21. Организация осуществляет  на  основании   договора комиссии 
прием  у  населения   использованных    картриджей    принтеров    и  
рассчитывается наличными денежными  средствами, снятыми с расчетного 
счета.
     
     Вопрос:
     Являются   ли   суммы,   выплачиваемые  физическим   лицам   за
приобретаемые   у  них  картриджи,  доходом,  подлежащим   обложению
подоходным налогом?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» в редакции от 9 марта 1999  г.  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При этом под доходом понимаются  любые  получаемые
(начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     В  то  же  время  Законом определен ряд доходов, не  подлежащих
налогообложению. Так, согласно подпункту 1.11 п. 1 ст.  3  Закона  и
соответственно подпункту 7.10 п. 7 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  № 16 (с изменениями и дополнениями), не подлежат налогообложению
доходы   физических  лиц,  получаемые  от  продажи  иного  имущества
(каковым    являются    и   использованные   картриджи    принтера),
принадлежащего им на праве собственности, кроме доходов  от  продажи
этого  имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.
При  этом  все  случаи неудержания подоходного налога с  доходов  от
отчуждения  иного  имущества необходимо согласовывать  с  налоговыми
органами,  для  чего  ежегодно (до первой выплаты)  между  налоговым
агентом (в рассматриваемом случае организацией, купившей  картриджи)
и  территориальным  налоговым органом (по месту постановки  на  учет
налогового   агента)   оформляются  соответствующие   протоколы.   В
протоколах определяется, что налоговый агент не исчисляет подоходный
налог,   если  отчуждение  физическим  лицом  имущества   различного
наименования (марка, модель, артикул и т. п.) в течение календарного
года  осуществляется  однократно. При этом  неудержание  подоходного
налога  может согласовываться с налоговым органом также и по  каждой
выплате.
     Вместе  с  тем  отсутствие  оформленных  протоколов  не   может
являться  основанием  для  привлечения к налогообложению  физических
лиц, получивших указанные доходы, если не доказано, что такие доходы
получены при осуществлении предпринимательской деятельности.
     На  основании изложенного доход, полученный физическим лицом от
продажи   использованного  картриджа  принтера,  не  будет  являться
объектом   обложения  подоходным  налогом  и  в  случае   отсутствия
протокола  согласования. Причем обязанность по данному  согласованию
не возложена на физических лиц.
     
     
     Примечание автора.
     В  перечисленных  ситуациях  организации  являлись  источниками
выплаты физическим лицам следующих доходов:
     -   от  реализации  облигаций  Национального  банка  Республики
Беларусь, номинированных в белорусских рублях;
     -   в   виде   процентов,  выплаченных  по  решению  суда   (по
основаниям,  предусмотренным  п.  1  ст.  366  Гражданского  кодекса
Республики Беларусь);
     - в виде стоимости акций, переданных по договору мены;
     -  в виде страховых выплат (страховые взносы были внесены не за
счет собственных средств выгодоприобретателя);
     - от реализации использованного картриджа принтера.
     В  связи  с  этим  необходимо  обратить  внимание  на  то,  что
согласно   ст.   21   Закона  юридические  лица   и   индивидуальные
предприниматели в случаях, когда являются налоговыми агентами  и  не
будучи  нанимателями физических лиц, получающих  от  них  доходы,  в
частности, обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и
перечислять  в бюджет суммы подоходного налога; по мере выплаты  или
ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом)  представлять в налоговый орган по  месту  постановки  на
учет  сведения  о  выплаченных (перечисленных) за  отчетный  квартал
физическим   лицам,  в  том  числе  предпринимателям,  доходах   (за
исключением   доходов,  налогообложение  которых  в   течение   года
производилось в соответствии с частью второй ст. 11 Закона, а  также
доходов,   зачисляемых  на  текущие  (расчетные)  банковские   счета
предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе) с указанием
учетного  номера  плательщика, данных свидетельств о государственной
регистрации  (для  индивидуальных  предпринимателей),   адресов   их
постоянного места жительства, данных паспорта либо иного  документа,
удостоверяющих личность, и удержанных с этих доходов суммах  налога,
а  также  выдавать физическим лицам справки о полученных  в  текущем
году  доходах  и  удержанных  суммах подоходного  налога  по  форме,
приведенной  в  приложении 2 к Инструкции  о  порядке  исчисления  и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г. № 16 (с изменениями и дополнениями).
     
                                              А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший
                                           государственный налоговый
                                                    инспектор отдела
                                              исчисления подоходного
                                                          налога МНС
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                          управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)
     


03.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 16, с.92 (опубликован - 03.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 21, с.85