Индивидуальный  предприниматель, являющийся  плательщиком  НДС,
выиграл  в  суде  дело  о  взыскании  с  предприятия   процентов  за
пользование чужими денежными средствами и пени по договору в размере
7 729 541 руб. за нарушение предприятием условий договора.
     Инспекция      МНС     по     представленной     индивидуальным
предпринимателем  информации  о  наличии  дебиторской  задолженности
списала  в  мае  2004 года с предприятия 4 834  012  руб.  в  уплату
подоходного  налога,  но   на момент списания  долг  по  налогу  был
погашен, в результате чего возникла переплата по подоходному налогу.
     Остальная  часть  долга  в  сумме 2 895  529  руб.  перечислена
предприятием  на счет индивидуального предпринимателя  в  июне  2004
года.
     
     Вопросы:
     1.  Какими  налогами будет облагаться взысканная сумма  (7  729
541 руб.)?
     2. Как отразить данную ситуацию в учете? (рег. № 0720-04)
     
     Ответы:
     1.    Подлежащая   взысканию   с   предприятия    по    решению
хозяйственного  суда сумма в размере 7 729 541  руб.   (проценты  за
пользование  денежными средствами и пени по договору)  облагается  у
индивидуального  предпринимателя подоходным  налогом  и  налогом  на
добавленную стоимость по следующим основаниям.
     В  соответствии  с  п.  40 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  № 16, с изменениями и дополнениями, к внереализационным доходам,
в частности, относятся штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций
за  нарушение  условий  хозяйственных  договоров,  а  также  доходы,
образовавшиеся   в  результате  возмещения  убытков,   возникших   в
результате  неисполнения  либо ненадлежащего  исполнения  договорных
обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности.
     Таким  образом,  взысканные с предприятия  по  решению  суда  в
пользу   индивидуального  предпринимателя  проценты  за  пользование
денежными средствами и пени относятся к внереализационным доходам  и
включаются  в  доходы  индивидуального предпринимателя  при  расчете
подоходного налога.
     Согласно  ст.  2   Закона от 19 декабря 1991 г.  «О  налоге  на
добавленную  стоимость»,  с  изменениями  и  дополнениями  (далее  -
Закон),  объектами налогообложения признаются обороты по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за
исключением  операций, указанных в ст. 3 Закона). Статьей  8  Закона
(п.   12  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам  от  31  января 2004 г. №  16)  установлено,  что
налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
     в   порядке   частичной  оплаты  по  расчетным  документам   за
реализованные  товары  (работы,  услуги),  имущественные  права   на
объекты  интеллектуальной  собственности, за  исключением  операций,
освобожденных от налогообложения;
     за  реализованные объекты сверх цены их реализации  либо  иначе
связанные с оплатой реализованных объектов;
     в   виде   санкций  (штрафов,  пеней,  неустоек)  за  нарушение
покупателями (заказчиками) условий договоров.
     Сумма  процентов  за  пользование чужими  денежными  средствами
взыскивается    в   пользу    продавца   объектов   (индивидуального
предпринимателя)  по решению хозяйственного суда в  соответствии  со
ст.   366   Гражданского   кодекса  Республики   Беларусь,   которой
предусмотрено,  что  за  пользование  чужими  денежными   средствами
вследствие  их неправомерного удержания, уклонения от  их  возврата,
иной  просрочки  в  их  уплате либо неосновательного  получения  или
сбережения  за счет другого лица подлежат уплате проценты  на  сумму
этих средств.
     В  данном  случае проценты исчислены от суммы денежных средств,
не    выплаченных   индивидуальному   предпринимателю    покупателем
(предприятием)  в  установленные договором сроки  за  полученные  от
этого  предпринимателя товары. Следовательно, и сумма  процентов,  и
сумма пени включаются в налоговую базу для исчисления и уплаты НДС.
     
     2.Поскольку  сумма 4 834 012 руб. была списана с предприятия  в
мае  2004  года  в  уплату задолженности по подоходному  налогу,  то
данная    сумма    отражается    предпринимателем    в    графе    5
«Внереализационные  доходы» книги учета доходов   (приложение  14  к
Инструкции     о     порядке    ведения    учета     индивидуальными
предпринимателями,  утвержденной Министерством  финансов  и  Главной
государственной  налоговой  инспекцией  при  Кабинете  Министров  10
ноября  1995  г.  № 46/18, в редакции постановления Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 14 августа 2000 г.  №
75/85,  с  изменениями и дополнениями) в мае 2004  года.   Остальная
часть  долга  в размере 2 895 529 руб., перечисленная  на  расчетный
счет  предпринимателя  предприятием в июне, отражается  в  указанной
графе  в  июне  2004 года. Обе эти суммы (всего   7  729  541  руб.)
включаются  в  доход  индивидуального  предпринимателя  при  расчете
подоходного налога за второй квартал 2004 года.
     Также   указанные  суммы  включаются  в  налоговую   базу   при
заполнении  налоговой декларации (расчета) по налогу на  добавленную
стоимость соответственно за май и июнь  2004 года.
     Поскольку   в  вопросе  указано,  что  возникла  переплата   по
подоходному  налогу вследствие того, что сумма 4 834 012  руб.  была
списана  с  предприятия  инспекцией МНС в  уплату  задолженности  по
подоходному налогу и уплачен подоходный налог в сумме 4 834 012 руб.
самим предпринимателем, то образовавшаяся переплата  подлежит зачету
в счет предстоящих платежей плательщика либо возврату в соответствии
со ст. 60  Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
     
                                                Т.С.ШАМКУТЬ, главный
                                 государственный налоговый инспектор
                               отдела налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                   физических лиц - начальник отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)


16.08.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 29, с.45