ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ В 2004 ГОДУ
О.А.БУРДЮК, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии косвенного
налогообложения МНС
С 1 августа 2002 г. постановлением Министерства по налогам и
сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (далее - постановление № 63) внесены
изменения и дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94.
Постановлением № 63 из Инструкции исключено приложение к
налоговой декларации, в соответствии с которым определялись вычеты
отчетного налогового периода. С 1 августа 2002 г. определение
налоговых вычетов производится в произвольной форме, но с учетом
положений Инструкции. Необходимость учета всех положений Инструкции
при наличии операций по реализации, облагаемых в различном порядке,
является достаточно сложной задачей, и для ее упрощения в Инструкции
была приведена форма приложения, в которой определялась сумма
налоговых вычетов отчетного периода.
В журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь» (2002 г., № 45) было опубликовано приложение к налоговой
декларации № 63, учитывающее положения постановления (приложение-
2002). Приложение-2002 может применяться при распределении налоговых
вычетов в период с 1 августа по 31 декабря 2002 г.
В 2003 году появились нормативные правовые акты, изменяющие
действовавший в 2002 году порядок исчисления и вычета налога на
добавленную стоимость. Причем некоторые положения этих документов
могут применяться без изменения формы приложения-2002, другие же
положения изменяют порядок распределения налоговых вычетов, из-за
чего возникла необходимость доработать форму приложения-2002. Форма
приложения к налоговой декларации, предназначенная для распределения
налоговых вычетов в 2003 году (приложение-2003), опубликована в
газете «Налоговый курьер предпринимателя» (2003 г., № 47).
В связи с вступлением в силу Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее -
Инструкция-2004), есть необходимость в незначительных изменениях
формы приложения-2003.
При отражении налоговых вычетов по второму и третьему разделам
нового приложения (приложения-2004) необходимо учитывать положения
п. 33 Инструкции-2004. В соответствии с указанным пунктом при
реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым
производятся в различном порядке, распределение общей суммы
налоговых вычетов плательщика между этими оборотами производится
двумя методами, если иное не установлено настоящей Инструкцией.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в
отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо
раздельный учет) производится как минимум в течение одного
календарного года. Применяемый метод распределения налоговых вычетов
утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике
указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все
налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. При
изменении в течение года метода распределения налоговых вычетов
налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения,
подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным
методом распределения. При определении методом удельного веса
налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по
реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по
реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на
общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса
рассчитывается с точностью не
Расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету)
в 2004 году (нарастающим итогом с начала года)
(тыс. руб.)
-------------------------------------------------------T--------T---------¬
¦Показатели ¦Сумма ¦Сумма НДС¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1 ¦2 ¦3 ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦I. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов* до¦ ¦ ¦
¦2004 года ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) то-¦Х ¦ ¦
¦варов (работ, услуг), ОС** и НА*** до 2004 года (стр.¦ ¦ ¦
¦1.2 + стр. 1.3) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе)¦Х ¦ ¦
¦товаров (работ, услуг) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1.3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС¦Х ¦ ¦
¦и НА (стр. 1.3.1 + стр. 1.3.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1.3.1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1.3.2. Суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС и НА (стр.¦Х ¦ ¦
¦1.3.2.1 + стр.1.3.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1.3.2.1. подлежащие вычету в размере 1/12 ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦1.3.2.2. подлежащие вычету без деления на 12 ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦II. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) в¦ ¦ ¦
¦2004 году объектов, ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦подлежащие вычету на основании данных раздельного уче-¦ ¦ ¦
¦та сумм НДС ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе),¦Х ¦ ¦
¦всего (стр. 2.1 + стр. 2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1. ОС и НА, всего (стр. 2.1.2 + стр. 2.1.3) ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.2. используемых для производства и (или) реализа-¦Х ¦ ¦
¦ции объектов, не освобождаемых от НДС, всего (стр.¦ ¦ ¦
¦2.1.2.1 + стр. 2.1.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.2.1. уплаченные при приобретении, всего (стр.¦Х ¦ ¦
¦2.1.2.1.1 + стр. 2.1.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.2.1.1. подлежащие вычету в размере 1/12 ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.2.1.2. подлежащие вычету без деления на 12 ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.2.2. уплаченные при ввозе (стр. 2.1.2.2.1 + стр.¦Х ¦ ¦
¦2.1.2.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.2.2.1. подлежащие вычету в пределах налога, исчис-¦Х ¦ ¦
¦ленного по реализации ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.2.2.2. подлежащие вычету независимо от суммы нало-¦Х ¦ ¦
¦га, исчисленной по реализации ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.1.3. суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости¦Х ¦ ¦
¦ОС и НА ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.2. товаров (работ, услуг) (стр. 2.2.1 + стр.2.2.2 +¦Х ¦ ¦
¦стр. 2.2.4 + стр.2.2.5) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.2.1. используемых для производства и (или) реализа-¦Х ¦ ¦
¦ции объектов, облагаемых по нулевой ставке (стр.¦ ¦ ¦
¦2.2.1.1 + стр. 2.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.2.1.1. подлежащие вычету в пределах налога, исчис-¦Х ¦ ¦
¦ленного по реализации ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.2.1.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога,¦Х ¦ ¦
¦исчисленной по реализации ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.2.2. со ставкой налога в размере 18 (20) процентов,¦Х ¦ ¦
¦используемых для производства и (или) реализации това-¦ ¦ ¦
¦ров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.2.4. используемых для производства и (или) реализа-¦Х ¦ ¦
¦ции объектов, облагаемых НДС в общем порядке ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦2.2.5. суммы НДС, относимые на затраты (издержки) ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦III. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) в¦ ¦ ¦
¦2004 году объектов ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦и подлежащие вычету после распределения по удельному¦ ¦ ¦
¦весу ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) то-¦Х ¦ ¦
¦варов (работ, услуг) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦4. Оборот по реализации объектов, всего (стр.4.1 +¦ ¦Х ¦
¦стр.4.2 + стр.4.3) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦4.1. Оборот по реализации объектов, освобождаемых от¦ ¦Х ¦
¦НДС ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦4.2. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по¦ ¦Х ¦
¦нулевой ставке ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦4.2.1. в том числе оборот по реализации объектов, вы-¦ ¦Х ¦
¦четы по которым в полном объеме учитываются в составе¦ ¦ ¦
¦внереализационных расходов ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦4.2.2. в том числе оборот по реализации объектов, по¦ ¦Х ¦
¦которому выполнены условия пункта 41 Инструкции ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦4.3. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по¦ ¦Х ¦
¦другим ставкам ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦5. Суммы НДС, относимые на затраты (стр.3¦Х ¦ ¦
¦стр.4.1/стр.4) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по¦ ¦Х ¦
¦нулевой ставке (стр.3 стр.4.2 / /стр.4) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦6.1. подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по¦Х ¦ ¦
¦реализации (стр.6 [стр. 4.2 - стр. 4.2.2]/стр. 4.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦6.2. подлежащие вычету независимо от НДС, исчисленного¦Х ¦ ¦
¦по реализации (стр. 6 - - стр.6.1) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦9. Суммы НДС, приходящиеся на остальные объекты (стр.3¦Х ¦ ¦
¦- стр.5 - стр.6) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10. Суммы НДС по ОС и НА (стр.10.1 + стр.10.2) ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.1. Суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС¦Х ¦ ¦
¦и НА ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе)¦Х ¦ ¦
¦ОС и НА (стр.10.2.1 + стр.10.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.2.1. уплаченные при приобретении, всего¦Х ¦ ¦
¦(стр.10.2.1.1 + стр.10.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.2.1.1. подлежащие вычету в размере 1/12 ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.2.1.2. подлежащие вычету без деления на 12 ¦Х ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.2.2. уплаченные при ввозе (стр.10.2.2.1 +¦Х ¦ ¦
¦стр.10.2.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.2.2.1. подлежащие вычету в пределах налога, исчис-¦Х ¦ ¦
¦ленного по реализации ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦10.2.2.2. подлежащие вычету независимо от суммы нало-¦Х ¦ ¦
¦га, исчисленной по реализации ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2004 году ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦11. Сумма НДС, исчисленная по реализации объектов¦Х ¦ ¦
¦(стр.20в налоговой декларации) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦12. Суммы налога, уплаченные при ввозе ОС и НА¦Х ¦ ¦
¦(стр.12.1 + стр.12.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦12.1. подлежащие вычету независимо от суммы налога,¦Х ¦ ¦
¦исчисленной по реализации (суммы НДС из стр.2.1.2.2.2¦ ¦ ¦
¦и стр.10.2.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦12.2. подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного¦Х ¦ ¦
¦по реализации (стр.12.2.1 + стр.12.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦12.2.1. подлежащие вычету в размере 1/12 (суммы НДС из¦Х ¦ ¦
¦стр.1.3.2.1, но не более чем [стр.11 - стр.12.1]) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦12.2.2. подлежащие вычету без деления на 12¦Х ¦ ¦
¦([стр.1.3.2.2 + стр.2.1.2.2.1 + стр.10.2.2.1], но не¦ ¦ ¦
¦более чем [стр.11 - стр.12.1 - стр.12.2.1]) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦13. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые в¦Х ¦ ¦
¦общем порядке ([стр.1.2 + + стр.2.2.4 + стр.9], но не¦ ¦ ¦
¦более чем [стр.11 - стр.12]) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦14. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по¦Х ¦ ¦
¦нулевой ставке, подлежащие вычету в пределах налога,¦ ¦ ¦
¦исчисленного по реализации ([стр.2.2.1.1 + стр.6.1],¦ ¦ ¦
¦но не более чем [стр.11 - стр.12 - стр.13]) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦15. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров¦Х ¦ ¦
¦(работ, услуг) со ставкой налога 18 (20) процентов,¦ ¦ ¦
¦приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10 про-¦ ¦ ¦
¦центов (стр.2.2.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦16. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС¦Х ¦ ¦
¦по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от¦ ¦ ¦
¦суммы налога, исчисленной по реализации (стр.2.2.1.2 +¦ ¦ ¦
¦стр.6.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦17. Суммы НДС, учитываемые в составе внереализационных¦Х ¦ ¦
¦расходов (стр.17.1 + стр.17.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦17.1. Суммы НДС, в полном объеме учитываемые в составе¦Х ¦ ¦
¦внереализационных расходов ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦17.2. Суммы НДС, учитываемые в составе внереализацион-¦Х ¦ ¦
¦ных расходов [(стр.4.2 - - стр.4.2.1) 4****/100, но не¦ ¦ ¦
¦более чем (стр.14 + стр.16 - стр.17.1)] ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦18. Суммы налога, уплаченные при приобретении ОС и НА,¦Х ¦ ¦
¦приходящиеся на остальные товары (работы, услуги)¦ ¦ ¦
¦(стр.18.1 + стр.18.2 + стр.18.3) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦18.1. Суммы налога, уплаченные при приобретении ОС и¦Х ¦ ¦
¦НА, подлежащие вычету в размере 1/12 (суммы НДС из¦ ¦ ¦
¦стр.2.1.2.1.1 и стр.10.2.1.1) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦18.2. Суммы налога, уплаченные в предыдущих налоговых¦Х ¦ ¦
¦периодах при приобретении ОС и НА (приходящиеся на от-¦ ¦ ¦
¦четный год суммы налога из стр.1.3.1) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦18.3. Суммы налога, уплаченные при приобретении ОС и¦Х ¦ ¦
¦НА, подлежащие вычету без деления на 12 (стр.¦ ¦ ¦
¦2.1.2.1.2 + стр. 10.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦19. Суммы НДС, подлежащие вычету (стр.12 + стр.13 +¦Х ¦ ¦
¦стр.14 + стр.15 + стр.16 - стр.17 + стр.18) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) то-¦ ¦ ¦
¦варов (работ, услуг), ОС и НА, ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦подлежащие вычету в следующих налоговых периодах ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦20. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) то-¦Х ¦ ¦
¦варов (работ, услуг), ОС и НА в предыдущих налоговых¦ ¦ ¦
¦периодах (стр.20.1 + стр.20.2 + стр.20.3 + стр.20.4) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦20.1. Суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС и НА¦Х ¦ ¦
¦(стр.1.3.2 + стр.2.1.2.2 + стр.10.2.2 - стр.12) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦20.2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе)¦Х ¦ ¦
¦товаров (работ, услуг), приходящиеся на объекты, обла-¦ ¦ ¦
¦гаемые в общеустановленном порядке (стр.1.2 +¦ ¦ ¦
¦стр.2.2.4 + стр.9 - стр.13) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦20.3. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые¦Х ¦ ¦
¦НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету в пределах¦ ¦ ¦
¦НДС, исчисленного по реализации (стр.2.2.1.1 + стр.6.1¦ ¦ ¦
¦- - стр.14 - приходящиеся на указанные операции суммы¦ ¦ ¦
¦налога из стр.17) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------+--------+---------+
¦20.4. Суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА¦Х ¦ ¦
¦(стр.1.3.1 + стр. 2.1.2.1 + стр.10.2.1 - - стр.18) ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------------------+--------+----------
________
* Объекты - согласно п. 2 Инструкции-2004 товары, работы,
услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности, основные средства, если иное не установлено настоящей
Инструкцией.
** ОС - основные средства.
*** НА - нематериальные активы.
**** Или 6,5 процента по реализации нефтепродуктов в
соответствии с Декретом Президента от 4 февраля 2002 г. № 1 «О
некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость при экспорте нефтепродуктов».
Порядок заполнения формы расчета
I. Суммы НДС, уплаченные
при приобретении объектов до 2004 года
В строке 1 расчета отражаются суммы НДС, уплаченные при
приобретении (ввозе) объектов, не предъявленные к вычету до 1 января
2004 г.
В строке 1.2 отражаются суммы НДС по товарам (работам,
услугам), не предъявленные к вычету до 1 января 2004 г. в связи с
установленным действующим законодательством ограничением по вычету
уплаченных сумм налога (в пределах суммы налога, исчисленной по
реализации).
В строке 1.3.1 отражаются уплаченные при приобретении основных
средств и нематериальных активов суммы НДС, не предъявленные к
вычету до 1 января 2004 г. в связи с установленным действующим
законодательством ограничением по вычету уплаченных сумм налога (в
каждом налоговом периоде (месяце) в размере 1/12 уплаченной суммы
НДС независимо от суммы налога, исчисленной по реализации).
В строке 1.3.2.1 отражаются уплаченные таможенным органам при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и нематериальных активов суммы НДС, не предъявленные к вычету до 1
января 2004 г. в связи с установленным действующим законодательством
ограничением по вычету уплаченных сумм налога (в размере 1/12 в
пределах суммы налога, исчисленной по реализации).
В строке 1.3.2.2 отражаются уплаченные таможенным органам при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и нематериальных активов суммы НДС, не предъявленные к вычету до 1
января 2004 г. в связи с установленным действующим законодательством
ограничением по вычету уплаченных сумм налога (без деления на 12
частей в пределах суммы налога, исчисленной по реализации).
В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам от
29 июля 2002 г. № 2-1-8/7020 суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь в период с 1 января по 31 июля 2002 г.,
принимаются к вычету без деления на 12 частей в пределах налога,
исчисленного по реализации товаров (работ, услуг). Суммы налога,
уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов на
таможенную территорию Республики Беларусь после 1 августа 2002 г.,
принимаются к вычету в каждом налоговом периоде в размере 1/12 в
пределах налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).
Дата ввоза определяется по дате таможенной декларации.
Следовательно, по строке 1.3.2.1 отражаются уплаченные суммы
налога по основным средствам и нематериальным активам, ввезенным в
период с 1 января по 31 июля 2002 г. По строке 1.3.2.2 отражаются
уплаченные суммы налога по основным средствам и нематериальным
активам, ввезенным в период с 1 августа по 31 декабря 2002 г.
II. Суммы НДС, уплаченные
при приобретении (ввозе) в 2004 году
объектов и подлежащие вычету на основании
данных раздельного учета сумм НДС
Во втором разделе отражаются суммы налога по объектам,
полученным или оплаченным в период с 1 января по 31 декабря 2004 г.,
определенные по данным раздельного учета.
В строке 2.1 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов.
В строке 2.1.2.1.1 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету в размере 1/12.
В строке 2.1.2.1.2 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету без деления на 12. Примером сумм налога, вычитаемых без 1/12,
являются суммы налога, уплаченные при погашении лизингового платежа
по договорам аренды или лизинга с выкупом. Согласно п. 42 Инструкции
по договорам лизинга, по которым с момента получения
лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит
менее одного года, либо при оплате контрактной стоимости неравными
суммами суммы предъявленного лизингодателем налога вычитаются по
мере оплаты лизинговых платежей, но не более 1/12 суммы налога в
каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость
объекта, с момента получения данных объектов.
В строке 2.1.2.2 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь. Отражение уплаченных сумм налога по строке
2.1.2.2.1 или 2.1.2.2.2 производится в зависимости от того,
превышают или не превышают суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь, сумму налога, исчисленную по реализации: не
превышают - по строке 2.1.2.2.1, превышают - по строке 2.1.2.2.2.
Сравнение производится в месяце принятия на учет основных средств и
нематериальных активов. При этом учитывается следующее. Во-первых,
для сравнения принимается сумма налога, подлежащая вычету (за
минусом сумм налога, вычету не подлежащих: относимых на стоимость,
за счет источника приобретения и т.д.). Во-вторых, если в отчетном
периоде на учет принято несколько объектов основных средств и
нематериальных активов, то для сравнения принимается уплаченная
сумма налога по всем объектам. В-третьих, если суммы налога на дату
принятия на учет основных средств и нематериальных активов не
уплачены, то эти суммы налога участвуют в сравнении в том налоговом
периоде (месяце), когда они оплачены. И в-четвертых, на результаты
сравнения не оказывают влияния суммы оборота и налоговых вычетов как
предыдущих, так и последующих налоговых периодов.
В строке 2.1.3 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении и при ввозе основных средств и нематериальных активов
на таможенную территорию Республики Беларусь, отнесенные по данным
раздельного учета на увеличение стоимости.
В строке 2.2 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или иной
энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов, иных товаров
(работ, услуг).
В строке 2.2.1 отражаются налоговые вычеты по нулевой ставке.
Отражение по этой строке налоговых вычетов возможно только после
подтверждения факта вывоза за пределы Республики Беларусь товаров
(работ, услуг), к которым приходятся эти налоговые вычеты.
Распределение сумм налоговых вычетов, отраженных по строке 2.2.1,
между строками 2.2.1.1 и 2.2.1.2 производится исходя из того,
выполнены либо не выполнены условия п. 41 Инструкции. Если условия
названного пункта не выполнены, то налоговые вычеты отражаются по
строке 2.2.1.1, если выполнены - по строке 2.2.1.2. Согласно п. 41
Инструкции вычет НДС производится в полном объеме (условия
выполнены) в случае поступления выручки на счета налогоплательщиков
в банках Республики Беларусь, а также ввоза товаров (выполнения
работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с
законодательством товарообменным (бартерным) операциям. В отчетном
периоде вычет сумм налога производится в полном объеме в случае,
если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика
имеются документы, подтверждающие вывоз объектов за пределы
Республики Беларусь, и документы, подтверждающие поступление выручки
на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также
ввоз объектов по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям.
В строке 2.2.2 отражаются налоговые вычеты по товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 (20) процентов и
используемым для производства и (или) реализации объектов, которые
облагаются налогом по ставке 10 процентов. Данная строка заполняется
в том случае, когда налогоплательщиком организован раздельный учет
указанных налоговых вычетов. При этом суммы НДС, отраженные по
данной строке, вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленной по
реализации. При отсутствии раздельного учета общая сумма налоговых
вычетов отражается по строке 3 приложения.
В строке 2.2.4 отражаются налоговые вычеты по объектам,
облагаемым НДС в общем порядке.
В строке 2.2.5 отражаются налоговые вычеты, относимые на
затраты.
III. Суммы НДС, уплаченные при
приобретении (ввозе) в 2004 году
объектов и подлежащие вычету
после распределения по удельному весу
В третьем разделе расчета отражаются суммы налога по объектам,
полученным и оплаченным в период с 1 января по 31 декабря 2004 г., а
также полученным в 2003 году, а оплаченным в 2004 году, и оплаченным
в 2003 году, а полученным в 2004 году, подлежащие распределению по
данным удельного веса.
В строке 3 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг).
В строке 4 отражается сумма оборота по реализации объектов.
Указанная сумма определяется исходя из данных первого раздела
налоговой декларации: складываются все суммы второй графы «Сумма».
При этом следует учитывать, что п. 2 Инструкции-2004 определены
группы операций, исключаемых из оборота по реализации при
распределении налоговых вычетов по данным удельного веса:
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий
договоров;
налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и
услугам;
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база по объектам, приобретенным на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговых органах Республики Беларусь;
налоговая база по объектам (этапам) завершенного капитального
строительства, принятым на учет в качестве основных средств.
В строке 4.1 отражается оборот по реализации объектов,
освобождаемых от исчисления НДС. Сумма по этой строке равна сумме
оборота по строкам 6 и 12 налоговой декларации.
В строке 4.2 отражается оборот по реализации объектов,
облагаемых налогом по нулевой ставке. Сумма по этой строке равна
сумме оборота по строкам 5 и 11 налоговой декларации.
В строке 4.2.1 отражается оборот по реализации товаров, вычеты
по которым в полном объеме учитываются в составе внереализационных
расходов. Это товары, приобретенные за пределами территории
Республики Беларусь, в случае их реализации за пределы территории
Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса
происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога в размере
ноль (0) процентов (п. 3 ст. 16 Закона «О налоге на добавленную
стоимость»). И товары, происходящие из государств, с которыми
взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения
(Российская Федерация), в случае реализации этих товаров за пределы
территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
налога размером ноль (0) процентов (постановление Совета Министров
от 31 июля 2001 г. № 1128).
В строке 4.2.2 отражается сумма оборота по реализации
объектов, по которым вычеты производятся в полном объеме (выполнены
условия п. 41 Инструкции-2004).
В строке 4.3 отражаются суммы оборота по операциям, облагаемым
в общем порядке.
В строках 5, 6 и 9 отражаются распределенные по формулам суммы
налоговых вычетов соответственно по освобождаемым от налога
оборотам, облагаемым налогом по нулевой ставке, и остальным
операциям.
При этом распределение сумм налоговых вычетов, отраженных по
строке 6, между строками 6.1 и 6.2 производится исходя из того,
выполнены либо не выполнены условия п. 41 Инструкции-2004. Если
условия данного пункта не выполнены, то налоговые вычеты отражаются
по строке 6.1, если выполнены - по строке 6.2. Согласно п. 41
Инструкции-2004 вычет НДС производится в полном объеме (условия
выполнены) в случае поступления выручки на счета налогоплательщиков
в банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении
работ, оказании услуг, передаче имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с
законодательством товарообменным (бартерным) операциям. В отчетном
периоде вычет сумм налога производится в полном объеме в случае,
если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика
имеются документы, подтверждающие вывоз объектов за пределы
Республики Беларусь, и документы, подтверждающие поступление выручки
на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также
ввоз объектов по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям.
В строке 10.1 отражаются суммы налога, отнесенные по данным
удельного веса на увеличение стоимости основных средств и
нематериальных активов.
В строке 10.2.1.1 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету в размере 1/12.
В строке 10.2.1.2 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету без деления на 12. Примером сумм налога, вычитаемых без 1/12,
являются суммы налога, уплаченные при погашении лизингового платежа
по договорам лизинга с выкупом.
В строке 10.2.2 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь. Отражение уплаченных сумм налога по строке
10.2.2.1 или 10.2.2.2 производится в зависимости от того, превышают
или не превышают суммы налога, уплаченные при ввозе основных средств
и нематериальных активов на таможенную территорию Республики
Беларусь, сумму налога, исчисленную по реализации. Если не
превышают, то отражаются по строке 10.2.2.1, если превышают - по
строке 10.2.2.2. Сравнение производится в месяце принятия на учет
основных средств и нематериальных активов. При этом учитывается
следующее. Во-первых, для сравнения принимается сумма налога,
подлежащая вычету (за минусом сумм налога, вычету не подлежащих:
относимых на стоимость, за счет источника приобретения и т.д.). Во-
вторых, если в отчетном периоде на учет принято несколько объектов
основных средств и нематериальных активов, то для сравнения
принимается уплаченная сумма налога по всем объектам. В-третьих,
если суммы налога на дату принятия на учет основных средств и
нематериальных активов не уплачены, то эти суммы налога участвуют в
сравнении в том налоговом периоде (месяце), когда они оплачены. И в-
четвертых, на результаты сравнения не оказывают влияния суммы
оборота и налоговых вычетов как предыдущих, так и последующих
налоговых периодов.
IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2004 году
В четвертом разделе расчета определяются суммы налога,
подлежащие отражению в составе налоговых вычетов по строке 21в
налоговой декларации.
В строке 11 отражается сумма налога, исчисленная по реализации
объектов из строки 20в налоговой декларации.
В строке 12 отражаются подлежащие вычету суммы налога,
уплаченные таможенным органам при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов.
В строке 12.1 отражаются суммы налога, уплаченные таможенным
органам при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в
размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
Сумма НДС, отражаемая по данной строке, определяется путем
суммирования 1/12 сумм таможенного НДС, приходящихся на каждый
налоговый период. Например, при расчете налоговых вычетов за период
январь-март по данной строке отражается сумма указанного НДС,
подлежащего вычету в январе, феврале и марте.
В строке 12.2.1 отражаются не зачтенные в 2002 году суммы
таможенного НДС, подлежащие вычету в размере 1/12 в пределах суммы
НДС, исчисленной по реализации. Это суммы НДС по основным средствам
и нематериальным активам, ввезенным на таможенную территорию
Республики Беларусь в период с 1 августа по 31 декабря 2003 г.
В строке 12.2.2 отражаются не зачтенные в 2002 и 2003 годах
суммы таможенного НДС, подлежащие вычету без деления на 12 частей в
пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Это суммы НДС по
основным средствам и нематериальным активам, ввезенным на таможенную
территорию Республики Беларусь в период с 1 января по 31 июля 2002
г.
В строке 13 отражаются суммы НДС по товарам (работам,
услугам), подлежащие вычету в пределах НДС, исчисленного по
реализации.
В строке 14 отражаются суммы налога, приходящиеся на объекты,
облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету в пределах суммы
налога, исчисленной по реализации.
В строке 15 отражаются подлежащие вычету суммы налога,
уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) со ставкой налога
18 (20) процентов, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по ставке
10 процентов.
В строке 16 отражаются суммы налога, приходящиеся на объекты,
облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от
суммы налога, исчисленной по реализации.
В строке 17 отражаются суммы налога, учитываемые в составе
внереализационных расходов.
В строке 17.1 отражаются налоговые вычеты, учитываемые в
полном объеме в составе внереализационных расходов, по операциям,
указанным в части третьей п. 36 Инструкции-2004. В соответствии с
данным пунктом суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате)
налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами территории
Республики Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в
случае реализации этих товаров за пределы территории Республики
Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса
происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль
(0) процентов. Данное требование применяется в отношении товаров,
приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 июня 2001 г. Суммы
налога, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком при
приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми
взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения
(Российская Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации
этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном
состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики
Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов. Данное
требование применяется в отношении товаров, приобретенных
(полученных) и оплаченных с 1 августа 2001 г. До момента реализации
этих товаров суммы налога, уплаченные при их приобретении,
вычитаются в общеустановленном порядке. Указанные суммы налога
учитываются в составе внереализационных расходов в налоговом периоде
реализации этих товаров.
В строке 17.2 отражается расчетная величина налоговых вычетов,
рассчитываемая согласно части второй п. 36 Инструкции-2004. В
соответствии с данным пунктом сумма налоговых вычетов по нулевой
ставке уменьшается на расчетную величину, равную 4 процентам оборота
по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке. При
этом сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации
экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное
топливо, реактивное и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум),
облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшается на расчетную
величину, равную 6,5 процента суммы оборота по реализации этих
нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины производится
нарастающим итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов
учитывается в составе внереализационных расходов. В случае, если
сумма налоговых вычетов по нулевой ставке меньше расчетной величины,
в составе внереализационных расходов учитывается сумма налоговых
вычетов по нулевой ставке. Оборот по реализации, принимаемый для
расчета суммы уменьшения налоговых вычетов, уменьшается на сумму
оборота от реализации товаров, по которым вычеты не производятся в
соответствии с частью третьей настоящего пункта.
В строке 18 отражаются суммы НДС, уплаченные при приобретении
основных средств и нематериальных активов.
В строке 18.1 отражаются суммы НДС, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов в 2004 году.
В строке 18.2 отражаются приходящиеся на 2004 год суммы НДС,
уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных
активов в 2003 году.
В строке 18.3 отражаются суммы НДС, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету без деления на 12 частей.
В строке 19 рассчитывается сумма налоговых вычетов, подлежащая
отражению в строке 21в налоговой декларации.
V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) объектов, подлежащие вычету
в следующих налоговых периодах
В пятом разделе расчета отражаются налоговые вычеты,
подлежащие вычету в следующих налоговых периодах. При составлении
налоговой декларации за 12 месяцев сумма по строке 20 будет
представлять собой сумму НДС, подлежащую вычету в 2005 году.
В строке 20.1 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах суммы НДС, уплаченные при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов.
В строке 20.2 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным) товарам
(работам, услугам).
В строке 20.3 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах уплаченные суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые
НДС по нулевой ставке, вычитаемые в пределах НДС, исчисленного по
реализации.
В строке 20.4 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и
нематериальных активов.
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП, заместитель
начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС)
31.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 14, с.35 (опубликован - 21.04.2004)
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 3, с.19
