|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 14, с.84
Вестник-инфо, 2004 г., № 14, с.23 (опубликован - 21.04.2004)
КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства финансов
Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16
«О бухгалтерской отчетности организаций»
До 30 апреля 2004 г. все организации обязаны составить
бухгалтерскую отчетность за первый квартал 2004 года, и бухгалтеры
уже начали ломать головы над каждой ежеквартальной строкой. Впрочем,
па сей раз бухгалтеры столкнутся не только с этими привычными для
составления отчетности трудностями. Им еще придется определиться с
бланками документов. Дело в том, что Министерством финансов издано
постановление от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности
организаций» (далее - постановление № 16), утвердившее новые формы
бухгалтерской отчетности. В названном документе оговорено, что
отчитываться по новым формам нужно начиная с 1 января 2004 г.. При
этом реально первый отчет по новым формам возможно составить только
за первый квартал 2004 года, т.е. с момента выхода, регистрации и
официального опубликования постановления № 16.
В соответствии с Законом от 25 июня 2001 г. «О внесении
изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском
учете и отчетности» (ст. 14) промежуточной бухгалтерской отчетностью
организации является месячная и квартальная отчетность, составляемая
нарастающим итогом с начала отчетного года.
Постановлением № 16 начиная с отчетов за 2004 год установлен
перечень документов, включаемых в состав квартальной и годовой
бухгалтерской отчетности.
Согласно главе 3 Правил составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением № 16 (далее -
Правила), промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит
из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное
не установлено законодательством или учредителями (участниками)
организации.
Последнее положение означает, что состав промежуточной
отчетности, представляемой по требованиям учредителей организаций,
может включать и иные формы.
При этом действующими на сегодняшний день требованиями
законодательства регламентирован только объем представляемой
организациями отчетности.
Непосредственно в качестве форм бухгалтерской отчетности
организации вправе использовать самостоятельно разрабатываемые формы
при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и
непосредственно отчетным формам.
В частности, организация вправе принять решение о
представлении отчетности но утвержденным Минфином формам, если
показатели, приведенные в образцах форм, позволяют соблюдать
требования к бухгалтерской отчетности, определенные Правилами. При
разработке форм бухгалтерской отчетности самостоятельно
организациями должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк
итоговых разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1).
Если организация примет решение в представляемой бухгалтерской
отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более
чем за дна года (три и более), то при разработке, изготовлении и
использовании бланков форм должно быть обеспечено достаточное
количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
Организации, в частности, вправе в отчете о прибылях и убытках
(форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных
доходов и расходов», представлять в виде расшифровок к
соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).
Как отмечалось выше, по требованию учредителей организации в
составе промежуточной отчетности организации могут представлять и
иные отчетные формы, в том числе отчет о движении источников
собственных средств (форма № 3), отчет о движении денежных средств
(форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а
также пояснительную записку, представляемые в составе годовой
отчетности.
Расширенный состав отчетности может представляться
организациями и самостоятельно.
Итак, остановимся более подробно на формах бухгалтерской
отчетности и проанализируем те изменения, которые появились в них по
сравнению с отчетностью 1999 года.
Сначала рассмотрим баланс. Он стал менее подробным. Теперь,
например, строки, где показывают стоимость нематериальных активов,
резервных фондов, расшифровывать не нужно. Здесь указывают только
общую сумму. Кроме того, дебиторская и кредиторская задолженность,
финансовые вложения не расшифровываются по срокам их погашения -
долгосрочные и краткосрочные. Также одной строкой приводятся данные
о долгосрочных и краткосрочных кредитах и займах. Однако данные о
прибылях и убытках как прошлых лет (нераспределенная прибыль пли
непокрытый убыток), так и отчетного года показываются развернуто.
Но Минфин не только «урезал» формы, в них появилось кое-что
новое. Так, теперь в балансе есть строки, где бухгалтеры должны
отражать новые показатели: «Доходные вложения в материальные
ценности», «Добавочный фонд».
Особо следует упомянуть раздел III баланса «Источники
собственных средств». Он подвергся, пожалуй, самым кардинальным
изменениям. Во-первых, добавилась строка «Собственные акции (доли),
выкупленные у акционеров (учредителей)». Во-вторых, исчезли строки
330 «Фонд накопления» и 550 «Фонд потребления» - ведь Типовой план
счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, не требует его
создавать.
Теперь коснемся отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В его
новой форме реально разделились доходы и расходы в соответствии с
ранее существовавшими правилами - доходы и расходы по видам
деятельности, операционные и внереализационные доходы и расходы. При
этом если информация о реализации и себестоимости реализованной
продукции, товаров, работ, услуг формируется по прежним критериям,
то расшифровка операционных доходов и расходов приводится по иным
направлениям - по значимости операции для формирования финансового
результата.
Значимым изменением отчета является перенесение из приложения к
бухгалтерскому балансу (форма № 5) таблицы, в которой приводились
затраты по экономическим элементам. Однако эта таблица в отчете
представлена в рамках новых для белорусского бухгалтера требовании -
и ней приводятся данные о полученных за отчетный период доходах и
расходах по данным бухгалтерского и налогового учетов.
Требования, предъявляемые к промежуточной бухгалтерской
отчетности, содержатся в Правилах и заключаются и следующем:
1) организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую
отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного
года, если иное не установлено законодательством Республики
Беларусь;
2) промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не
установлено законодательством Республики Беларусь или учредителями
(участниками) организации:
3) общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности,
содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в
соответствии с Правилами и Инструкцией о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением №
16;
4) организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую
отчетность не ранее 30 дней по окончании отчетного периода, если
иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь;
5) представление и публикация промежуточной бухгалтерской
отчетности производятся в случаях и порядка, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь или учредительными документами
организации.
В промежуточной бухгалтерской отчетности данные приводятся в
миллионах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим
несущественные обороты, обязательства и т.п., т.е. субъектам малого
предпринимательства, разрешается приводить данные в представляемой
бухгалтерской отчетности в миллионах рублей с десятичным знаком
после запятой.
Отличием промежуточной отчетности от годовой являются ее
упрощенный состав, необязательность подтверждения статей баланса
данными инвентаризации, а также отсутствие необходимости проведения
реформации, заключающейся в распределении финансовых результатов
деятельности.
Отчетность составляется на основании остатков по счетам и
субсчетам учета, выведенных в главной книге по состоянию на отчетную
дату (отчетной датой для квартальной отчетности за 2004 год
признается соответственно: за первый квартал - 30 апреля 2004 г.;
для квартальной отчетности за первое полугодие - 30 июля 2004 г.;
для квартальной отчетности за 9 месяцев - 30 октября 2004 г.).
Обязанность представления квартальной бухгалтерской отчетности
организациями (за исключением бюджетных и общественных организации и
их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую
деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по
реализации товаров (работ, услуг)) в течение 30 дней по окончании
квартала установлена в п. 28 Правил.
При этим Правилами определено, что организации обязаны
представлять бухгалтерскую отчетность и установленные адреса по
одному экземпляру бесплатно (п. 27 Правил).
Квартальная отчетность должна представляться по истечении 30
дней по окончании соответствующего квартала в вышестоящие
организации по их требованию для включения в сводную бухгалтерскую
отчетность.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на
нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен
считаться следующий за ним рабочий день.
Государственные и унитарные предприятия обязаны представлять
бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять
государственным имуществом.
Отчетность может быть представлена в установленные адреса
непосредственно или передана через ее представителя, направлена в
виде почтового отправления с описью вложения или же передана по
телекоммуникационным каналам связи.
При этом пользователь бухгалтерской отчетности не вправе
отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе
организации сделать отметку на копии бухгалтерской отчетности о
принятии и дату ее представления по принадлежности. При получении
отчетности по телекоммуникационным каналам связи получатель обязан
передать организации квитанцию о приеме в электронном виде.
Исходя из вышеизложенного конкретным днем представления
организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности, по которой
определяется исполнение требований действующего законодательства,
является дата отправки почтового отправления с описью вложения, дата
ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или же дата
фактической передачи отчетности по принадлежности.
В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и
помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие
оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский
баланс и иные формы, с указанием даты исправления.
Отчетность должна подписываться руководителем и главным
бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет
ведется на договорных началах специализированной организацией
(централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом,
бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации,
руководителем специализированной организации (централизованной
бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
При составлении промежуточной квартальной бухгалтерской
отчетности необходимо руководствоваться следующими документами:
Законом «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики
Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;
Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности;
Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89;
Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации»,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 26 декабря 2003
г. № 181;
Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации»,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 26 декабря 2003
г. № 182;
другими нормативными актами Министерства финансов по
формированию данных на счетах бухгалтерского учета по видам
имущества и обязательств, информации о хозяйственных операциях и
финансовом положении организации.
Кроме того, при составлении промежуточной бухгалтерской
отчетности за первый квартал 2004 сода следует учитывать требования
по переносу остатков на счета нового Типового плана счетов,
установленные постановленном «Об утверждении Правил перехода на
Типовой план счетов бухгалтерского учета» к, следовательно, иной
группировке показателей вступительного баланса на начало 2004 года.
Формирование показателей бухгалтерской отчетности производится
в первую очередь в порядке, установленном Инструкцией о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности, с учетом
необходимости применения нового Типового плана счетов, а также
вышеприведенных нормативных актов.
Если в соответствии с нормативными документами по
бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из
соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих
данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное
значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается
со знаком «минус» (непокрытый убыток, убыток от реализации,
операционные расходы, использование средств фондов (резервов),
уменьшение источников собственных средств, выбытие основных средств
и пр.).
В бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах и
основных средствах приводятся по остаточной стоимости, а данные о
финансовых вложениях, дебиторской задолженности показываются за
минусом оценочных резервов, образованных в установленном действующим
законодательством порядке.
Статьи бухгалтерского баланса подлежат раскрытию, и те, по
которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых
формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и
в пояснительной записке).
При формировании показателей бухгалтерского баланса (форма № 1)
и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) промежуточной
бухгалтерской отчетности 2004 года необходимо учитывать, что данные
по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и
остатков по аналитическим счетам главной книги (другого аналогичного
регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за
первый квартал 2004 года бухгалтеру организации следует в первую
очередь изменить отдельные показатели заключительного баланса за
2003 год при формировании показателей вступительного баланса на 1
января 2004 г.
Поскольку переход на новый Типовой план счетов осуществляется с
1 января 2004 г., остатки по новым счетам на дату перехода будут
являться одновременно и вступительными остатками по соответствующим
статьям бухгалтерской отчетности.
Отдельные показатели бухгалтерского баланса изменяются
следующим образом.
Строка 110 «Основные средства» (01, 02, 03). В прежнем балансе
поданной строке показывались полученные и сданные в аренду основные
средства. В расшифровку данных счетов в новом балансе приводятся две
статьи: 110 «Основные средства» и 130 «Доходные вложения во
внеоборотные активы».
Строка 130 «Незавершенное строительство» (07, 08, 60) - в новом
балансе строка 140. В расшифровку данной статьи включен счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, выданных
заказчиками подрядчикам на капитальное строительство. В прежнем
балансе в расшифровку данной статьи был включен счет 61 «Расчеты по
авансам выданным».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» исключается в
связи с переносом счета 06 па счет 58 «Финансовые вложения» и
включением остатков по нему в строку 260 баланса.
Строки 211 «Запасы, в том числе сырье, материалы и другие
аналогичные ценности» (10, 15, 16) и 213 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы» (12, 13, 15, 16). Данные статьи
объединены в строку 211.
Строка 212 «Затраты в незавершенном производстве (издержках
обращения)» (20, 21, 23, 29, 44, 46). Из состава статьи исключается
счет 30 «Некапитальные работы». Остаток незавершенного производства
поданному счету переносится на счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы» (в части незаконченных работ по возведению титульных
временных зданий и сооружений) и на счет 23 «Вспомогательные
производства» (в части незавершенных затрат по нетитульным временным
сооружениям, приспособлениям и устройствам).
Строки 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи» (40,
41) и 216 «Товары отгруженные» (45) стали «самостоятельными»
статьями баланса. При этом строка «Товары отгруженные» включает в
новом балансе аналогичную задолженность по выполненным работам и
услугам.
Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность». Сокращены
пояснения к статьям: «ушли» строки 232 и 242 «Векселя полученные»,
233 и 243 «Задолженность дочерних и зависимых обществ», 234 и 244
«Авансы выданные» -. В связи с отсутствием в новом Типовом плане
счетов счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» ранее
учитывавшиеся на нем расчеты переведены на соответствующие новые
счета 58, 60, 62, 66, 67, 75 и 76. Строки 234 и 244, по которым
ранее отражались расчеты по выданным (счет 61) авансам, из баланса
исключаются. В соответствии с Инструкцией по применению Типового
плана счетов бухгалтерского учета расчеты по выданным и полученным
авансам учитываются обособленно в составе счетов 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» соответственно. Можно рекомендовать учитывать эти
расчеты на вновь открытых субсчетах к указанным счетам. Остатки по
данным субсчетам будут отражаться в составе расчетов с покупателями
и заказчиками (строка 251) и расчетов с поставщиками и подрядчиками
кредиторов (строка 731) бухгалтерского баланса.
Строки 330, 340 и 550 из баланса исключаются. Учтенные на этих
счетах источники переносятся на счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» и 83 «Добавочный фонд».
По другим строкам баланса нужно изменить номера и в необходимых
случаях названия статей активов и обязательств исходя из нового
Типового плана счетов.
Чтобы правильно составить отчет о прибылях и убытках, нужно
иметь в виду следующее.
Во-первых, все данные показываются нарастающим итогом с 1
января по отчетную дату включительно. При этом в графе 3 приводят
обороты но счетам за квартал 2004 года, а в графе 4 - за тот же
период 2003 года.
Во-вторых, нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков или
наоборот, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен Инструкций о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности и иными
нормативными документами. И, наконец, показатель, который нужно
вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается со
знаком «минус».
Раздел «Расшифровка отдельных доходов и расходов» новой формы
отчета организация должна заполнять для того, чтобы проверить
правильность расчета налогов на доходы и прибыль, определить сумму
расходов, исключаемую при расчете отдельных фондов и резервов.
При заполнении данных по этому разделу организация использует
аналитические данные по счетам затрат (издержек обращения) либо из
регистров налогового учета.
В графе 3 приводятся эти же расходы по элементам себестоимости
продукции (работ, услуг), но и том размере, в котором эти расходы
принимаются при расчете налога на прибыль.
В графе 4 приводятся суммы расходов, отраженные по
соответствующим субсчетам как элементы себестоимости продукции
(работ, услуг).
По строке 190 приводится сумма полученной выручки, отраженная
по кредиту счета 90 «Реализация».
По строке 200 приводится общая сумма расходов, включенных в
себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), от 30 января 1998 г. и в соответствии с Инструкцией
о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 19.
По строке 210 показываются суммы операционных доходов и
расходов, в разной оценке принимаемые для бухгалтерского и
налогового учетов.
Аналогичная ситуация со строкой 220 отчета: если
внереализационные доходы и расходы принимаются к налоговому учету в
иных суммах, чем они отражены па счете 92, то их различие выявляется
по данной строке.
В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
Г.В.ХИМЧЕНКО,
консультант управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
Перед составлением бухгалтерской отчетности за первый квартал
2004 года необходимо завершить перенос остатков по счетам,
субсчетам, аналитическим счетам с плана счетов организации
2003 года па план счетов организации 2004 года.
Примерная форма бухгалтерской справки переноса вступительных
дебетовых и кредитовых сальдо по состоянию на 1 января 2004 г. по
счетам (субсчетам, аналитическим счетам) плана счетов организации
2003 года на счета (субсчета, аналитические счета) плана счетов
организации 2004 года и вступительное сальдо по счетам (субсчетам,
аналитическим счетам) плана счетов организации 2004 года по
состоянию на 1 января 2004 г. предлагаются.
Приложение
к приказу
по учетной политике
организации
_________2004 г. № _____
Бухгалтерская справка
(примерная форма)
переноса вступительных дебетовых и кредитовых сальдо
по состоянию на 1 января 2004 г. по счетам (субсчетам,
аналитическим счетам) плана счетов организации 2003
года на счета (субсчета, аналитические счета) плана
счетов организации 2004 года
---------------------------------T------------------------------------¬
¦План счетов организации 2003 го-¦План счетов организации 2004 года ¦
¦да ¦ ¦
+-------T------------T-----------+-------------T----------T-----------+
¦№ сче-¦Дебетовое ¦Кредитовое ¦№ счета* ¦Дебетовое ¦Кредитовое ¦
¦та* ¦сальдо ¦сальдо ¦ ¦сальдо ¦сальдо ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦01 ¦+ ¦- ¦01,03 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦02 ¦- ¦+ ¦02 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦03 ¦+ ¦- ¦01 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦04 ¦+ ¦- ¦04 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦05 ¦- ¦+ ¦05 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦06 ¦+ ¦- ¦55, 58 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦07 ¦+ ¦- ¦07 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦08 ¦+ ¦- ¦08 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦09 ¦+ ¦- ¦03, 62 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦10 ¦+ ¦- ¦10 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦11 ¦+ ¦- ¦11 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦12 ¦+ ¦- ¦01,08 ¦+ ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦10 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦13 ¦- ¦+ ¦02 ¦- ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦10 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦14 ¦+ ¦+ ¦83 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦15 ¦+ ¦- ¦15 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦16 ¦+ ¦- ¦16 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦18 ¦+ ¦- ¦18 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦19 ¦+ ¦- ¦76 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦20 ¦+ ¦- ¦20 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦21 ¦+ ¦- ¦21 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦23 ¦+ ¦- ¦23 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦25 ¦- ¦- ¦25 ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦26 ¦- ¦- ¦26 ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦28 ¦- ¦- ¦28 ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦29 ¦+ ¦- ¦29 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦30 ¦+ ¦- ¦08 ¦+ ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦23 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦31 ¦+ ¦- ¦76,97 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦36 ¦+ ¦- ¦46 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦37 ¦- ¦- ¦40 ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦40 ¦+ ¦- ¦43 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦41 ¦+ ¦- ¦03,41 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦42 ¦- ¦+ ¦42 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦43 ¦+ ¦- ¦44 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦44 ¦+ ¦- ¦44 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦45 ¦+ ¦- ¦45 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦46 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦47 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦48 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦50 ¦+ ¦- ¦50 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦51 ¦+ ¦- ¦51 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦52 ¦+ ¦- ¦52 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦55 ¦+ ¦- ¦55 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦56 ¦+ ¦- ¦50 ¦+ ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦81 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦57 ¦+ ¦- ¦57 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦58 ¦+ ¦- ¦55, 58 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦60 ¦+ ¦+ ¦60 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦61 ¦+ ¦- ¦60 ¦+ ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦76 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦62 ¦+ ¦- ¦62 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦63 ¦+ ¦- ¦76 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦64 ¦- ¦+ ¦62 ¦+ ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦76 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦65 ¦+ ¦+ ¦76 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦67 ¦+ ¦+ ¦68 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦68 ¦+ ¦+ ¦66 ¦- ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦67 ¦- ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦68 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦69 ¦+ ¦+ ¦69 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦70 ¦+ ¦+ ¦70 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦71 ¦+ ¦+ ¦71 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦73 ¦+ ¦+ ¦73 ¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦76 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦75 ¦+ ¦+ ¦75 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦76 ¦+ ¦+ ¦76 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦78 ¦+ ¦+ ¦60, 62 ¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦66,67 ¦- ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦75 ¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦76 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦79 ¦+ ¦+ ¦79 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦80 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦81 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦82 ¦- ¦+ ¦63 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦83 ¦- ¦+ ¦98 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦84 ¦+ ¦- ¦94 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦85 ¦- ¦+ ¦80 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦86 ¦- ¦+ ¦82 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦87 ¦+ ¦+ ¦84 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦88 ¦+ ¦+ ¦83 ¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦84 ¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦86 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦89 ¦- ¦+ ¦96 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦90 ¦- ¦+ ¦66 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦92 ¦- ¦+ ¦67 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦93 ¦- ¦+ ¦66, 67 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦94 ¦- ¦+ ¦66 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦95 ¦- ¦+ ¦67 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦96 ¦+ ¦+ ¦86 ¦+ ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦97 ¦- ¦+ ¦60 ¦- ¦+ ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦ Забалансовые счета ¦
+-------T------------T-----------T-------------T----------T-----------+
¦001 ¦+ ¦- ¦001 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦002 ¦+ ¦- ¦002 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦003 ¦+ ¦- ¦003 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦004 ¦+ ¦- ¦004 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦005 ¦+ ¦- ¦005 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦006 ¦+ ¦- ¦006 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦007 ¦+ ¦- ¦007 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦008 ¦+ ¦- ¦008 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦009 ¦+ ¦- ¦009 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦010 ¦+ ¦- ¦010 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦011 ¦+ ¦- ¦006 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦012 ¦+ ¦- ¦012 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦013 ¦+ ¦- ¦013 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦014 ¦+ ¦- ¦014 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦015 ¦+ ¦- ¦014 ¦+ ¦- ¦
+-------+------------+-----------+-------------+----------+-----------+
¦Итого**¦= ¦= ¦Итого ¦= ¦= ¦
L-------+------------+-----------+-------------+----------+------------
______________________________
* Графу «№ счета» можно разделить на несколько подграф: «№
счета», «№ субсчета», «№ аналитического счета».
** Строку «Итого» можно разделить на несколько строк: «Итого по
счетам», «Итого по субсчетам», «Итого по аналитическим счетам».
Примечание.
1. Знаком «+» обозначено наличие дебетового и/или кредитового
сальдо.
2. Знаком «-» обозначено отсутствие дебетового и/или
кредитового сальдо.
3. Знаком «=» обозначены итоговые суммы дебетовых и кредитовых
сальдо, которые должны быть равными как по плану счетов организации
2003 года, так и по плану счетов организации 2004 года.
Приложение
к приказу
по учетной политике
организации
_________2004 г. № _____
Вступительное сальдо
по счетам (субсчетам, аналитическим счетам)
плана счетов организации 2004 года
по состоянию на 1 января 2004 г.
-------------------------------------T--------------------------------¬
¦План счетов организации 2004 года ¦План счетов организации 2003 го-¦
¦ ¦да ¦
+--------------T----------T----------+--------------------------------+
¦№ счета* ¦Дебет са-¦Кредит са-¦№ счетов* в части переносимого¦
¦ ¦льдо ¦льдо ¦сальдо ¦
+--------------+----------+----------+-------------T---------T--------+
¦01 ¦+ ¦- ¦01, 03, 12 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦02 ¦- ¦+ ¦02, 13 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦03 ¦+ ¦- ¦01,09,41 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦04 ¦+ ¦- ¦04 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦05 ¦- ¦+ ¦05 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦07 ¦+ ¦- ¦07 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦08 ¦+ ¦- ¦08, 30 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦10 ¦+ ¦- (+) ¦10, 12,13 ¦+ ¦- (+) ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦11 ¦+ ¦- ¦11 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦14 ¦- ¦- ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦15 ¦+ ¦- ¦15 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦16 ¦+ ¦- ¦16 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦18 ¦+ ¦- ¦18 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦20 ¦+ ¦- ¦20 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦21 ¦+ ¦- ¦21 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦23 ¦+ ¦- ¦23, 30 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦25 ¦- ¦- ¦25 ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦26 ¦- ¦- ¦26 ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦28 ¦- ¦- ¦28 ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦29 ¦+ ¦- ¦29 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦40 ¦- ¦- ¦37 ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦41 ¦+ ¦- ¦41 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦42 ¦- ¦+ ¦42 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦43 ¦+ ¦- ¦40 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦44 ¦+ ¦- ¦43, 44 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦45 ¦+ ¦- ¦45 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦46 ¦- ¦- ¦36 ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦50 ¦+ ¦- ¦50, 56 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦51 ¦+ ¦- ¦51 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦52 ¦+ ¦- ¦52 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦55 ¦+ ¦- ¦06, 55, 58 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦57 ¦+ ¦- ¦57 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦58 ¦+ ¦- ¦06, 58 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦59 ¦- ¦- ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦60 ¦+ ¦+ ¦60, 61, 78,¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦97 ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦62 ¦+ ¦+ ¦09, 62, 64,¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦78 ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦63 ¦- ¦+ ¦82 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦66 ¦- ¦+ ¦68, 78, 90,¦- ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦93, 94 ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦67 ¦- ¦+ ¦68, 78, 92,¦- ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦93, 95 ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦68 ¦+ ¦+ ¦67, 68 ¦+ ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦69 ¦+ ¦+ ¦69 ¦+ ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦70 ¦+ ¦+ ¦70 ¦+ ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦71 ¦+ ¦+ ¦71 ¦+ ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦73 ¦+ ¦+ ¦73 ¦+ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦75 ¦+ ¦+ ¦75, 78 ¦+ ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦76 ¦+ ¦+ ¦19, 31, 63,¦+ ¦+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦64, 65, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦73,76,78 ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦79 ¦+ ¦+ ¦79 ¦+ ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦80 ¦- ¦+ ¦85 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦81 ¦+ ¦- ¦56 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦82 ¦- ¦+ ¦86 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦83 ¦- ¦+ ¦88 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦84 ¦+ ¦- ¦87, 88 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦86 ¦+ ¦+ ¦88, 96 ¦+ ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦90 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦91 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦92 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦94 ¦+ ¦- ¦84 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦96 ¦- ¦+ ¦89 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦97 ¦+ ¦- ¦31 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦98 ¦- ¦+ ¦83 ¦- ¦+ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦99 ¦- ¦- ¦ ¦- ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦ Забалансовые счета ¦
+--------------T----------T----------T-------------T---------T--------+
¦001 ¦+ ¦- ¦001 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦002 ¦+ ¦- ¦002 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦003 ¦+ ¦- ¦003 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦004 ¦+ ¦- ¦004 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦005 ¦+ ¦- ¦005 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦006 ¦+ ¦- ¦006 ¦+ ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦011 ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦007 ¦+ ¦- ¦007 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦008 ¦+ ¦- ¦008 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦009 ¦+ ¦- ¦009 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦010 ¦+ ¦- ¦010 ¦+ ¦- ¦
+--------------+----------+----------+-------------+---------+--------+
¦0 арендованные основные средства
капитальные вложения и возмещение таких затрат согласно договору
аренды арендодателем не предусмотрено, стоимость произведенных
вложений, с нашей точки зрения, должна предварительно накапливаться
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим
переводом ее на счет 01 «Основные средства».
Учитываемые на счете 01 капитальные затраты в арендованные
основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды
передаче арендодателю, должны, по нашему мнению, амортизироваться
арендатором ежемесячно в течение срока аренды, исходя из способа
начисления амортизационных отчислений, установленного арендодателем
по объекту, на который произведены указанные затраты.
Возмещение капитальных вложений арендатора в арендованное
имущество, если такие улучшения согласовывались с арендодателем и
между сторонами достигнуто соглашение об их возмещении при возврате
имущества арендодателю, должно, по нашему мнению, отражаться в учете
арендатора с использованием счета 91 «Операционные доходы и
расходы». При этом в дебет счета 91 со счета 01 списывается
остаточная (несамортизированная) стоимость капитальных вложений в
возвращаемые арендованные объекты, а по кредиту счета 91 (в
корреспонденции с расчетным счетом или счетами учета расчетов - в
зависимости от используемого метода отражения выручки от реализации)
- величина возмещаемых затрат.
Возврат арендодателю неотделимых улучшений в арендованное
имущество, которые производились арендатором без согласования с
арендодателем, должен рассматриваться у арендатора как безвозмездная
передача с использованием в установленном порядке счета 92
«Внереализационные доходы и расходы».
Взыскание арендатором сумм неустойки в связи с невыполнением
арендодателем своих обязательств, оговоренных договором аренды,
например, по осуществлению капитального ремонта сданного в аренду
имущества, учитывается в порядке, аналогичном рассмотренному выше в
отношении арендодателя.
Возврат арендуемого имущества
Стоимость арендованных основных средств при их возвращении
арендодателю списывается у арендатора с кредита счета 001
«Арендованные основные средства».
Таковы предлагаемые подходы по учету арендных операций,
которые могут быть использованы применительно к новому Плану счетов
с учетом норм законодательства Республики Беларусь. Вместе с тем,
как уже отмечалось, в ряде случаев такие подходы, будучи к тому же
достаточно сложными, искажают финансовые результаты отчетных
периодов.
С учетом вышеизложенного считаем необходимым сделать следующие
предложения.
1. В целях упрощения бухгалтерского учета арендных операций
необходимо законодательно установить, что для целей бухгалтерского
учета выручка от реализации по операциям, связанным со сдачей
имущества в аренду, должна признаваться только по отгрузке.
При таком подходе амортизация по сданному в аренду имуществу
может при ее начислении напрямую корреспондировать со счетами учета
финансовых результатов, на которых должны отражаться операции по
сдаче имущества во временное пользование (временное владение и
пользование).
Более того, переход в отношении арендных операций на метод
признания выручки от реализации по отгрузке явится закономерным
шагом по введению международных принципов организации и ведения
учета, предусматривающих использование только метода признания
выручки по отгрузке.
2. Выручка от реализации по операциям, связанным со сдачей
имущества в аренду, независимо от того, является сдача в аренду
предметом деятельности организации или не является, должна в
перспективе отражаться в учете с использованием только одного счета
учета финансовых результатов, а именно счета 90 «Реализация».
Реализация данного предложения, не влияющего на действующий
порядок и объекты налогообложения, существенно упростит организацию
учета арендных операций.
3. Взыскание арендатором с арендодателя стоимости капитального
ремонта арендуемого имущества (в том числе путем уменьшения суммы
арендной платы, подлежащей уплате) в случае, если согласно договору
аренды ремонт должен был производиться арендодателем, а выполнялся
арендатором, должно рассматриваться у арендатора как получение
выручки от реализации, т.е. в таком случае арендатором должен
применяться соответствующий счет учета финансовых результатов.
Если возмещение затрат арендатора отражать, минуя счета
реализации, возможно необоснованное занижение налогооблагаемых
оборотов.
4. Если арендатором в отношении имущества, находящегося в
оперативной аренде, производились улучшения, имеющие характер
капитальных вложений (реконструкция, техническое перевооружение и
т.п.), такие затраты должны относиться на счет 01 «Основные
средства» и амортизироваться в порядке, установленном в отношении
арендуемых средств арендодателем, у которого эти средства числятся
на балансе.
Если такие улучшения согласовывались с арендодателем и между
сторонами было достигнуто соглашение об их возмещении, то при
возврате имущества арендодателю сумма возмещения, определяемая как
разница между затратами арендатора и самортизированной стоимостью
таких затрат, должна, по нашему мнению, как и в случае с возмещением
затрат арендатора по ремонту, который в соответствии с договором
должен производиться арендодателем, отражаться в учете арендатора с
использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если неотделимые улучшения в арендованное имущество
производились без согласования с арендодателем, то при возврате
имущества арендодателю несамортизированная стоимость таких улучшений
должна отражаться в учете арендатора как безвозмездная передача с
использованием в установленном порядке счета 92 «Внереализационные
доходы и расходы».
В заключение подчеркнем, что официальные разъяснения и
конкретные решения по проблемным вопросам учета арендных операций
может дать только Министерство финансов. Остается надеяться, что
ответ со стороны этого ведомства не заставит себя долго ждать.
__________________________________
* Обратим внимание, что в данной Инструкции используется
понятие «вид деятельности организации». В чем отличие его от понятий
«предмет деятельности организации» и «основной вид деятельности
организации», пока не ясно. Остается надеяться, что Министерство
финансов и другие органы государственного управления дадут по этому
поводу конкретные разъяснения.
** Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /
А.С. Бакаев, Е.А. Мизиковский и др.// Под ред. А.С. Бакаева. - М.:
Информационное агентство «ИПБ-БИНТА», 2002. - 435 с.
*** В Российской Федерации для учета реализации применяется
аналогичный счет, именуемый «Продажи».
09.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 9, с.64 (опубликован - 09.03.2004)
|
|
|
