3.  Предприятием  в  2000  году  была  произведена  предоплата,
согласно  которой  поставщик частично произвел отгрузку  товаров.  В
дальнейшем   поставка  прекратилась.  На  неоднократные   письменные
уведомления  о  невыполнении обязательств по поставке  поставщик  не
отвечал.  Из  ответа  на  запрос  в  налоговую  инспекцию  по  месту
регистрации  поставщика стало известно, что в  2003  году  завершено
ликвидационное производство по делу о банкротстве поставщика.
     
     Вопрос:
     Имело  ли  наше  предприятие право по истечении  срока  исковой
давности   списать   в  2003  году  дебиторскую   задолженность   на
внереализационные расходы?
     
     Ответ:
     Законом  от  18  октября  1994  г.  «О  бухгалтерском  учете  и
отчетности»  в  редакции  от 25 июня 2001 г. предусматривается,  что
выявленные  при  инвентаризации суммы дебиторской задолженности,  по
которым  срок  исковой давности истек, согласно решению руководителя
организации  списываются  в коммерческой организации  на  финансовые
результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам.
     Для    того    чтобы   списать   невостребованную   дебиторскую
задолженность в составе внереализационных расходов, необходимо иметь
документальное   обеспечение  принимаемых  мер   по   ее   погашению
(например, решение судебных органов, решение ликвидационной комиссии
и т.д.).
     Согласно  п. 2.11 порядка заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности, утвержденного постановлением Министерства финансов от 20
января  2000  г.  №  23, сомнительным долгом признается  дебиторская
задолженность   организации,   которая   не   погашена   в    сроки,
установленные    договором,   и   не   обеспечена   соответствующими
гарантиями.  Величина  резерва по сомнительным  долгам  определяется
отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового
состояния   (платежеспособности)  должника  и   оценки   вероятности
погашения долга полностью или частично.
     Возможность   создания  резервов  по  сомнительным   долгам   в
обязательном  порядке должна предусматриваться приказом  об  учетной
политике субъектов хозяйствования.
     Организация  может по решению руководителя и в  соответствии  с
учетной   политикой   выбрать  один  из  двух   вариантов   списания
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
     -  за  счет резерва по сомнительным долгам, сформированного  по
конкретной дебиторской задолженности;
     - в составе внереализационных расходов.
     Согласно подпункту 3.6.7 Основных положений по составу  затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг),  утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов  30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и  анализа
30  января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№  03-02-07/300  (в редакции, действовавшей до 1  января  2004  г.),
резерв  по  сомнительным  долгам включался  в  2003  году  в  состав
внереализационных расходов и отражался в бухгалтерском учете записью
согласно Плану счетов 1992 года:
     
     Д-т 80 «Прибыли и убытки»
     К-т 82 «Резервы по сомнительным долгам»
     - на сумму резерва по сомнительным долгам
     
     По  Типовому  плану счетов бухгалтерского учета,  утвержденному
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89 (далее -
План счетов 2004 года), данная операция отражается проводкой
     
     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
     - на сумму резерва по сомнительным долгам
     
     
     Если  долг,  по  которому создан резерв,  не  был  востребован,
сумма  дебиторской  задолженности относилась согласно  Плану  счетов
1992 года за счет созданного резерва записью
     
     Д-т 82 «Резервы по сомнительным долгам»
     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     - на сумму невостребованной дебиторской задолженности
     
     
     По Плану счетов 2004 года данная операция отражается проводкой
     
     Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»
     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     - на сумму невостребованной дебиторской задолженности
     
     Если  до  конца года, следующего за годом создания  резерва  по
сомнительному  долгу,  этот  резерв  не  был  использован,   то   он
присоединялся  к балансовой прибыли соответствующего  года  согласно
Плану счетов 1992 года проводкой
     
     Д-т  82  «Резервы  по сомнительным долгам» 
     К-т  80  «Прибыли  и убытки»
     
     По Плану счетов 2004 года данная операция отражается проводкой
     
     Д-т 63  «Резервы по сомнительным долгам» 
     К-т 91  «Операционные доходы и расходы»
     
     Если  резерв  по  сомнительным долгам не  создавался,  списание
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности  должно
было  производиться при наличии соответствующих документов и решения
руководителя записью согласно Плану счетов 1992 года:
     
     Д-т 80 «Прибыли и убытки»           
     К-т 62 «Расчеты  с  покупателями и заказчиками»
        76 «Расчеты с разными        
     -   на   сумму  дебиторской дебиторами и кредиторами» и др.    
         задолженности  с истекшим  сроком исковой давности
     
     По Плану счетов 2004 года данная операция отражается проводкой
     
     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     -  на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности
     
     Списанная   в   убыток  дебиторская  задолженность   вследствие
неплатежеспособности  должников  в  соответствии  с  Инструкцией  по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности  предприятий  учитывается  на  забалансовом  счете  007
«Списанная  в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»  в
течение  пяти  лет с момента списания для наблюдения за возможностью
ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
     Убытки  от  списания дебиторской задолженности,  безнадежной  к
получению  по  истечении срока исковой давности, если  претензионная
работа  не  велась,  отражались  согласно  Плану  счетов  1992  года
проводкой
     
     Д-т 81 «Использование прибыли»
     88 «Фонды специального назначения»
     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
     
     По Плану счетов 2004 года данная операция отражается проводкой
     
     Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми» и др.
     - в целях бухгалтерского учета
     
     Таким  образом,  если у предприятия есть решение ликвидационной
комиссии  по  банкротству поставщика и ранее резерв по  сомнительным
долгам   не  создавался,  то  было  правомерно  списать  дебиторскую
задолженность в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» в 2003 году.
                                                                    
                                            И.А.БОГДАНОВИЧ, директор
                                                  ИП «Альпина Аудит»



26.04.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 15, с.50 (опубликован - 26.04.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 21, с.52