10.  В строительно-монтажном управлении имеется вспомогательное
производство   (цех),  которое  помимо  других  работ  изготавливает
металлоконструкции  для  продажи  на  сторону  и  для  монтажа   при
выполнении работ.
     
     Вопрос:
     Правомерно  ли  металлоконструкции,  изготовленные   в   данном
производстве   и  впоследствии  монтируемые  при  выполении   работ,
приравнивать к готовой продукции? При калькулировании отпускной цены
для  согласования  с заказчиком необходимо ли включать  как  элемент
цены  общехозяйственные  расходы (счет 26)?  Если  да,  то  в  каком
размере и по какому критерию?
     
     Ответ:
     Готовая  продукция  -  это  изделия и полуфабрикаты,  полностью
законченные  обработкой, соответствующие действующим стандартам  или
утвержденным техническим условиям, принятые на склад или  заказчиком
и  снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим  их
качество.   Планирование  и  учет  готовой   продукции   ведутся   в
натуральных,  условно-натуральных и стоимостных показателях.  Выпуск
готовой  продукции осуществляется как в цехах основных  производств,
так    и    в    вспомогательных    производствах.    Следовательно,
металлоконструкции,  изготовленные в  вспомогательном  производстве,
являются  готовой продукцией предприятия, произведенной собственными
силами,  если  они по своему предназначению в готовом виде  призваны
выполнять те функции, ради которых созданы.
     В   бухгалтерском   учете  по  счету  43  «Готовая   продукция»
отражается     объем    выпущенной    продукции    по    фактической
производственной   себестоимости.   Данную   стоимостную    величину
предприятие  может подсчитать только по истечении отчетного  месяца.
Готовая   продукция  со  склада  покупателям  или  в  монтаж   может
отпускаться  ежедневно, несколько раз в день либо  раз  в  несколько
дней.  Оценка  этой продукции производится по отпускной  цене  (цене
данного  месяца,  утвержденной руководителем  предприятия,  согласно
калькуляции  расчета плановой отпускной цены на  продукцию,  включая
размер  накладных  расходов как элемент цены готовой  продукции).  В
данной   ситуации  отгрузка  готовой  продукции  должна  оформляться
товарно-транспортной накладной утвержденного образца (бланк  строгой
отчетности формы ТТН-1).
     Выпуск  готовой  продукции  отражается  в  бухгалтерском  учете
предприятия записью:
     
     Д-т 43 «Готовая продукция»
     К-т    20    «Основное   производство»,   23   «Вспомогательные
производства»
     
     При   поиздельном   (подетальном)  методе   учета   затрат   на
производство   определяется   фактическая   себестоимость    каждого
произведенного  изделия (металлоконструкции), а также обеспечивается
учет в разрезе каждого изделия по счетам 20, 23, 43.
     При  сводном  (обобщенном) методе учета затрат на  производство
фактическая себестоимость каждой в отдельности единицы произведенной
продукции  не  определяется. Определение  фактической  себестоимости
отгруженной   и   реализованной   продукции   производится   методом
относительного расчета (по удельному весу). Тот или иной метод учета
затрат  предприятие избирает самостоятельно, исходя из своих методов
хозяйствования и возможностей подсчета.
     В  дебет  счетов  20,  23 с кредита счета 26 «Общехозяйственные
расходы»   в   обязательном  порядке  должны  включаться   косвенные
(накладные)  расходы согласно избранным критериям  их  распределения
между видами деятельности.
     Изготовленная,    отгруженная   и    оплаченная    покупателями
металлопродукция  по  отдельно заключенным договорам  купли-продажи,
поставки в учете отражается следующим образом:

     Д-т 45
     К-т   43,   44,   субсчет  «Коммерческие  расходы  производства
продукции»
     - по фактической полной производственной себестоимости
     
     Д-т 90
     К-т 45
     - по фактической себестоимости реализованной продукции
     
     Д-т 51, 62, 60 и др.
     К-т  90  
     -  выручка от реализации продукции (включая  налог  на
добавленную стоимость)
     
     Изготовленная  и  отпущенная металлопродукция для  монтажа  при
выполнении строительно-монтажных работ в учете отражается  следующим
образом:
     
     Д-т 10, 20, субсчет «Выполнение СМР»
     К-т   43,   44,   субсчет  «Коммерческие  расходы  производства
продукции»
     -   по   фактической   полной  производственной   себестоимости
(возможен  вариант оценки в течение месяца по плановой себестоимости
или  по  фактической полной производственной себестоимости  прошлого
месяца с дальнейшей корректировкой в виде разницы в суммах по итогам
закрытия отчетного месяца)
     
     Д-т 20, субсчет «Выполнение СМР»
     К-т  10  (в  данном  случае  стоимость  металлоконструкций  как
стоимость  материалов, изготовленных собственными силами,  входит  в
стоимость строительно-монтажных работ)
     -   по   фактической   полной  производственной   себестоимости
(возможен  вариант оценки в течение месяца по плановой себестоимости
или  по  фактической полной производственной себестоимости  прошлого
месяца с дальнейшей корректировкой в виде разницы в суммах по итогам
закрытия отчетного месяца)
     
     В  практике также применим и такой вариант бухгалтерского учета
изготовленной   и  отпущенной  металлопродукции  для   монтажа   при
выполнении  строительно-монтажных работ (в данном  случае  стоимость
металлоконструкций    как   стоимость   материалов,    изготовленных
собственными   силами,   входит  в  стоимость  строительно-монтажных
работ):
     
     Д-т 20, субсчет «Выполнение СМР»
     К-т  23  «Вспомогательные производства», субсчет  «Производство
металлоконструкций»
     -  по  фактической  себестоимости (в  течение  месяца  возможна
оценка   по   плановой  себестоимости  или  по  фактической   полной
производственной   себестоимости  прошлого   месяца   с   дальнейшей
корректировкой в виде разницы в суммах по итогам закрытия  отчетного
месяца)
     
     В   случае,  если  стоимость  металлоконструкций  не  входит  в
стоимость  строительно-монтажных работ (металлоконструкции  являются
своего    рода    оборудованием),   металлоконструкции   реализуются
заказчикам отдельно, как по договору купли-продажи, поставки,  но  в
рамках  договора  строительного подряда (отдельным пунктом  предмета
договора).   В   таком   случае  реализация   металлоконструкций   в
бухгалтерском   учете  отражается  как  продажа  готовой   продукции
собственного   производства   наряду   с   реализацией   выполненных
строительно-монтажных работ, а именно:
     
     Д-т 45
     К-т   43,   44,   субсчет  «Коммерческие  расходы  производства
продукции»
     - по полной производственной себестоимости
     
     Д-т 90
     К-т 45
     -   по   фактической  себестоимости  реализованной   продукции

     Д-т 51, 62, 60 и др.
     К-т 90
     - выручка от реализации продукции (включая налог на добавленную
стоимость)
     
     В  соответствии  с  п. 2.1 Положения о порядке  формирования  и
применения  цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства
экономики  от  22 апреля 1999 г. № 43, отпускные цены  на  продукцию
производственно-технического    назначения,     товары     народного
потребления  и  тарифы  на  услуги (работы)  формируются  на  основе
плановой   себестоимости,   всех  видов  установленных   налогов   и
неналоговых   платежей  в  соответствии  с  налоговым  и   бюджетным
законодательством,   прибыли,   необходимой   для   воспроизводства,
определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ,  услуг)  и
конъюнктуры рынка.
     Ни   одно   из  предприятий  не  освобождается  от  составления
калькуляции отпускной цены на продукцию, работы, услуги, реализуемые
на  территории Республики Беларусь, так как требования постановления
Совета  Министров от 10 февраля 1999 г. № 209 являются обязательными
для   всех   субъектов  хозяйствования.  Согласно  п.  1  названного
постановления   субъекты  хозяйствования  при   определении   уровня
отпускных  цен  (тарифов) на реализуемую продукцию (товары,  работы,
услуги)  обязаны  обосновывать  его соответствующими  экономическими
расчетами  (калькуляция с расшифровкой статей  затрат).  (Имеется  в
виду с расшифровкой всех статей, включая накладные расходы.)
     Правильность формирования цены - правильное определение  прямых
и  накладных ее элементов. Накладные расходы - это те элементы цены,
которые  косвенно относятся к тому или иному виду продукции,  работ,
услуг, и включение их в цену производится относительным расчетом (по
удельному  весу).  Накладные расходы в цену закладываются  процентом
после внесения всех прямых элементов цены.
     Определение  процента  (величины)  накладных  расходов   должно
производиться  ежемесячно.  Неверным является  закладывание  в  цену
накладных   расходов   по  проценту,  не  подкрепленному   расчетом.
Аналогично   нельзя   пользоваться  процентом  накладных   расходов,
рассчитанным   по   предыдущему  году,   действия   которого   хотят
распространить  в течение всего года. Для того чтобы определиться  в
расчете  этого процента, необходимо обратиться к приказу об  учетной
политике  предприятия.  Определение величины  косвенных  (накладных)
расходов   в   ценообразовании  должно   быть   идентично   критерию
распределения   косвенных  расходов  между  видами  деятельности   в
бухгалтерском учете.
     Наиболее  распространенным  критерием  распределения  накладных
(косвенных)  расходов  в  бухгалтерском учете  является  выручка  от
реализации  продукции,  работ, услуг. Можно  использовать  и  другие
критерии   распределения.  Самое  главное,   чтобы   это   был   тот
составляющий элемент цены, который присутствует в цене каждого  вида
продукции, работ, услуг и объединяет все их виды, являясь  при  этом
их  общей  базой.  Другими критериями могут быть:  заработная  плата
рабочих   (специалистов),  непосредственно   занятых   производством
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, или заработная  плата
рабочих  (специалистов - прямых исполнителей),  включая  расходы  по
работе машин и механизмов.
     При   расчете  накладного  элемента  цены  -  общехозяйственных
расходов  следует  использовать фактически  сложившийся  процент  за
последний отчетный период (месяц, например, расчет цены за апрель  -
применение данных бухгалтерского учета за февраль).
     Однако  предприятиям, вид деятельности которых - строительство,
необходимо придерживаться методики распределения накладных  расходов
по  планированию затрат на производство строительно-монтажных работ.
В  таком случае и по другим видам деятельности должны использоваться
те   же  критерии  распределения  накладных  расходов,  а  если  они
отсутствуют по каким-либо видам деятельности (например, торговля или
производство  - работа машин и механизмов), то будут приниматься  за
нуль.  Тогда  критерием  распределения будет  оставаться  заработная
плата рабочих и специалистов.
     Руководствуясь  Методическими рекомендациями по планированию  и
учету    затрат   на   производство   строительно-монтажных   работ,
утвержденными  приказом Министерства архитектуры и строительства  от
11  января  2000  г.  №  3, производят составление  смет  затрат  на
производство СМР и их учет по статьям расходов.
     Согласно  п.  2.3  вышеназванных  Методических  рекомендаций  в
зависимости  от функционального назначения, роли и характера  затрат
расходы  подразделяются  на основные и накладные.  Основные  расходы
обусловлены  технологическим процессом ведения строительно-монтажных
работ,   без  них  он  невозможен.  Накладные  расходы   связаны   с
организацией,    обслуживанием    строительного    производства    и
управлением.  Их  перечень  приведен  в  приложении  1  к  настоящим
Методическим   рекомендациям.  В  этот  перечень  включены   расходы
административно-хозяйственного характера (расходы  на  оплату  труда
административно-хозяйственного персонала (основная и  дополнительная
заработная  плата  и  текущее премирование за конкретные  показатели
производственной  деятельности  в  пределах  установленных  норм)  -
работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других
работников,   относящихся   к  служащим);   расходы   на   служебные
командировки,    связанные    с    производственной    деятельностью
административно-хозяйственного   персонала,   включая    работников,
обслуживающих  служебный легковой автотранспорт  (в  соответствии  с
установленными законодательством нормами) и другие расходы).
     Следовательно,   формирование  стоимости  строительно-монтажных
работ  в  части используемых в работе металлоконструкций, материалов
собственного  производства производится с  учетом  общехозяйственных
расходов.  Процент  этих  расходов  при  процентовании  объемов  СМР
определяется  исходя из фактически сложившегося  по  факту  процента
предыдущего месяца.
     
                                   Л.А.ОБУХОВА, генеральный директор
                                                   ОДО «МастерАудит»
                             (Согласовано: А.В.КРУПНОВА, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина)
   

05.04.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 15, с.64
Вестник-инфо, 2004 г., № 13, с.76 (опубликован - 05.04.2004)