КАК ИСПРАВИТЬ ОШИБКИ,
                    ДОПУЩЕННЫЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
     
                                                      Г.Н. КОВАЛЕВА,
                                         начальник отдела финансовых
                                                        санкций  МНС
     
     На  практике  довольно  часто  бухгалтер  обнаруживает  ошибки,
допущенные из-за того, что те или иные суммы не были учтены или были
отражены неправильно.
     Сама  по  себе  ошибка  не так страшна.  Главное  -  вовремя  и
правильно ее исправить.
     Подача  уточненной декларации может освободить  плательщика  от
ответственности за неуплату, неполную уплату налога (подпункт 1.8 п.
1 Указа Президента от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах
по регулированию налоговых отношений» (далее - Указ).
     Допустим,  ошибка в бухгалтерском, налоговом  учете  привела  к
искажению  налогов, сборов (далее - налоги). Нужно ли исправлять  те
декларации,  в  которых  были указаны неверные  суммы  налогов?  Да,
нужно.  Дело в том, что в п. 7 ст. 63 Налогового кодекса  Республики
Беларусь  (Общая часть) (далее - НК) четко указано,  что  в  случае,
когда  обнаружены  неполнота  сведений  или  ошибки,  приводящие   к
занижению  (завышению)  подлежащей уплате суммы  налога,  исправлять
нужно  именно ту декларацию, которая была составлена неверно,  а  не
вносить  исправления  декларацией текущего периода.  Таким  образом,
порядок  корректировки  налоговых  деклараций  противоположен  тому,
который действует в бухгалтерском учете.
     Для   того   чтобы  налоговая  инспекция  приняла  исправленные
декларации, организации в обязательном порядке необходимо указать  в
новой уточненной декларации, какой период уточняется.
     Как  нужно  составлять уточненную декларацию:  отражать  в  ней
только  те показатели, которые нужно скорректировать (соответственно
со знаком «плюс» или «минус») или же полностью переписывать всю?
     Уточненная  декларация  - это расчет налога,  который  подается
взамен   того,   который   был  составлен  неверно.   Следовательно,
декларация,  вносящая  изменения,  всегда  должна  быть   переписана
полностью, так как она должна заменить тот расчет, который был подан
ранее.
     Внося  исправления в расчеты налога на прибыль,  НДС  и  других
налогов,  декларация  по которым составляется нарастающим  итогом  с
начала  года,  бухгалтер может столкнуться еще с одной проблемой,  а
именно:  какую  декларацию (за какой период) нужно исправлять,  если
ошибка, обнаруженная в конце года, была допущена в самом его начале,
соответственно  из-за  этого  неверно  была  составлена  не   только
декларация,  например,  за февраль, но и за остальные  месяцы,  год?
Необходимо  исправлять  все  расчеты, которые  были  представлены  в
течение года. Если бухгалтер исправит только годовую декларацию,  то
налог, который необходимо было заплатить, например, еще в начале или
середине  года, предприятие покажет к начислению только  в  декабре.
При  налоговой  проверке  инспектор  обнаружит  это  правонарушение,
которое повлечет ответственность согласно  подпунктам 1.6 и 1.7  п.1
Указа.   Чтобы  избежать  излишних  финансовых  потерь,   необходимо
исправлять   все   декларации,  на  составление   которых   повлияла
допущенная ошибка.
     При  обнаружении  излишне  начисленного  и  уплаченного  налога
также сдается уточненная декларация. При этом возникает вопрос:  как
следует  поступить при переплате налогов в бюджет  -  зачесть  сумму
переплаты  в  счет  иных обязательств или вернуть?  Порядок  зачета,
возврата таких сумм регламентирован ст. 60 НК. В том случае, если  у
плательщика  есть  задолженность по другим налоговым  обязательствам
или  пеням,  сначала необходимо погасить задолженность.  Если  же  у
плательщика нет задолженности перед бюджетом, то излишне  уплаченная
сумма  может  быть  либо зачтена в счет предстоящих  платежей,  либо
возвращена плательщику.
       Отметим, что иногда бухгалтеры, делая исправления в  учете  и
доплачивая   налог   в   бюджет,  забывают  представить   уточненные
декларации.  Такой  ситуации  нужно избегать,  так  как  ст.  63  НК
обязывает  организацию сдавать уточненную декларацию  независимо  от
того,  доплачена самостоятельно сумма налога в бюджет или нет.  Если
при  налоговой проверке налоговые органы выявят подобное  нарушение,
то в любом случае штрафов не избежать. Доказать, что в данном случае
долгов  перед  бюджетом  нет, уплаченный налог  относится  именно  к
данному  отчетному  периоду и санкции незаконны, достаточно  сложно.
Лучше  сдать уточненную декларацию до того, как вас решит  проверить
налоговая инспекция.
     
                                          (Согласовано: Н.В.КЛЮЧНИК,
                                 начальник управления учета налогов,
                                 финансовых санкций и ведомственного
                                                       контроля МНС)


23.08.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 30, с.8