Вопросы:
     Может  ли  индивидуальный предприниматель - резидент Республики
Беларусь  для  осуществления  международных  пассажирских  перевозок
(лицензия  имеется) взять в аренду транспортное средство у резидента
Российской Федерации (физического лица)?
     Удерживается  ли  подоходный  налог  при  выплате  доходов   по
договору аренды данному физическому лицу? (рег. № 0192-04)
     
     Ответ:
     В   соответствии   с   Законом   от   28   мая   1991   г.   «О
предпринимательстве  в  Республике  Беларусь»   (с   изменениями   и
дополнениями) частное предпринимательство осуществляется  субъектами
предпринимательства  на  основе своей собственности  или  на  основе
имущества, полученного и используемого на законном основании.  Таким
образом, индивидуальный предприниматель вправе использовать в  своей
предпринимательской  деятельности транспортное средство,  полученное
им  во  временное  владение и пользование на  основании  гражданско-
правового договора, заключенного в соответствии с законодательством.
     Размер  и  порядок  выплат по договорам  аренды  с  физическими
лицами,  в  том числе с индивидуальными предпринимателями Российской
Федерации,     устанавливаются    по    договоренности    арендатора
(индивидуального предпринимателя - резидента Республики Беларусь)  и
арендодателя (физического лица - резидента Российской Федерации).
     При   выплате  физическому  лицу  доходов  по  договору  аренды
индивидуальным  предпринимателем -  резидентом  Республики  Беларусь
удерживается подоходный налог по следующим основаниям.
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)  иностранные  граждане,  которые  не  относятся  к  постоянно
находящимся    на    территории   Республики   Беларусь,    являются
плательщиками подоходного налога с доходов, получаемых от источников
в  Республике Беларусь (ст.ст. 1 и 2 Закона), в том числе с доходов,
полученных от сдачи в аренду транспортных средств.
     Порядок  налогообложения  доходов,  получаемых  рассматриваемой
категорией  плательщиков,  регулируется  ст.  13  Закона,   согласно
которой  с  сумм  доходов  (кроме доходов  по  трудовым  договорам),
полученных   иностранными  гражданами  от  источников  в  Республике
Беларусь,  налог удерживается налоговым агентом (источником  выплаты
дохода)   по  ставке  20  процентов  без  учета  льгот  и   вычетов,
предусмотренных ст. 3 Закона.
     Статьей   5   Закона  предусмотрено,  что  если   международным
договором установлены правила, отличные от предусмотренных  Законом,
то применяются правила международного договора.
     При   исчислении  подоходного  налога  с  доходов,   получаемых
физическими лицами - резидентами Российской Федерации, в  том  числе
индивидуальными   предпринимателями   Российской    Федерации,    от
источников  в  Республике  Беларусь, применяются  положения  ст.  18
Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством
Российской   Федерации  об  избежании  двойного  налогообложения   и
предотвращении  уклонения от уплаты налогов в отношении  налогов  на
доходы  и  имущество  от  21 апреля 1995 г.  (далее  -  Соглашение).
Правило   указанной  статьи  позволяет   доходы  лиц  с   постоянным
местопребыванием  в  Российской  Федерации  от  аренды  транспортных
средств   облагать  подоходным  налогом  в  Республике  Беларусь   и
осуществлять  их  первоначальное налогообложение в стране  источника
начисления и выплаты дохода, т.е. в Республике Беларусь.
     На   основании   изложенного   физическое   лицо   -   резидент
Российской  Федерации,  получающее указанные  доходы  от  налогового
резидента  Республики  Беларусь, является  плательщиком  подоходного
налога в Республике Беларусь в соответствии с Законом и Соглашением.
Получаемые им доходы подлежат налогообложению по ставке 20 процентов
без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона.
     Поскольку    источником    выплаты   является    индивидуальный
предприниматель  Республики Беларусь, то  он  исполняет  обязанности
налогового агента по удержанию и перечислению подоходного  налога  в
бюджет  с доходов физического лица - резидента Российской Федерации,
полученных от источника в Республике Беларусь.
     В  целях  устранения двойного налогообложения ст. 20 Соглашения
предусмотрено,  что  если  физическое  лицо  -  резидент  Российской
Федерации представит в налоговый орган Российской Федерации справку,
подтверждающую  факт  удержания  подоходного  налога,   выданную   в
Республике   Беларусь,  то  российская  сторона  вправе   произвести
уменьшение  причитающейся  к уплате в ее  бюджет  суммы  подоходного
налога   на   сумму  уплаченного  подоходного  налога  в  Республике
Беларусь.  Однако такое уменьшение не будет превышать сумму  налога,
рассчитанного   в   соответствии   с   налоговым   законодательством
Российской Федерации.
     Порядок   выдачи   справки,   подтверждающей   факт   удержания
подоходного  налога  в  Республике  Беларусь,  предусмотрен  п.   11
Инструкции  о  порядке  исчисления и  уплаты  подоходного  налога  с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам
и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (с изменениями и дополнениями).
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                   заместитель начальника управления
                                    налогообложения физических лиц -
                                    начальник отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


01.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 40, с.31