Предприятие  (комиссионер),  являющееся  резидентом  Республики
Беларусь,  в  соответствии  с  договором  комиссии,  заключенным   с
нерезидентом Республики Беларусь (комитент), за пределами Республики
Беларусь  производит  продажу билетов в  страны  Западной  Европы  и
получает за это комиссионное вознаграждение. Для реализации  билетов
комиссионер привлекает агентов, которые за оказанные услуги получают
долю  комиссионного  вознаграждения. Также  белорусское  предприятие
производит  реализацию билетов на международные рейсы на  территории
Республики Беларусь.
     
     Вопрос:
     Какой  в  данном случае порядок применения нулевой  ставки  НДС
комиссионером и привлеченными агентами в 2003 и 2004 годах? (рег.  №
4975)
     
     Ответ:
     Статьей   2  Закона  от  19  декабря  1991  г.  «О  налоге   на
добавленную  стоимость»  установлено, что  объектом  налогообложения
признаются   обороты   по   реализации   товаров   (работ,   услуг),
имущественных  прав  на  объекты интеллектуальной  собственности  на
территории Республики Беларусь и за ее пределы.
     Согласно  ст.  11 данного Закона при реализации  экспортируемых
транспортных   услуг,   включая  транзитные   перевозки,   а   также
экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого  сырья
(материалов)  налогообложение  производится  по  ставке   ноль   (0)
процентов.
     Порядок  применения  нулевой ставки  при  реализации  указанных
работ (услуг) определяется Советом Министров.
     В  соответствии с п. 3 порядка применения нулевой ставки налога
на добавленную стоимость при реализации работ (услуг), утвержденного
постановлением  Совета Министров от 17 февраля  2000  г.  №  213  (в
редакции, действующей в 2004 году) (далее - Порядок), экспортируемые
транспортные  услуги облагаются налогом на добавленную стоимость  по
нулевой  ставке  при оформлении их международными транспортными  или
товарно-транспортными   документами   или    иными    международными
документами,   т.е.  услуги  транспортной  экспедиции,   услуги   по
перемещению  грузов,  пассажиров и багажа автомобильным,  воздушным,
железнодорожным,   морским,  речным  и  другими  видами   транспорта
(комбинацией этих видов транспорта) за пределы Республики  Беларусь,
из-за  ее  пределов,  а также транзитом через территорию  Республики
Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
     Нулевая  ставка налога на добавленную стоимость не  применяется
к  оборотам  по  реализации  экспортируемых  транспортных  услуг  по
перемещению  грузов,  пассажиров и багажа из Республики  Беларусь  в
Российскую  Федерацию  или  из  Российской  Федерации  в  Республику
Беларусь.
     Основанием  применения  нулевой ставки  налога  на  добавленную
стоимость  является  представление  налогоплательщиком  в  налоговый
орган   по   месту   регистрации  этого  налогоплательщика   реестра
международных транспортных или товарно-транспортных документов,  для
экспедиторов  -  реестра  заявок (заданий  или  иных  документов)  с
указанием   номеров   международных   транспортных   или    товарно-
транспортных   документов,  подтверждающих  оказание  экспортируемых
транспортных услуг.
     Таким  образом,  услуги  по перевозке пассажиров  за  пределами
Республики  Беларусь  исходя из п. 3 Порядка  обложению  налогом  на
добавленную стоимость по ставке ноль процентов не подлежат.
     Подпунктом  15.1.3  п.  15 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями  и   дополнениями  от   30   июля   2004   г.   №   87),
конкретизировано,  что  при  реализации экспортируемых  транспортных
услуг,  включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов,
на  основании  которых оказываются транспортные услуги,  применяется
нулевая ставка НДС.
     Также  названной  Инструкцией  установлено,  что  в  оборот  по
реализации,  признаваемый  объектом налогообложения,  не  включаются
обороты  по  реализации объектов за пределами  Республики  Беларусь,
включая обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих
услуг не происходит на территории Республики Беларусь (подпункт  6.8
п. 6).
     Таким   образом,   при  реализации  билетов  на  осуществляемые
предприятием  -  резидентом Республики Беларусь автобусные  рейсы  в
страны   Западной   Европы  из  Республики   Беларусь   комиссионное
вознаграждение,   получаемое  агентами  -   резидентами   Республики
Беларусь  по  продаже  этих  билетов, также  облагается  налогом  на
добавленную  стоимость  по  ставке  ноль  процентов.  В  аналогичном
порядке   налогообложение   данного   комиссионного   вознаграждения
производилось и в 2003 году.
     При   реализации   по  договору  с  нерезидентом   билетов   на
автобусные  рейсы в страны Западной Европы из-за пределов Республики
Беларусь  оказание  транспортных услуг не происходит  на  территории
Республики  Беларусь,  т.е. данные услуги оказываются  за  пределами
Республики  Беларусь,  и  в  связи  с  этим  обороты  по  реализации
относимых к транспортным услугам агентских услуг по продаже  билетов
на   данные   перевозки  не  включаются  в  оборот  по   реализации,
признаваемый объектом обложения налогом на добавленную стоимость,  и
соответственно   нулевая   ставка  по  ним   (включая   комиссионное
вознаграждение,   получаемое  агентами  -   резидентами   Республики
Беларусь  по  продаже этих билетов) не применяется. При  этом  суммы
налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, приходящихся к
оборотам  по  реализации транспортных услуг за пределами  Республики
Беларусь, вычету не подлежат, а относятся на стоимость приобретенных
объектов  либо  на  затраты  по  реализации  транспортных  услуг  за
пределами Республики Беларусь.
     В  соответствии с редакцией Порядка, действовавшей в 2003 году,
по  нулевой ставке облагались услуги транспортной экспедиции, услуги
по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным,
железнодорожным,   морским,  речным  и  другими  видами   транспорта
(комбинацией  этих  видов  транспорта)  за  пределы  (за  пределами)
Республики  Беларусь,  из-за ее пределов, а  также  транзитом  через
территорию  Республики  Беларусь, включая  частичное  оказание  этих
услуг  на ее территории. В связи с этим комиссионное вознаграждение,
получаемое  агентами - резидентами Республики Беларусь  при  продаже
билетов  на автобусные рейсы в страны Западной Европы из-за пределов
Республики Беларусь, облагалось налогом на добавленную стоимость  по
ставке ноль процентов.
     
                                                       О.И.ЕФИМЕНКО,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


13.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 46, с.86