1.  Согласно  договору  аренды нежилого помещения  коммунальной
собственности   предприятие  (арендатор)   имеет   право   проводить
перепланировку, переоборудование, реконструкцию помещения, а также в
случае   прекращения  договора  аренды  имеет  право  на  возмещение
стоимости произведенных неотделимых улучшений арендуемых помещений.
     После    получения    письменного    разрешения    арендодателя
произведена   реконструкция  помещения.   Фактически   произведенные
расходы  по  реконструкции  в период ее проведения  в  бухгалтерском
учете  предприятием  отражались  по  дебету  счета  08,  субсчет   2
«Капитальные   вложения  по  арендуемым  основным   средствам».   По
окончании работ объект введен в эксплуатацию бухгалтерской проводкой
по дебету счета 01 и кредиту соответствующего субсчета счета 08.
     Арендодателю   был   подан  запрос  об  определении   стоимости
произведенных неотделимых улучшений арендуемых помещений, подлежащих
возмещению в случае прекращения договора аренды.
     
     Вопрос:
     В   какой  сумме  необходимо  было  оприходовать  реконструкцию
арендованного  помещения  по дебету счета  01:  в  сумме  фактически
понесенных  расходов или в сумме фактически понесенных  расходов  за
минусом возмещаемой стоимости неотделимых улучшений? Как отразить  в
учете   стоимость   неотделимых  улучшений   арендуемых   помещений,
подлежащую  возмещению,  в  случае прекращения  договора  аренды,  в
случае  выкупа  указанного  помещения до  истечения  срока  действия
договора аренды? Какой шифр нормы амортизационных отчислений следует
присвоить? (рег. № 0567-04)
     
     2.  Частное  торговое унитарное предприятие арендует  помещение
под  магазин, находящееся в республиканской собственности. Помещение
требует ремонта. Арендодатель возмещает расходы в сумме 2 млн.  руб.
(все  расходы по ремонту помещения составили 40 млн. руб.) в  месяце
их осуществления.
     
     Вопрос:
     В  каком  порядке должны начисляться амортизационные отчисления
по объекту «Капитальные вложения в арендуемые основные средства»,  и
на  какие  бухгалтерские счета относиться, если возмещаются  не  все
расходы? (рег. № 0549-04)
     
     Ответы:
     1.  Согласно  п.  6  Инструкции о порядке бухгалтерского  учета
основных  средств, утвержденной постановлением Министерства финансов
от  20  декабря 2001 г. № 127 (в редакции от 9 июля 2004 г.  №  110)
(далее  -  Инструкция  № 127), капитальные вложения  в  арендованный
объект    основных   средств   (отделимые   улучшения)   учитываются
арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии  с
заключенным  договором  аренды  эти  капитальные  вложения  являются
собственностью арендатора.
     В  соответствии с п. 22 Инструкции № 127 капитальные вложения в
арендованные   основные  средства  (отделимые  улучшения)   являются
собственностью  арендатора.  Указанная  хозяйственная   операция   в
бухгалтерском учете арендатора отражается следующим образом:
     
     Д-т 01 «Основные  средства»  -  на сумму фактических  расходов,
             произведенных арендатором
     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     
     Если    в   соответствии   с   договором   арендатор   передает
произведенные   капитальные  вложения  арендодателю,   то   списание
указанных фактических расходов отражается записью
     
     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     
     Произведенные  арендатором капитальные вложения в  арендованные
основные   средства  (неотделимые  улучшения),  не   предусмотренные
договором  аренды или не согласованные с арендодателем  и  в  случае
невыполнения   условий   п.   6  Инструкции   №   127,   списываются
бухгалтерской записью
     
     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     
     Согласно  подпункту 13.2 п. 13 Инструкции о порядке  начисления
амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением   Министерства  экономики,   Министерства   финансов,
Министерства  статистики  и  анализа и  Министерства  архитектуры  и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 30
марта  2004 г. № 87/55/33/5) (далее - Инструкция по амортизации),  к
амортизируемым основным средствам относятся в том числе  капитальные
вложения в арендованное имущество, если в соответствии с заключенным
договором  аренды  эти капитальные вложения являются  собственностью
арендатора.
     Согласно  п. 57 Инструкции по амортизации капитальные  затраты,
осуществленные  арендатором и относящиеся  к  арендованным  объектам
основных  средств, подлежащим по истечении договора аренды  возврату
арендодателю, возмещаются арендодателем на условиях договора аренды.
     Стоимость неотделимых улучшений объектов аренды, подлежащих  по
окончании  срока  договора  возврату,  возмещается  арендодателем  в
соответствии  с  условиями договора. Если договором  соответствующее
возмещение   не   предусмотрено,   недоамортизированная    стоимость
неотделимых  улучшений  на  дату  окончания  срока  договора  аренды
включается арендатором в состав операционных расходов.
     Соблюдая    требования   пунктов   вышеназванных    инструкций,
предприятие  произвело  правильное  оприходование  вновь  созданного
объекта  основных  средств. До момента расторжения  договора  аренды
помещения  данный объект основных средств в бухгалтерском  учете  по
счету   01   «Основные  средства»  учитывается   под   наименованием
«Капитальные  вложения  в  арендуемые  основные  средства»  в  сумме
фактически понесенных расходов на реконструкцию.
     В  случае досрочного расторжения договора стоимость неотделимых
улучшений  в  соответствии с условиями договора подлежит  возмещению
арендодателем и выбывает у арендатора как объект основных средств. В
бухгалтерском учете арендатора составляются записи
     
     Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
     К-т 01 «Основные средства»
     
     Д-т 02 «Амортизация основных средств»
     К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
     
     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
     
     Д-т 51 «Расчетный счет» и др.
     К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     
     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
     
     В   случае  выкупа  указанного  помещения  до  истечения  срока
действия   договора   аренды   возмещение   расходов   арендодателем
производиться  таким  же образом, если есть обоюдная  договоренность
сторон по сделке.
     В  соответствии  с  Временным  республиканским  классификатором
амортизируемых  основных средств и нормативными сроками  их  службы,
утвержденным постановлением Министерства экономики от 21 ноября 2001
г.  № 186, данному объекту основных средств может быть присвоен шифр
70000.  Постоянно действующей комиссии по движению основных  средств
следует  установить срок полезного использования в  соответствии  со
сроком  аренды  помещения.  В  случае  бессрочного  договора  аренды
следует установить срок реальной амортизации неотделимых улучшений.
     
     2.  Учитывая  вышеперечисленные требования инструкций,  частное
торговое  унитарное предприятие должно оприходовать объект  основных
средств   под  наименованием  «Капитальные  вложения  в   арендуемые
основные средства» по стоимости 38 млн. руб., т.е. за минусом  суммы
возмещаемых расходов. В связи с тем, что отремонтированное помещение
используется под магазин для ведения розничной торговли, амортизация
по  данному  объекту  включается  в  состав  издержек  обращения.  В
бухгалтерском  учете  ежемесячно на  сумму  начисленной  амортизации
составляется проводка
     
     Д-т 44 «Расходы на реализацию»
     К-т 02 «Амортизация основных средств»
     
     Срок   полезного  использования  данного  объекта  должен  быть
определен на основании срока аренды помещения.
     
                                                        Л.А ОБУХОВА,
                                                генеральный директор
                                                   ОДО «МастерАудит»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                               бухгалтерского  учета
                                               и отчетности Минфина)


22.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.69