ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ
АМОРТИЗАЦИИ (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
А.В.ЗАБАВСКИЙ,
экономист
Общие положения
Вопрос:
Означает ли принятие новой редакции Положения о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
что в порядок расчета амортизационных отчислений по объектам
основных средств, числившихся на 01.01.2004, следует обязательно
вносить какие-либо изменения с начала 2004 года?
Ответ:
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа
и Министерства архитектуры и строительства от 30 марта 2004 г. №
87/55/33/5 (далее - Инструкция), - это новая редакция Положения о
порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов, утвержденного постановлением вышеуказанных министерств от
23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, в редакции от 24 января 2003 г. №
33/10/15/1 (далее - Положение). Инструкция вступила в силу со дня ее
официального опубликования и применяется по амортизационным
отчислениям, осуществляемым с 1 июля 2004 г.
Таким образом, по объектам основных средств, уже находившимся
в учете индивидуального предпринимателя на 01.01.2004, Инструкция
применяется с 1 июля 2004 г., а не с начала текущего года.
Более того, по объектам, числившимся на 01.01.2004, в
соответствии с п. 2 вышеназванного постановления от 30 марта 2004 г.
№ 87/55/33/5 индивидуальный предприниматель вправе начислять
амортизацию до конца срока их амортизации в соответствии с порядком,
установленным ранее.
Срок полезного использования
С января 2003 года при переходе на новые условия начисления
амортизации индивидуальным предпринимателем была проведена большая
работа по определению сроков полезного использования объектов
основных средств. Приложение 3 «Таблица диапазонов сроков полезного
использования амортизируемого имущества» к Инструкции содержит
теперь в отличие от приложения 2 к Положению не диапазоны сроков,
выраженные в годах, а коэффициенты к нормативным срокам службы. По
некоторым объектам нижняя и верхняя границы определенных таким
образом сроков отличаются от указанных в Положении.
Вопрос:
Следует ли со вступлением в силу Инструкции изменять сроки
полезного использования таких объектов?
Ответ:
Нет, не следует. Объекты, по которым ранее уже были определены
сроки полезного использования - на дату перехода на действующие
условия начисления амортизации (по состоянию на 01.01.2002 или
01.01.2003) или при вводе в эксплуатацию до вступления в силу
Инструкции, - до конца 2004 года амортизируют исходя из
определенных ранее сроков полезного использования. Установленные
ранее сроки полезного использования по таким объектам индивидуальный
предприниматель может сохранить до конца их амортизации.
Пример.
По состоянию на 01.01.2003 при переходе на действующие условия
начисления амортизации по оборудованию установлен срок полезного
использования 10 лет (согласно приложению 2 к Положению в пределах
диапазона от 5 до 30 лет). Соответствующая этому сроку годовая
линейная норма амортизации - 10 процентов. До конца 2004 года эта
норма амортизации сохраняется. Кроме того, это оборудование может
амортизировать до конца ранее установленного срока, т.е. в течение
10 лет.
Однако с 1 января 2005 г. по таким объектам по усмотрению
индивидуального предпринимателя можно заново установить сроки
полезного использования в соответствии с приложением 3 к Инструкции.
Диапазоны сроков полезного использования, указанные в
приложении 3 к Инструкции, в обязательном порядке распространяются
на объекты основных средств, которые индивидуальный предприниматель
вводит в эксплуатацию после вступления в силу Инструкции. Таким
образом, при определении сроков полезного использования по таким
объектам с 1 июля 2004 г. следует руководствоваться только
приложением 3 к Инструкции.
Пример.
Компьютер приобретен индивидуальным предпринимателем в июне
2004 года, выбран линейный способ начисления амортизации.
Амортизация начисляется с 1 июля 2004 г. Срок полезного
использования этого компьютера устанавливается в соответствии с
приложением 3 к Инструкции.
Вопрос:
Как следует работать с приложением 3 к Инструкции, чтобы
правильно установить сроки полезного использования по новым
основным средствам, вводимым в эксплуатацию во втором полугодии 2004
года?
Ответ:
Приложение 3 к Инструкции позволяет более корректно установить
срок полезного использования объекта основных средств по сравнению с
приложением 2 к Положению. Так, если ранее срок полезного
использования машин и оборудования находился в достаточно большом
диапазоне от 5 до 30 лет, то теперь он соотносится с нормативным
сроком службы отдельного объекта.
На практике это выглядит следующим образом.
1. Индивидуальным предпринимателем в июле 2004 года приобретен
грузовой автомобиль, шифр по Временному республиканскому
классификатору амортизируемых основных средств и нормативных сроков
их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики от 21
ноября 2001 г. № 186 (далее - Временный классификатор), - 50402,
нормативный срок службы - 8 лет. В соответствии с приложением 3 к
Инструкции срок полезного использования грузового автомобиля - в
диапазоне от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы, т.е.
8 лет х 0,5 = 4 года,
8 лет х 1,5 = 12 лет.
Таким образом, срок полезного использования грузового
автомобиля индивидуальный предприниматель может выбрать в пределах
от 4 до 12 лет (ранее этот срок устанавливался в пределах от 4 до 15
лет).
2. Индивидуальный предприниматель приобретает склад для
хранения товара, по которому амортизация будет начисляться с октября
2004 года. Вначале будет установлен нормативный срок службы и шифр
объекта по Временному классификатору: шифр - 10007, нормативный срок
службы - 10,2 года. Так как согласно Временному классификатору
десятичные знаки в нормативных сроках службы можно не учитывать, то
нормативный срок службы - 10 лет. В приложении 3 к Инструкции указан
диапазон сроков полезного использования по зданиям - от 0,8 до 1,2
нормативного срока службы. Таким образом, по данному складу срок
полезного использования находится в пределах от 8 до 12 лет:
10 лет х 0,8 = 8 лет,
10 лет х 1,2 = 12 лет.
В июле 2004 года индивидуальный предприниматель взял в лизинг
склад для хранения готовой продукции, который до этого 5 лет с
момента ввода в эксплуатацию использовался другим собственником.
Вопрос:
Как в соответствии с Инструкцией установить по этому складу
срок полезного использования для исчисления нормы амортизации?
Ответ:
Инструкцией внесено изменение в определение срока полезного
использования по бывшим в эксплуатации зданиям (а также по
сооружениям и передаточным устройствам), взятым в лизинг. Если
прежде в соответствии с Положением срок полезного использования по
взятым в лизинг зданиям, сооружениям, передаточным устройствам
устанавливался в диапазоне от нормативного срока службы до 1/5 его
величины, то теперь согласно п. 54 Инструкции срок полезного
использования устанавливается в диапазоне от нормативного срока
службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 от
этой величины, но не менее трех лет.
Так, по взятому в лизинг зданию склада вначале определяется
нормативный срок службы по Временному классификатору. Предположим,
он составит 20 лет.
Этот нормативный срок службы уменьшается на срок его
фактической эксплуатации - 5 лет:
20 лет - 5 лет =15 лет (верхняя граница диапазона срока
полезного использования данного склада).
Нижняя граница диапазона срока полезного использования данного
склада составит 1/5 от верхней границы диапазона:
15 лет : 5 = 3 года.
Таким образом, индивидуальный предприниматель может установить
срок полезного использования взятого в лизинг склада в пределах от 3
до 15 лет.
Индивидуальный предприниматель использовал в
предпринимательской деятельности несколько морально устаревших
компьютеров. Поскольку эти компьютеры не отвечали современным
требованиям обработки информации, в июне 2004 года они были
модернизированы (установлены платы с большим объемом памяти).
Модернизация проходила в течение нескольких дней. Согласно ранее
установленному сроку полезного использования эти компьютеры должны
были полностью самортизировать через два года.
Вопрос:
Обязательно ли после проведения модернизации пересматривать
срок их полезного использования?
Ответ:
Пунктом 26 Инструкции индивидуальному предпринимателю
предоставлено право пересмотра нормативных сроков службы и (или)
сроков полезного использования объектов основных средств после
завершения их модернизации, реконструкции и т.д.
Таким образом, по решению индивидуального предпринимателя срок
полезного использования компьютеров после проведения модернизации
можно не пересматривать.
Нормативный срок службы
Индивидуальный предприниматель приобрел в марте 2004 года
несколько объектов основных средств, бывших в употреблении, которые
с апреля 2004 года использует в своей предпринимательской
деятельности.
Вопрос:
Следует ли по таким объектам определять нормативные сроки
службы или достаточно определить только сроки их полезного
использования?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией нормативные сроки службы
определяются по всем объектам основных средств, как используемым,
так и не используемым в предпринимательской деятельности, как новым,
так и бывшим в употреблении.
По бывшим в употреблении объектам основных средств,
приобретенным индивидуальным предпринимателем в марте 2004 года и
используемым в предпринимательской деятельности, вначале следовало
установить нормативные сроки службы в соответствии с Временным
классификатором, а затем - сроки полезного использования исходя из
приложения 2 к Положению, так как до 1 июля 2004 г. действовал
именно этот нормативный документ.
Индивидуальный предприниматель приобрел в июле 2004 года
оборудование для кафе, которое ранее использовалось организацией
общепита. По Временному классификатору нормативный срок службы
такого оборудования - 12 лет.
Вопросы:
Может ли индивидуальный предприниматель понизить по бывшему в
употреблении оборудованию, приобретенному для предпринимательской
деятельности, нормативный срок службы в два раза?
Как в этом случае следует установить по бывшему в употреблении
оборудованию срок полезного использования в соответствии с
приложением 3 к Инструкции?
Ответы:
В соответствии с п. 20 Инструкции при постановке на учет
объектов основных средств, бывших в употреблении, индивидуальный
предприниматель имеет право понижать нормативные сроки службы вдвое,
но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным
устройствам и до двух лет - по другим объектам основных средств.
Так, если по новому оборудованию, приобретенному
индивидуальным предпринимателем, нормативный срок службы согласно
Временному классификатору составляет 12 лет, то по приобретенному
бывшему в употреблении оборудованию индивидуальный предприниматель
может по своему усмотрению установить нормативный срок службы: либо
оставить 12 лет, либо уменьшить его вдвое, т.е. 6 лет.
Итак, нормативный срок службы бывшего в употреблении
оборудования может составлять 6 лет. В соответствии с приложением 3
к Инструкции срок полезного использования такого оборудования в
диапазоне от 0,5 до 1,5 его нормативного срока службы:
6 лет х 0,5 = 3 года,
6 лет х 1,5 = 9 лет.
Таким образом, по бывшему в употреблении оборудованию,
приобретенному индивидуальным предпринимателем, срок полезного
использования может быть установлен в пределах от 3 до 9 лет.
Способ начисления амортизации
При переходе на действующие условия начисления амортизации
индивидуальный предприниматель установил линейный способ начисления
амортизации по оборудованию. В сентябре 2004 года предполагается
провести модернизацию этого оборудования.
Вопрос:
Каким способом после ввода в эксплуатацию начислять
амортизацию по этому оборудованию: применяемым до модернизации или
установленным заново?
Ответ:
После передачи в эксплуатацию объекта основных средств, по
которому была завершена модернизация (реконструкция и иные
мероприятия, перечисленные в п. 9 Инструкции), амортизация
начисляется либо применяемым до модернизации, либо заново
установленным способом.
Если по оборудованию, используемому индивидуальным
предпринимателем, до модернизации был установлен линейный способ
начисления амортизации, то можно и после модернизации начислять
амортизацию тем же линейным способом. Но так как в результате
модернизации изменяются условия функционирования основных средств,
то после ее завершения индивидуальный предприниматель может
установить иной способ амортизации объекта (см. приложение 4 к
Инструкции).
При линейном или нелинейном способах амортизация будет
начисляться, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи
объекта в эксплуатацию, при производительном способе - начиная с
месяца возобновления эксплуатации объекта.
Так, если после модернизации оборудование будет работать с
октября, то при линейном или нелинейном способах амортизация будет
начисляться с ноября. Если будет выбран производительный способ - то
амортизация будет начисляться с октября.
Вопрос:
Можно ли в пределах одной амортизационной группы основных
средств применять два разных способа начисления амортизации,
например линейный и нелинейный?
Ответ:
Да, можно. В соответствии с п. 37 Инструкции индивидуальный
предприниматель самостоятельно определяет способы начисления
амортизации, в том числе по объектам одного наименования. Таким
образом, по одному объекту оборудования амортизация начисляется
линейным способом, а по другому - нелинейным.
Выбирая нелинейный способ начисления амортизации, следует
учитывать п. 42 Инструкции, устанавливающий ограничения по
применению данного способа.
До окончания срока полезного использования амортизируемых
объектов способы и методы начисления амортизации разрешается
пересматривать в начале календарного года также по каждому объекту.
По транспортным средствам с 1 января 2004 г. индивидуальный
предприниматель установил производительный способ начисления
амортизации. Но так как отдельные транспортные средства ежемесячно
имеют низкий пробег, для них рациональнее было бы применять линейный
способ.
Вопрос:
Можно ли поменять способ начисления амортизации по этим
транспортным средствам и когда это удобнее сделать?
Ответ:
В соответствии с п. 37 Инструкции до окончания срока полезного
использования амортизируемых объектов основных средств способы
начисления амортизации разрешается пересматривать в начале
календарного года.
Следовательно, перейти с производительного на линейный способ
начисления амортизации по транспортным средствам можно будет с 1
января 2005 г.
Амортизируемая стоимость
Вопрос:
Как определяется амортизируемая стоимость объектов основных
средств в соответствии с п. 8 Инструкции?
Ответ:
Амортизируемая стоимость - это стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от
определенных условий амортизационные отчисления начисляются в одном
случае от первоначальной, в другом от остаточной
(недоамортизированной) стоимости объектов на определенную дату.
Рассмотрим каждое из четырех условий определения амортизируемой
стоимости, указанных в п. 8 Инструкции.
1. Для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию
после даты перехода на действующие условия начисления амортизации
(после 01.01.2002 или 01.01.2003), амортизируемой стоимостью будет
их первоначальная стоимость с учетом ее последующих переоценок.
Пример 1.
Новый объект основных средств с первоначальной стоимостью 100
млн. руб. введен в эксплуатацию в январе 2004 года. Объект
используется в предпринимательской деятельности.
Амортизируемая стоимость объекта - его первоначальная
стоимость, т.е. 100 млн. руб. При выбранном сроке полезного
использования - 10 лет и линейном способе начисления амортизации
годовая норма амортизации составит 10 процентов. Если за 10 лет не
изменятся условия функционирования этого объекта либо способы
начисления амортизации, то в течение всего срока полезного
использования амортизация будет начисляться от первоначальной
стоимости (100 млн. руб.) с учетом последующих переоценок.
2. Если в течение срока полезного использования или
нормативного срока службы изменятся условия функционирования
объектов, в том числе способы начисления амортизации, то
амортизируемой стоимостью будет их остаточная стоимость,
определенная на дату изменения, с учетом ее последующих переоценок.
При этом на ту же дату определяется соответствующий остаточный срок
полезного использования.
Пример 2.
Предположим, что объект, указанный в примере 1, через полгода
эксплуатации, т.е. на 01.07.2004, модернизирован на сумму 2 млн.
руб. В этом случае амортизируемая стоимость - его остаточная
стоимость, определенная на дату ввода в эксплуатацию после
модернизации, т.е. 97 млн. руб:
100 млн. руб. (первоначальная стоимость) - 5 млн. руб.
(амортизация, начисленная за 0,5 года эксплуатации объекта) + 2 млн.
руб. (сумма модернизации) = 97 млн. руб. (недоамортизированная
стоимость объекта).
Остаточный срок полезного использования этого объекта на
01.07.2004 - 9,5 года.
3. Для объектов, числившихся в учете индивидуального
предпринимателя на дату перехода на действующие условия начисления
амортизации, амортизируемой стоимостью будет их остаточная
стоимость, определенная на дату перехода (на 01.01.2002 или
01.01.2003), с учетом ее последующих переоценок.
Пример 3.
При переходе на действующие условия начисления амортизации на
01.01.2003 в учете у индивидуального предпринимателя числился объект
основных средств с первоначальной стоимостью 100 млн. руб. и
остаточной стоимостью 60 млн. руб.
В данном случае амортизируемая стоимость объекта - его
остаточная стоимость (60 млн. руб.). При остаточном сроке полезного
использования объекта на 01.01.2003 - 4 года и линейном способе
начисления амортизации годовая норма амортизации составляет 25
процентов (1/4 = 25%). Годовая сумма амортизации, начисленная в 2003
году, составила 15 млн. руб.(60 млн. руб. х 25%).
При проведении переоценки объекта на 01.01.2004 с
коэффициентом 1,5 (условно) определена его амортизируемая стоимость
на 2004 год:
60 млн. руб. х 1,5 = 90 млн. руб.
Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений в 2004
году составит 22,5 млн. руб. (90 млн. руб. х 25%).
В случае проведения переоценок амортизируемая стоимость,
установленная в каждом из трех вышеуказанных случаев, должна быть
переоценена.
4. Сразу после проведения переоценки на 1 января
индивидуальный предприниматель может устанавливать амортизируемую
стоимость на уровне остаточной как по отдельным, так и по всем
объектам основных средств с одновременным определением
соответствующего остаточного срока полезного использования на эту же
дату.
Пример 4.
Исходя из указанных в примере 3 данных остаточная стоимость
объекта до переоценки на 01.01.2005 составит 45 млн. руб. ((60 млн.
руб. - 15 млн. руб.) х 1,5 - 22,5 млн. руб.).
Остаточная стоимость объекта после переоценки индексным
методом на 01.01.2005 - 63 млн. руб. (45 млн. руб. х 1,4).
Амортизируемая стоимость может быть по решению индивидуального
предпринимателя установлена на уровне остаточной, т.е. 63 млн. руб.
Соответствующий остаточный срок полезного использования объекта на
ту же дату составит 2 года, а годовая линейная норма амортизации на
2005 год - 50 процентов.
(Согласовано: Н.М.ПАНИНА,
заместитель начальника главного
управления финансовой, налоговой,
денежно-кредитной и валютной
политики Минэкономики)
20.09.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 34, с.46
