----------T---------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 20 ¦ 86 ¦Отражение трудового участия в качестве вклада¦
¦ ¦ ¦в совместную деятельность ¦
L----------+----------+----------------------------------------------
Передача трудоресурсов в виде вклада в учете товарища
отражается проводками:
-----------T----------T---------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 20, 23 и ¦70, 69, 68¦Фактические затраты по трудовому участию в¦
¦ др. ¦ и др. ¦совместную деятельность ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 58-4 ¦ 20, 23 и ¦Передача трудового участия в качестве вклада¦
¦ ¦ др. ¦в совместную деятельность по фактическим зат-¦
¦ ¦ ¦ратам ¦
L----------+----------+----------------------------------------------
Факт передачи трудоресурсов подтверждается ежемесячно
составляемым обеими сторонами (товарищем и совместной деятельностью)
актом приемки-передачи вклада трудовым участием, который оформляется
на основании данных, изложенных в расчете стоимости вклада трудовым
участием.
Внесение вклада в виде
права пользования имуществом
В практике имеют место вклады в совместную деятельность в виде
права пользования имуществом (основными средствами, нематериальными
активами, инвентарем, хозяйственными принадлежностями и др.).
В бухгалтерском учете товарища числятся основные средства,
инвентарь и хозяйственные принадлежности (спецоборудование,
оргоснастка, спецприспособления и др.), которые передаются во
временное пользование совместной деятельности, но при этом остаются
собственностью товарища. Вкладом на право пользования ими является
нематериальный актив, который в учете товарища не учитывается.
Поэтому, для того чтобы он стал вкладом и нарабатывал капитал, его
необходимо легализовать как имущество. В бухгалтерском учете
товарища составляются проводки:
-----------T----------T---------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 04 ¦ 91 ¦Оприходование права пользования имуществом в¦
¦ ¦ ¦совместной деятельности по стоимости, опреде-¦
¦ ¦ ¦ленной товарищами в договоре простого товари-¦
¦ ¦ ¦щества ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 58-4 ¦ 04 ¦Передача права пользования имуществом по акту¦
¦ ¦ ¦приемки-передачи вклада в совместную деятель-¦
¦ ¦ ¦ность ¦
L----------+----------+----------------------------------------------
Передача имущества во временное пользование и владение
производится на основании товарно-транспортных (товарных) накладных,
железнодорожных накладных, инвойса и т.д. Из учета товарища основные
средства, используемые в собственном процессе производства
(собственной деятельности), не выбывают, но переводятся со счета 01
«Основные средства» на счет 03 «Доходные вложения в материальные
ценности»:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
К-т 01 «Основные средства»
Ежемесячно начисляемая амортизация по переданным во временное
пользование и владение основным средствам списывается за счет
источников собственных средств товарища:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)
К-т 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация по
переданным основным средствам»
При этом в регистрах налогового учета начисленная сумма
амортизации отражается следующим образом: уменьшает через регистр
«Корректировки» сумму расходов по внереализационным операциям в
регистре «Внереализационные расходы».
Аналогично должны передаваться неустановленное оборудование,
инвентарь и хозяйственные принадлежности (спецоборудование,
оргоснастка, спецприспособления) и др.
Внесение вклада в виде права
пользования трудовыми ресурсами
Право пользования трудовыми ресурсами в бухгалтерском учете
товарища легализуется и передается в виде вклада так же, как и право
пользования имуществом:
-----------T----------T---------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 04 ¦ 91 ¦Оприходование права пользования трудовыми ре-¦
¦ ¦ ¦сурсами в совместной деятельности по стоимос-¦
¦ ¦ ¦ти, определенной товарищами в договоре со-¦
¦ ¦ ¦вместной деятельности ¦
+----------+----------+---------------------------------------------+
¦ 58-4 ¦ 04 ¦Передача права пользования имуществом по акту¦
¦ ¦ ¦приемки-передачи вклада в совместную деятель-¦
¦ ¦ ¦ность ¦
L----------+----------+----------------------------------------------
Дальнейшее участие трудового коллектива в интересах совместной
деятельности в рамках данного права в учете отражается следующим
образом:
---------T----------------T-----------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+--------+----------------+-----------------------------------------+
¦ 91 ¦70, 69, 68 и др.¦Списание понесенных расходов в виде тру-¦
¦ ¦счета понесенных¦дового участия в рамках права пользования¦
¦ ¦ расходов ¦трудовыми ресурсами товарища ¦
+--------+----------------+-----------------------------------------+
¦ 99 ¦ 91 ¦Включение разницы в состав внереализаци-¦
¦ ¦ ¦онных расходов в момент получения дохода¦
¦ ¦ ¦от участия в совместной деятельности ¦
L--------+----------------+------------------------------------------
В практике встречаются случаи, когда помимо распределенной
чистой прибыли за такое трудовое участие товарищ от совместной
деятельности получает денежные средства на свой банковский счет.
Такие дополнительно полученные денежные средства расцениваются как
доход от реализации услуг. Поэтому в бухгалтерском учете товарища
трудовое участие в рамках права пользования трудовыми ресурсами
(дополнительно к праву пользования трудовыми ресурсами) отражается
следующим образом:
-----------T--------------T-----------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+--------------+-----------------------------------------+
¦ 51, 52, ¦ 90 (62) ¦Зачисление денежных средств в качестве¦
¦ 55, 62, ¦ ¦оплаты за трудовое участие в рамках права¦
¦ 76, 79 ¦ ¦пользования трудовыми ресурсами ¦
+----------+--------------+-----------------------------------------+
¦ 20, 23 ¦70,69,68 и др.¦Учет понесенных расходов по трудовому¦
¦ ¦счета понесен-¦участию ¦
¦ ¦ ных расходов ¦ ¦
+----------+--------------+-----------------------------------------+
¦ 90 (45) ¦ 20, 23 (45) ¦Включение фактических затрат по трудовому¦
¦ ¦ ¦участию в состав затрат по реализации ¦
+----------+--------------+-----------------------------------------+
¦ 90 ¦ 68 ¦Начисление налогов и отчислений из выруч-¦
¦ ¦ ¦ки согласно законодательству ¦
+----------+--------------+-----------------------------------------+
¦ 90 (99) ¦ 99 (90) ¦Определение финансового результата ¦
L----------+--------------+------------------------------------------
Передача вклада в виде участия
персонала администрации предприятия
Вкладом в совместную деятельность может быть участие персонала
администрации предприятия (стороны - товарища совместной
деятельности). Оно выражается в исполнении отдельных функций
управления работниками бухгалтерии, планово-экономического отдела,
отдела маркетинга и др. в интересах совместной деятельности. В сумме
данное участие составляет часть понесенных административно-
управленческих расходов за месяц. Сумма вклада в виде участия
работников администрации предприятия может определяться по
договоренности сторон - товарищей совместной деятельности. Это может
быть фиксированная (твердая) сумма.
Деление административно-управленческих расходов между всеми
видами деятельности предприятия и совместной деятельностью может
производиться по одному из возможных критериев распределения
административно-управленческих расходов. Такими критериями могут
быть: основная заработная плата производственных рабочих
(работников), выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг
и на равных с выручкой договорная стоимость вклада в совместную
деятельность участия персонала администрации предприятия.
В бухгалтерском учете совместной деятельности полученный вклад
в виде участия работников администрации предприятия отражается
проводкой:
-----------T---------T----------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 20 (26) ¦ 86 ¦Получение участия персонала администрации¦
¦ ¦ ¦предприятия (оказанных услуг) в виде вклада в¦
¦ ¦ ¦совместную деятельность ¦
L----------+---------+-----------------------------------------------
В бухгалтерском учете товарища делается запись:
-----------T---------T----------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 58-4 ¦20, 26 и ¦Включение фактических затрат в качестве вклада¦
¦ ¦ др. ¦в совместную деятельность ¦
L----------+---------+-----------------------------------------------
Приемка-передача такого вклада оформляется двусторонним актом
приемки-передачи вклада в совместную деятельность.
Передача вклада в виде профессиональных
и иных знаний, навыков и умений,
а также деловой репутации и деловых связей
Стоимость вклада в виде профессиональных и иных знаний,
навыков и умений, а также деловой репутации и деловых связей
определяется по договоренности сторон-товарищей и фиксируется в
договоре. Формироваться эта стоимость может исходя из фактических
затрат (планируемых расходов), которые имеют (будут иметь) место в
хозяйственной деятельности предприятия (стороны-товарища). В их
стоимость включаются расходы на оплату труда, а также единый налог
(по ставке 5%), отчисления в Фонд социальной защиты населения,
аренда имущества, канцелярские расходы, амортизация основных средств
и нематериальных активов и др. Для подтверждения их стоимости
составляется расчет.
Стоимость вклада, указанная в договоре о совместной
деятельности, в бухгалтерском учете товарища отражается проводками:
-----------T---------T----------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 04 ¦ 91 ¦Оприходование вклада в совместную деятельность¦
¦ ¦ ¦в виде профессиональных и иных знаний, навыков¦
¦ ¦ ¦и умений, а также деловой репутации и деловых¦
¦ ¦ ¦связей по договорной стоимости ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 58-4 ¦ 04 ¦Передача вклада в совместную деятельность в¦
¦ ¦ ¦виде профессиональных и иных знаний, навыков и¦
¦ ¦ ¦умений, а также деловой репутации и деловых¦
¦ ¦ ¦связей по акту приемки-передачи вклада в со-¦
¦ ¦ ¦вместную деятельность ¦
L----------+---------+-----------------------------------------------
В бухгалтерском учете совместной деятельности данный вклад
отражается как нематериальный актив (нематериальные активы) или как
расходы одновременного потребления в зависимости от их
функционального предназначения:
----------T---------T-----------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+---------+---------+-----------------------------------------------+
¦ 04 ¦ 86 ¦Отражение вклада в виде профессиональных и иных¦
¦ ¦ ¦знаний, навыков и умений, а также деловой репу-¦
¦ ¦ ¦тации и деловых связей по договорной стоимости ¦
L---------+---------+------------------------------------------------
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
производятся в соответствии с Инструкцией о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 30
марта 2004 г. № 87/55/33/5).
ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ХОДЕ ВЕДЕНИЯ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В ходе ведения совместной деятельности бухгалтерский учет
осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Типовым
планом счетов и другими нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету.
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПРЕКРАЩЕНИЯ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Пунктом 2 ст. 920 ГК предусмотрено, что при прекращении
договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и
(или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их
товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением
сторон.
Если договор простого товарищества связан с осуществлением его
участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают
солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их
возникновения.
Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-
определенную вещь, вправе при прекращении договора простого
товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при
условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.
Ликвидация совместной деятельности - это длительный период
времени, в течение которого должен быть проведен ряд процедур, а
именно:
- проведение собрания товарищей и вынесение решения о
ликвидации в виде составления дополнения к договору простого
товарищества о ликвидации деятельности;
- подача заявления о прекращении деятельности и других
требуемых документов в инспекцию МНС по месту регистрации совместной
деятельности;
- анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;
- составление письменных уведомлений дебиторам о ликвидации
совместной деятельности и о погашении ими долга перед совместной
деятельностью, их рассылка;
- погашение кредиторской задолженности перечислением денежных
средств и (или) согласование действий по погашению задолженности
другим имуществом совместной деятельности, передача этого имущества
(в первую очередь перед бюджетом и внебюджетными фондами);
- закрытие сопоставляющих и результативных счетов текущего
года;
- составление предварительного ликвидационного баланса;
- анализ статей баланса и расчет чистых активов;
- вынесение данных анализа статей баланса и чистых активов на
согласование товарищам;
- принятие решения о погашении задолженности и о выплате доли
каждому товарищу и распределении наработанного имущества;
- проведение проверок контролирующими органами, если таковые
требуются;
- погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными
фондами, взыскание собственного имущества у товарищей при отсутствии
его в полном объеме у совместной деятельности, если перед бюджетом
или иными кредиторами не погашена кредиторская задолженность;
- составление последующего ликвидационного баланса, если
таковое требуется;
- сдача документов в архив.
Порядок прекращения совместной деятельности требует погашения
кредиторской задолженности, а также востребования дебиторской. В
первоочередном порядке погашается задолженность перед бюджетом и
внебюджетными фондами перечислением денежных средств со счета.
Практика показывает, что полного востребования дебиторской
задолженности достичь невозможно. Поэтому при составлении
предварительного ликвидационного баланса невостребованная
задолженность как убытки от совместной деятельности покрывается за
счет общего долевого имущества товарищей. Не погашенная по
обоснованным причинам (в соответствии с действующим
законодательством) кредиторская задолженность (например, предприятие-
кредитор прекратило существование) включается в кредит счета 92
«Внереализационные доходы и расходы» в составе доходов от
внереализационных операций.
Закрытие результативных счетов текущего года
После закрытия счетов кредиторской, дебиторской задолженности,
т.е. после погашения задолженности перед бюджетом по итогам
деятельности последнего месяца работы совместной деятельности,
составляются бухгалтерские проводки закрытия результативных счетов
текущего года в учете совместной деятельности:
-----------T---------T----------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ При наличии прибыли в отчетном году ¦
+----------T---------T----------------------------------------------+
¦ 99 ¦ 84 ¦Отражение неиспользованной чистой прибыли те-¦
¦ ¦ ¦кущего года ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 99 ¦ 86 ¦Распределение полученной прибыли отчетного го-¦
¦ ¦ ¦да между товарищами совместной деятельности¦
¦ ¦ ¦пропорционально доле вклада каждого, если иное¦
¦ ¦ ¦не предусмотрено договором ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ При наличии убытка в отчетном году ¦
+----------T---------T----------------------------------------------+
¦ 84 ¦ 99 ¦Закрытие убытка текущего года ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦79, 82, 86¦ 99 ¦Погашение полученного убытка текущего года за¦
¦ ¦ ¦счет средств товарищей пропорционально доле¦
¦ ¦ ¦вклада каждого, если иное не предусмотрено до-¦
¦ ¦ ¦говором (при отсутствии или недостаточности¦
¦ ¦ ¦прибыли прошлых лет), в том числе направление¦
¦ ¦ ¦кредиторской задолженности совместной деятель-¦
¦ ¦ ¦ности перед товарищем в счет погашения убытков¦
¦ ¦ ¦на основании акта сверки расчетов ¦
L----------+---------+-----------------------------------------------
Распределение источников собственных средств
Далее приводятся в соответствие источники собственных средств,
а именно пропорционально доле вклада каждого из товарищей (если иное
не предусмотрено договором) перераспределяются фонды переоценки
основных средств, курсовых разниц (фонд курсовых разниц, созданный
до вступления в силу Декрета Президента от 30 июня 2000 г. № 15) и
др. Распределение производится пропорционально доле вклада каждого
товарища, если иное не предусмотрено договором. В этом случае в
учете составляются бухгалтерские проводки:
----------------T---------T-----------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+---------------+---------+-----------------------------------------+
¦ 83, субсчет ¦ 86 ¦Перевод фонда переоценки основных средств¦
¦«Фонд переоцен-¦ ¦в состав собственных средств товарищей (в¦
¦ ки основных ¦ ¦разрезе субсчетов товарищей) ¦
¦ средств» ¦ ¦ ¦
+---------------+---------+-----------------------------------------+
¦ 84, субсчет ¦ 86 ¦Перевод фонда курсовых разниц в состав¦
¦«Фонд курсовых ¦ ¦собственных средств товарищей (фонд кур-¦
¦ разниц» ¦ ¦совых разниц, созданный до вступления в¦
¦ ¦ ¦действие Декрета Президента от 30 июня¦
¦ ¦ ¦2000 г. № 15) ¦
L---------------+---------+------------------------------------------
Наработанная чистая прибыль, но не распределенная ранее
(кредитовый остаток по счету 84), а также созданные ранее и
продолжавшие учитываться на отдельных субсчетах фонды накопления,
потребления, резервный фонд (кредитовые остатки по счетам 82, 84),
также перераспределяются между товарищами совместной деятельности
пропорционально доле вклада каждого (если иное не предусмотрено
договором). В учете составляется проводка:
----------T----------T----------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+---------+----------+----------------------------------------------+
¦ 82, 84 ¦ 86 ¦Перераспределение нераспределенной ранее чис-¦
¦ ¦ ¦той прибыли (непокрытого убытка - методом¦
¦ ¦ ¦«красное сторноЄ), других фондов специального¦
¦ ¦ ¦назначения и резервных фондов, созданных в со-¦
¦ ¦ ¦ответствии с законодательством ¦
L---------+----------+-----------------------------------------------
ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД ТОВАРИЩАМИ
После совершения хозяйственных операций в учете остаются
незакрытыми:
по дебету - счета вещественного имущества, издержек обращения
под остатки имеющихся в наличии товаров, денежных средств,
нематериальных активов, расчетов с товарищами;
по кредиту - счета источников собственных средств товарищей
(счет 86), расчетов с товарищами (счет 79, так как счет 79 имеет
развернутый остаток в разрезе каждого товарища), а также по
имуществу и другим обязательствам.
Затем распределяется внесенное, созданное и наработанное
имущество в ходе ведения деятельности. Оно может состоять из
основных средств, неустановленного оборудования, незавершенного
строительства, сырья, материалов, комплектующих изделий,
незавершенного производства, денежных средств, готовой продукции и
др.
Выплата доли вклада в совместную деятельность и наработанного
имущества в ходе ведения деятельности в виде основных средств одному
или нескольким товарищам отражается в учете через счет 91
«Операционные доходы и расходы». Если при этом происходит возврат
товарищу объекта, который он вносил ранее в виде вклада, или
передача тому товарищу, который не делал вклад данным имуществом, не
следует обращать внимание, кому из них передается имущество, так как
это имущество стало их общей долевой собственностью (ст. 913 ГК),
если иное не предусмотрено обязательствами сторон договора о
совместной деятельности и ст. 920 ГК. С данным объектом
бухгалтерского учета надо поступать так же, как и с другим
наработанным имуществом.
Погашение задолженности основными средствами
С учетом всех расходов по монтажу, реконструкции и сумм
переоценок выбытие основных средств должно отражаться следующим
образом:
----------------T--------------T------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 01, субсчет ¦ 01 ¦Списание первоначальной (восстанови-¦
¦«Выбытие основ-¦ ¦тельной) стоимости основных средств ¦
¦ ных средств» ¦ ¦ ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 02 ¦ 01, субсчет ¦Списание начисленных ранее амортиза-¦
¦ ¦ «Выбытие ос- ¦ционных отчислений по основным¦
¦ ¦ новных ¦средствам ¦
¦ ¦ средств» ¦ ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 91 ¦ 01, субсчет ¦Списание остаточной стоимости основ-¦
¦ ¦ «Выбытие ос- ¦ных средств ¦
¦ ¦ новных ¦ ¦
¦ ¦ средств» ¦ ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 91 ¦ 10, 70, 68, ¦Расходы по демонтажу, погрузке-раз-¦
¦ ¦ 69, 76 и др. ¦грузке, доставке основных средств и¦
¦ ¦ ¦др. ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 86, 79 ¦ 91 ¦Уменьшение источника средств создан-¦
¦ ¦ ¦ного и наработанного имущества в¦
¦ ¦ ¦разрезе каждого товарища (на сумму¦
¦ ¦ ¦остаточной стоимости выбывающего¦
¦ ¦ ¦объекта)/Погашение задолженности пе-¦
¦ ¦ ¦ред товарищем ¦
L---------------+--------------+-------------------------------------
Если по результатам предварительного составления
ликвидационного баланса и расчета чистых активов стоимость имущества
- величина положительная, то в первую очередь следует погашать
задолженность перед товарищами по вкладам, а затем распределять
наработанное в ходе ведения деятельности имущество.
Погашение задолженности
нематериальными активами
Программное обеспечение и другие аналогичные нематериальные
активы также являются имуществом совместной деятельности и,
следовательно, рассматриваются в качестве источника выплаты
внесенной и приращенной доли имущества и погашения задолженности
перед товарищами. В бухгалтерском учете при этом делаются следующие
записи:
----------------T--------------T------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 04, субсчет ¦ 04 ¦Списание первоначальной (восстанови-¦
¦«Выбытие нема- ¦ ¦тельной) стоимости нематериальных¦
¦териальных ак- ¦ ¦активов ¦
¦ тивов» ¦ ¦ ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 05 ¦ 04, субсчет ¦Списание начисленных ранее амортиза-¦
¦ ¦«Выбытие нема-¦ционных отчислений по нематериальным¦
¦ ¦териальных ак-¦активам ¦
¦ ¦ тивов» ¦ ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 91 ¦ 04, субсчет ¦Списание остаточной стоимости нема-¦
¦ ¦«Выбытие нема-¦териальных активов ¦
¦ ¦териальных ак-¦ ¦
¦ ¦ тивов» ¦ ¦
+---------------+--------------+------------------------------------+
¦ 86, 79 ¦ 91 ¦Списание остаточной стоимости нема-¦
¦ ¦ ¦териальных активов/Погашение задол-¦
¦ ¦ ¦женности перед товарищем ¦
L---------------+--------------+-------------------------------------
Погашение задолженности инвентарем и
хозяйственными принадлежностями,
материалами и т.п.
Выбытие инвентаря и хозяйственных принадлежностей (счета 10,
субсчет «Износ», 15, 16), а также сырья, материалов, комплектующих
изделий и т.п. (счета 10, 15, 16) отражается через счет 91
«Операционные доходы и расходы». При этом по дебету счета 91 в
обязательном порядке следует отражать отклонения в стоимости
производственных запасов, которые учитываются по счету 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» (регистр
бухгалтерского учета - ведомость № 10 или соответствующая
машинограмма):
Д-т 91 - К-т 10, 15, 16
Закрытие счета 91 по кредиту производится в корреспонденции со
счетами 86 «Целевое финансирование», субсчет «Товарищ №», 79
«Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по совместной
деятельности», субсчет «Товарищ №»:
Д-т 86, 79 - К-т 91
Погашение задолженности готовой продукцией,
полуфабрикатами, незавершенным производством
Остатки произведенной, но нереализованной продукции,
полуфабрикатов, незавершенного производства выбывают, кредитуя счета
учета данных активов и дебетуя счета 79, 86:
-----------T------------T-------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+------------+-------------------------------------------+
¦ 45 ¦ 20, 21, 43 ¦Фактическая себестоимость отгруженной про-¦
¦ ¦ ¦дукции, полуфабрикатов, незавершенного про-¦
¦ ¦ ¦изводства ¦
+----------+------------+-------------------------------------------+
¦ 90 ¦ 45 ¦Фактическая себестоимость реализованной¦
¦ ¦ ¦продукции, полуфабрикатов, незавершенного¦
¦ ¦ ¦производства ¦
+----------+------------+-------------------------------------------+
¦ 86, 79 ¦ 90 ¦Уменьшение источника средств созданного и¦
¦ ¦ ¦наработанного имущества в разрезе каждого¦
¦ ¦ ¦товарища/Погашение задолженности перед то-¦
¦ ¦ ¦варищем ¦
L----------+------------+--------------------------------------------
Погашение задолженности покупными товарами
Остатки покупных товаров и соответствующие им издержки
обращения (транспортные расходы, проценты по кредитам и акцизы,
уплаченные при ввозе товаров, если такой метод их учета предусмотрен
приказом об учетной политике), передаются товарищам аналогично и
отражаются в учете следующим образом:
-----------T---------T----------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 90 ¦ 41 ¦Списание покупной стоимости товаров ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 90 ¦ 44 ¦Списание распределяемых статей издержек обра-¦
¦ ¦ ¦щения ¦
+----------+---------+----------------------------------------------+
¦ 86, 79 ¦ 90 ¦Уменьшение источника средств созданного и на-¦
¦ ¦ ¦работанного имущества на балансовую стоимость¦
¦ ¦ ¦выбывающих товаров/Погашение задолженности пе-¦
¦ ¦ ¦ред участниками ¦
L----------+---------+-----------------------------------------------
Погашение задолженности денежными средствами
После проведения всех указанных выше проводок в учете
совместной деятельности должны остаться незакрытыми счета 51, 79 (по
активу баланса), 79, 86 (по пассиву баланса), закрытие которых
происходит в результате выплаты доли внесенного и наработанного
имущества денежными средствами. Само перечисление денежных средств
осуществляется с расчетного счета совместной деятельности. При этом
составляется бухгалтерская проводка:
-----------T------------T-------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+------------+-------------------------------------------+
¦ 86, 79 ¦ 51, 52, 55 ¦Перечисление денежных средств в качестве¦
¦ ¦ ¦выплаты доли товарищу, не ведущему бухгал-¦
¦ ¦ ¦терский учет по делам совместной деятельно-¦
¦ ¦ ¦сти/Погашение кредиторской задолженности¦
¦ ¦ ¦перед товарищем ¦
L----------+------------+--------------------------------------------
Приведенный порядок учета возможен в случае положительного
финансового результата деятельности.
При отрицательном финансовом результате деятельности, т.е. при
наличии задолженности, закрытие баланса по совместной деятельности,
которая обеспечена не имуществом, а дебиторской задолженностью при
нереальном взыскании, производится аналогичным способом. В таком
случае дебиторская задолженность передается товарищам совместной
деятельности пропорционально доле вклада каждого из них.
В бухгалтерском учете составляется проводка:
-----------T-------------T------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+-------------+------------------------------------------+
¦ 86 ¦ 60, 62, 68, ¦Покрытие дебиторских задолженностей, нере-¦
¦ ¦69, 76 и др. ¦альных к взысканию, за счет собственных¦
¦ ¦ ¦источников товарищей ¦
L----------+-------------+-------------------------------------------
При недостатке источников собственных средств товарищей
передача данной задолженности отражается через счет 79:
-----------T-------------T------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+----------+-------------+------------------------------------------+
¦ 79 ¦ 60, 62, 68, ¦Передача дебиторских задолженностей, нере-¦
¦ ¦69, 76 и др. ¦альных к взысканию, в баланс товарища, ко-¦
¦ ¦ ¦торому поручено ведение общих дел, для да-¦
¦ ¦ ¦льнейшего их погашения за счет всех това-¦
¦ ¦ ¦рищей (передачи товарищам), так как баланс¦
¦ ¦ ¦совместной деятельности закрывается ¦
L----------+-------------+-------------------------------------------
В учете товарища, которому поручено ведение бухгалтерского
учета по общим делам, в доле других товарищей задолженность по счету
79 погашается их денежными средствами или иным имуществом (путем
перечисления денежных средств ему на счет или внесением какого-либо
имущества):
---------------T---------T------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+--------------+---------+------------------------------------------+
¦ 51, 01, 07, ¦ 79 ¦Покрытие расходов совместной деятельности¦
¦ 08, 10, 41 и ¦ ¦бывшими товарищами совместной деятельности¦
¦ др. ¦ ¦ ¦
L--------------+---------+-------------------------------------------
То есть товарищ, ведущий дела, несет риски непогашения убытков
другими товарищами.
Покупной налог на добавленную стоимость, оставшийся
учитываться по счету 18 на соответствующих субсчетах при отсутствии
задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость,
после выбытия имущества в виде выплаты доли вклада в совместную
деятельность и наработанного имущества в ходе ведения деятельности
при ликвидации баланса совместной деятельности передается товарищам
пропорционально доле вклада, если иное не предусмотрено договором
простого товарищества.
УЧЕТ ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА В БАЛАНСЕ ТОВАРИЩА
ПОСЛЕ ЛИКВИДАЦИИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В учете товарища, который получил имущество после ликвидации
совместной деятельности, следует на часть его стоимости закрыть по
расчетам дебиторскую задолженность с совместной деятельности (по
взаиморасчетам между предприятием-товарищем и совместной
деятельностью по сделкам купли-продажи и др.). Затем закрывается
счет 58-4 и на оставшуюся часть оприходуется наработанная доля,
состоящая из:
- чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль и местных
налогов (сборов) в балансе совместной деятельности), по кредиту
счета 91;
- актива (имущества), наработанного в ходе деятельности,
принадлежащего этой чистой прибыли, по дебету соответствующих
счетов.
В учете товарища на стоимость полученного имущества
составляются бухгалтерские проводки:
--------------T---------T-------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ При получении основных средств и объектов незавершенного строите- ¦
¦ льства ¦
+-------------T---------T-------------------------------------------+
¦ 08 ¦ 58-4 ¦Оприходование основных средств и объектов¦
¦ ¦ ¦незавершенного строительства на размер сто-¦
¦ ¦ ¦имости вклада, сделанного ранее в совмест-¦
¦ ¦ ¦ную деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ 08 ¦ 91 ¦На непокрываемый размер стоимости объектов¦
¦ ¦ ¦за счет вклада в совместную деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ При получении оборудования, требующего монтажа ¦
+-------------T---------T-------------------------------------------+
¦ 07 ¦ 58-4 ¦Оприходование оборудования на размер сто-¦
¦ ¦ ¦имости вклада, сделанного ранее в совмест-¦
¦ ¦ ¦ную деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ 07 ¦ 91 ¦На непокрываемый размер стоимости объекта¦
¦ ¦ ¦за счет вклада в совместную деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦При получении сырья, материалов незавершенного производства (в виде¦
¦ кроя, слитков металла и т.п.), готовой продукции, которые в даль- ¦
¦ нейшем будут: ¦
+-------------------------------------------------------------------+
¦ 1. Использоваться в своем производстве ¦
+-------------T---------T-------------------------------------------+
¦10 (с учетом ¦ 58-4 ¦Оприходование материалов в размере стоимос-¦
¦ счета 16) ¦ ¦ти вклада, сделанного ранее в совместную¦
¦ ¦ ¦деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦10 (с учетом ¦ 91 ¦На непокрываемый размер стоимости матери-¦
¦ счета 16) ¦ ¦алов за счет вклада в совместную деятель-¦
¦ ¦ ¦ность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ 2. Реализовываться на сторону ¦
+-------------T---------T-------------------------------------------+
¦ 41 ¦ 58-4 ¦Оприходование товаров на размер стоимости¦
¦ ¦ ¦вклада, сделанного ранее в совместную де-¦
¦ ¦ ¦ятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ 41 ¦ 91 ¦На непокрываемый размер стоимости товаров¦
¦ ¦ ¦за счет вклада в совместную деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ При получении товаров ¦
+-------------T---------T-------------------------------------------+
¦ 41 ¦ 58-4 ¦Оприходование товаров на размер стоимости¦
¦ ¦ ¦вклада, сделанного ранее в совместную де-¦
¦ ¦ ¦ятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ 41 ¦ 91 ¦На непокрываемый размер стоимости товаров¦
¦ ¦ ¦за счет вклада в совместную деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ При получении денежных средств ¦
+-------------T---------T-------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 58-4 ¦Поступление денежных средств на расчетный¦
¦ ¦ ¦счет в размере сделанного вклада в совмест-¦
¦ ¦ ¦ную деятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 91 ¦На непокрываемый размер поступивших денеж-¦
¦ ¦ ¦ных средств за счет вклада в совместную де-¦
¦ ¦ ¦ятельность ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦ При получении нематериальных активов ¦
+-------------T---------T-------------------------------------------+
¦04, 97 - при ¦ 58-4 ¦Оприходование нематериальных активов в раз-¦
¦передаче не- ¦ ¦мере стоимости вклада, сделанного ранее в¦
¦исключитель- ¦ ¦совместную деятельность ¦
¦ ных прав по ¦ ¦ ¦
¦нематериаль- ¦ ¦ ¦
¦ ным активам ¦ ¦ ¦
¦(за балансом ¦ ¦ ¦
¦ счет 012) ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+-------------------------------------------+
¦04, 97 - при ¦ 91 ¦На непокрываемый размер стоимости нематери-¦
¦передаче не- ¦ ¦альных активов за счет вклада в совместную¦
¦исключитель- ¦ ¦деятельность ¦
¦ ных прав по ¦ ¦ ¦
¦нематериаль- ¦ ¦ ¦
¦ ным активам ¦ ¦ ¦
¦(за балансом ¦ ¦ ¦
¦ счет 012) ¦ ¦ ¦
L-------------+---------+--------------------------------------------
Налогообложение может иметь место в учете товарища только в
части закрытия дебиторской задолженности по расчетам с совместной
деятельностью, так как здесь, возможно, имеет место выручка от
реализации ранее не оплаченной продукции, товаров, выполненных
работ, оказанных услуг. В размере вклада в совместную деятельность и
наработанного имущества в ходе ведения совместной деятельности
налоги, сборы и отчисления уплачены в балансе совместной
деятельности. Несмотря на то, что в учете товарища стоимость
наработанного имущества отражается по кредиту счета 91 (так
предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету Республики
Беларусь), налог на прибыль, а также иные местные налоги и платежи,
уплачиваемые за счет прибыли, по таким оборотам не исчисляются, что
находит отражение в регистрах налогового учета.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина;
В.А.ЕГОРОВ,
заместитель начальника управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
18.10.2004 г.
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 12, с.156
