16.  Индивидуальный  предприниматель  занимается  издательством
газет.  В  целях  рекламы  для привлечения  подписчиков  в  изданиях
проводятся  конкурсы.  Победителям этих  конкурсов  вручаются  призы
(подарки) или выплачивается денежное вознаграждение.
     
     Вопрос:
     Облагаются ли эти подарки подоходным налогом? (рег. № 0307-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (далее - Закон) объектом  налогообложения
является  совокупный  доход  физических  лиц  в  денежной  (денежных
единицах  Республики Беларусь и иностранной валюте) и в  натуральной
форме, полученный ими в течение календарного года.
     В   целях   налогообложения   под  доходом   физического   лица
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные  ценности,  в  том  числе  и  доходы,  образующиеся   в
результате  оплаты за счет средств, израсходованных  индивидуальными
предпринимателями в пользу физических лиц.
     В  соответствии с п. 2 ст. 2 Закона (п. 4 Инструкции о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16  (с изменениями и  дополнениями)  (далее  -
Инструкция))  доходы  в натуральной форме для целей  налогообложения
учитываются  по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии  -
по  свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода  физического
лица  у данного предпринимателя (источника выплаты дохода). При этом
в   стоимость   продукции   (товаров,   работ,   услуг)   включается
соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых  из
выручки  от реализации продукции (товаров, работ, услуг), налога  на
добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая
сумма акцизов.
     Однако   Законом   определен   ряд   доходов,   не   подлежащих
налогообложению  подоходным налогом полностью либо  в  установленных
пределах.  К  не подлежащим налогообложению относятся, в  частности,
доходы  в  виде выигрышей, призов, подарков в денежной и натуральной
форме,  получаемые  на конкурсах и любых иных  мероприятиях,  в  том
числе  проводимых с целью рекламы продукции (товаров, работ, услуг),
в  размере  до 20 минимальных заработных плат в течение календарного
года на момент выдачи (подпункт 1.26 п. 1 ст. 3 Закона).
     Суммы  свыше  установленного предела  подлежат  налогообложению
налоговым  агентом  -  индивидуальным  предпринимателем,  являющимся
источником  выплаты  дохода,  в порядке  и  размерах,  установленных
Законом. Так, если рассматриваемые доходы получены физическим  лицом
от предпринимателя, который для таких физических лиц является местом
основной  работы,  то суммы, подлежащие налогообложению,  облагаются
налогом   по  совокупности  с  другими  полученными  от   этого   же
предпринимателя  доходами  по ставкам п.  1  ст.  6  Закона.  Местом
основной  работы  признается место, где ведется трудовая  книжка.  В
соответствии  со  ст.  50  Трудового  кодекса  Республики   Беларусь
трудовая  книжка установленного образца является основным документом
о  трудовой деятельности работника. Трудовые книжки ведутся на  всех
работников, работающих у нанимателя свыше пяти дней, если эта работа
является  для  работника основной. Порядок ведения  трудовых  книжек
определяется  Правительством Республики Беларусь или  уполномоченным
им  органом. Если же физические лица получают аналогичные доходы  от
предпринимателя,  который не является для  них  нанимателем  (местом
основной  работы), то эти доходы облагаются подоходным  налогом  вне
зависимости от каких-либо других получаемых доходов.
     Предпринимателям необходимо помнить, что в соответствии с п.  2
ст.  21  Закона они, в частности, обязаны: своевременно и  правильно
исчислять,  удерживать  и  перечислять в  бюджет  суммы  подоходного
налога.  А в отношении вышеперечисленных доходов, полученных  не  по
месту  основной  работы,  - по мере выплаты  или  ежеквартально  (не
позднее  15-го  числа  месяца,  следующего  за  отчетным  кварталом)
представлять  в  налоговый  орган  по  месту  постановки   на   учет
письменные   или  на  магнитных  носителях  сведения  о  выплаченных
(перечисленных)  за  отчетный квартал  физическим  лицам  доходах  с
указанием учетного номера плательщика, адреса его постоянного  места
жительства,  данных  паспорта либо иных  документов,  удостоверяющих
личность,  и удержанных с этих доходов суммах налога. Форма  справки
приведена  в  приложении  2 к Инструкции.  К  сведениям  прилагается
реестр  по  установленной  форме,  приведенной  в  приложении  13  к
Инструкции.
                                                          И.В.ШИБУТ,
                         главный государственный налоговый инспектор
                            отдела исчисления подоходного налога МНС
       (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО, заместитель начальника управления
                   налогообложения физических лиц - начальник отдела
                налогообложения индивидуальных предпринимателей МНС)


28.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 24, с.74 (опубликован - 28.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 25, с.65