КОММЕНТАРИЙ
  К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ ОТ 31 ДЕКАБРЯ 2003 Г. № 192
          «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В
     БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАЛОГА С ПРОДАЖ АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА»
                                  
    О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАЛОГА С ПРОДАЖ АВТОМОБИЛЬНОГО ТОПЛИВА
     
     Министерство   финансов   в   соответствии   с   Положением   о
Министерстве     финансов    Республики    Беларусь,    утвержденным
постановлением Совета Министров от 31 октября 2001 г. №  1585,  и  в
целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учетом
и  отчетностью  в Республике Беларусь постановлением от  31  декабря
2003   г.   №  192  утвердило  Инструкцию  о  порядке  отражения   в
бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива (далее  -
Инструкция).
     Со  вступлением  в  силу  с  1 января 2004  г.  комментируемого
постановления  утратили  силу  приказ Министерства  финансов  от  16
апреля   1999   г.  №  87  «Об  утверждении  Порядка   отражения   в
бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива»,  приказ
Министерства  финансов от 11 ноября 1999 г. №  327  «Об  утверждении
изменений в Порядок отражения в бухгалтерском учете налога с  продаж
автомобильного топлива» и постановление Министерства финансов от  24
мая  2002  г.  №  78  «О  внесении изменений и дополнений  в  приказ
Министерства  финансов Республики Беларусь от 16 апреля  1999  г.  №
87».
     Инструкция  разработана в соответствии со ст. 8  Закона  от  23
декабря  1991 г. «О дорожных фондах в Республике Беларусь» и Типовым
планом  счетов  бухгалтерского учета  и  Инструкцией  по  применению
Типового    плана   счетов   бухгалтерского   учета,   утвержденными
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89.
     Инструкция    устанавливает   единый   порядок   отражения    в
бухгалтерском   учете  операций,  связанных  с  налогом   с   продаж
автомобильного топлива.
     В  бухгалтерском  учете расчеты с бюджетом по налогу  с  продаж
автомобильного топлива отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам  и
сборам», субсчет «Налог с продаж автомобильного топлива».
     Порядком  отражения  в  бухгалтерском  учете  налога  с  продаж
автомобильного топлива, утвержденным приказом Министерства  финансов
от  16  апреля 1999 г. № 87 (с изменениями от 11 ноября  1999  г.  №
327), было определено, что для учета уплаченных сумм налога с продаж
автомобильного  топлива  при  приобретении  автомобильного   топлива
используется  счет  19 «Налоги по приобретенным ценностям»,  субсчет
«Налог с продаж автомобильного топлива».
     Подпунктом  5.11  п. 5 Правил перехода на Типовой  план  счетов
бухгалтерского   учета,  утвержденных  постановлением   Министерства
финансов от 16 декабря 2003 г. № 174, определено, что поскольку счет
19  «Налоги  по  приобретенным ценностям»  в  Типовом  плане  счетов
отсутствует,   то  сальдо  по  счету  19  «Налоги  по  приобретенным
ценностям», образовавшееся на 1 января 2004 г., переносится на  счет
76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по соответствующим
субсчетам).
     Поэтому  с 1 января 2004 г. для учета уплаченных сумм налога  с
продаж   автомобильного  топлива  при  приобретении   автомобильного
топлива  используется  счет  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами  и
кредиторами», субсчет «Налог с продаж автомобильного топлива».
     Плательщиками   налога   с   продаж   автомобильного    топлива
производятся следующие записи в бухгалтерском учете:
     -   начисление   налога   с   продаж   автомобильного   топлива
производителем  или  импортером  автомобильного  топлива   при   его
реализации  производится по моменту отражения выручки от  реализации
топлива:
     
     Д-т 90 «Реализация»
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
            «Налог с продаж автомобильного топлива»
     
     
     -   перечисление  налога  с  продаж  автомобильного  топлива  в
бюджет:
     
     Д-т 68 «Расчеты  по налогам  и  сборам»,  субсчет
            «Налог с продаж автомобильного топлива»
     К-т 51 «Расчетный счет»,
         52 «Валютные счета»,
         55 «Специальные счета в банках»
     
     
     -  при  использовании автомобильного топлива его производителем
или   импортером   (плательщиками  налога  с  продаж  автомобильного
топлива) на собственные нужды автомобильное топливо приходуется:
     
     Д-т 10   «Материалы»
     К-т  43   «Готовая продукция» - производителем  по  фактической
                                     себестоимости
     К-т 41   «Товары» - импортером по покупной стоимости
     
     
     - списание топлива на собственные нужды:
     
     Д-т 20  «Основное производство»,
         23  «Вспомогательные производства»,
         25  «Общепроизводственные расходы»,
         26  «Общехозяйственные расходы»,
         29  «Обслуживающие производства и хозяйства»,
         44  «Расходы на реализацию»,
         91  «Операционные доходы и расходы»,
         92  «Внереализационные доходы и расходы»
         и др.
     К-т 10  «Материалы»
     
     -   налог   с   продаж   автомобильного  топлива,   начисленный
пропорционально  стоимости  использованного  топлива,  включается  в
себестоимость продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров
по элементу «Прочие затраты» с отражением в бухгалтерском учете:
     
     Д-т тех же счетов, на которых отражено использованное топливо:
         20  «Основное производство»,
         23  «Вспомогательные производства»,
         25  «Общепроизводственные расходы»,
         26  «Общехозяйственные расходы»,
         29  «Обслуживающие производства и хозяйства»,
         44  «Расходы на реализацию»,
         91  «Операционные доходы и расходы»,
         92  «Внереализационные доходы и расходы»
         и др.
     К-т 68  «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
                          «Налог с продаж автомобильного топлива»
     
     
       -  при приобретении автомобильного топлива с учетом налога  с
продаж  автомобильного топлива с целью дальнейшей продажи топлива  в
момент оприходования топлива в бухгалтерском учете стоимость топлива
и   суммы   уплаченного  налога  с  продаж  автомобильного  топлива,
указанные  в  платежных документах отдельными  строками,  отражаются
соответственно:
     
     Д-т 41  «Товары»  (без налога на добавленную  стоимость  и  без
налога с продаж автомобильного топлива)
     Д-т 18  «Налог   на  добавленную   стоимость  по  приобретенным
товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам)
     Д-т 76  «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»,  субсчет
«Налог с продаж автомобильного топлива»
     К-т 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     
     -  в случае дальнейшей реализации приобретенного автомобильного
топлива  суммы  уплаченного налога с продаж  автомобильного  топлива
выделяются  в  платежных документах отдельной  строкой  и  в  момент
отражения выручки от реализации топлива отражаются:
     
     Д-т 90   «Реализация»
     К-т  76   «Расчеты с разными дебиторами 
               и кредиторами», субсчет
               «Налог  с продаж автомобильного 
               топлива»                  - пропорционально стоимости
                                           реализованного топлива
     
     -  стоимость автомобильного топлива, приобретенного с налогом с
продаж  автомобильного  топлива  с  целью  дальнейшей  продажи,   но
используемого на собственные нужды:
     
     Д-т 10  «Материалы»
     К-т 41  «Товары»
     
     - суммы уплаченного налога с продаж автомобильного топлива:
     
     Д-т 10   «Материалы»
     К-т 76   «Расчеты с разными дебиторами 
              и кредиторами», субсчет
              «Налог  с продаж автомобильного 
              топлива»                   - пропорционально стоимости
                                           используемого 
                                           автомобильного топлива
     
     -   списание   автомобильного  топлива  на  собственные   нужды
отражается вместе с налогом с продаж автомобильного топлива:
     
     Д-т 44  «Расходы на реализацию»,
         29  «Обслуживающие производства и хозяйства»,
         92  «Внереализационные доходы и расходы»
     К-т 10  «Материалы»
     
     Покупатели,  приобретающие автомобильное топливо  с  налогом  с
продаж  автомобильного  топлива на собственные  нужды,  принимают  к
бухгалтерскому учету автомобильное топливо вместе с налогом с продаж
автомобильного топлива и отражают:
     
     Д-т 10  «Материалы» (без налога на добавленную стоимость)
     Д-т 18    «Налог   на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам)
     К-т счетов учета расчетов:
         60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     или 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     
     Производители   сельскохозяйственной  продукции  (хозяйственные
товарищества  и  общества, производственные  кооперативы,  унитарные
предприятия,    обособленные    подразделения    юридических    лиц,
крестьянские   (фермерские)  хозяйства,  занимающиеся  производством
сельскохозяйственной продукции) при возврате им из  республиканского
дорожного  фонда  50  процентов сумм  уплаченного  налога  с  продаж
автомобильного топлива (размер на 2004 год определен Законом  от  29
декабря  2003  г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004  год»)  или
зачете  их  в счет погашения задолженности по платежам в  бюджет  по
другим налогам отражают возвращенные или зачтенные суммы налога:
     
     Д-т 51   «Расчетный счет»,
         55   «Специальные  счета в банках» - при поступлении  суммы
                                              на расчетный или 
                                            специальный счет в банке

     Д-т 68   «Расчеты  по  налогам и сборам»  
              (субсчета  по  видам налогов)  - при условии зачета  в 
                                               счет погашения других
                                               налогов

     К-т 76   «Расчеты с разными дебиторами 
              и кредиторами», субсчет
              «Налог с продаж автомобильного 
              топлива»
                                             - при условии зачета  в 
                                               счет погашения других 
                                               налогов
  
                                А.В.КРУПНОВА, заместитель начальника
                               управления методологии бухгалтерского
                                          Учета и отчетности Минфина
                                                                    
                                                                    


09.03.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 9, с.31 (опубликован - 09.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 10, с.58