КОММЕНТАРИЙ
                        к Декрету Президента
                        от 25 мая 2004 г. № 4
        «О внесении изменений в некоторые декреты Президента
               Республики Беларусь» и Указу Президента
            от 25 мая 2004 г. № 249 «О внесении изменений
                   и дополнений в некоторые указы
                   Президента Республики Беларусь»
                                  
                   О НАЛОГАХ И ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЯХ
     
     Издание  Декрета Президента от 25 мая 2004 г. № 4  «О  внесении
изменений  в  некоторые  декреты Президента Республики  Беларусь»  и
Указа  Президента  от 25 мая 2004 г. № 249 «О внесении  изменений  и
дополнений   в  некоторые  указы  Президента  Республики   Беларусь»
обусловлено теми изменениями, которые произошли в законодательстве в
связи  с  выходом  Указа Президента от 22 января 2004  г.  №  36  «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее  -
Указ  №  36). Рассмотрим основные положения вышеназванных Декрета  и
Указа.
     1.  Изменения, внесенные в п. 6 Декрета Президента от  13  июля
1999   г.  №  27  «О  введении  единого  налога  для  производителей
сельскохозяйственной  продукции»,  предусматривают,  что  в   случае
сокрытия   производителями  сельскохозяйственной   продукции   факта
несоблюдения   установленного  условия  для  применения   упрощенной
системы  налогообложения (минимальный размер выручки  от  реализации
произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений),  животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и пчеловодства - 70 процентов общей выручки за предыдущий финансовый
год),   что   повлекло  неправомерное  применение  единого   налога,
налоговые  органы взыскивают все налоги, сборы и другие обязательные
платежи  в  бюджет в полном объеме в соответствии с  общим  порядком
налогообложения с применением мер ответственности, установленных  за
неуплату  или  неполную уплату в установленный  срок  сумм  налогов,
сборов  (пошлин),  т.е.  экономических  санкций  и  административных
штрафов согласно подпункту 1.6 п. 1 и подпункту 2.6 п. 2 Указа № 36.
     Кроме  того,  для удобства плательщиков единого налога  изменен
срок  представления ими в налоговый орган расчета по единому налогу.
Теперь  расчет должен представляться не позднее 20-го числа  месяца,
следующего за отчетным периодом, как и по большинству иных налогов и
сборов  (ранее  последним  днем его представления  было  19-е  число
месяца).
     2.  Из  Декрета Президента от 17 мая 2001 г. № 14 «О  некоторых
вопросах  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»
исключен подпункт 1.10 п. 1, предусматривавший применение санкций за
сокрытие, занижение объекта налогообложения по НДС исходя  из  суммы
налога,  подлежащей уплате в бюджет. Необходимости в таком уточнении
в  настоящее  время  нет, поскольку в Указе № 36  в  отношении  всех
налогов,  сборов (пошлин) предусматривается применение экономических
санкций  за  их  неуплату  или неполную  уплату,  совершенную  путем
сокрытия,  занижения  налоговой базы,  в  размере  40  процентов  от
неуплаченной суммы.
     3.  Из  Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4  «О  едином
налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц  и  о
некоторых  мерах по регулированию предпринимательской  деятельности»
исключены   подпункты   1.25   и  1.26   п.   1,   предусматривавшие
ответственность  за  осуществление  плательщиками   единого   налога
деятельности,  облагаемой единым налогом, без уплаты  (при  неполной
уплате)  этого налога (на индивидуальных предпринимателей - штраф  в
тройном   размере   неуплаченной  суммы;  на  физических   лиц,   не
осуществляющих предпринимательскую деятельность, - в размере от 2 до
5   базовых   величин)   и   за   непредставление,   несвоевременное
представление индивидуальными предпринимателями расчетов по  единому
налогу,  отчетов  о размере полученной в отчетном  календарном  году
выручки,   документов,  подтверждающих  приобретение   (поступление)
товаров,  по  письменному предписанию должностных лиц уполномоченных
органов (штраф в размере от 2 до 5 базовых величин).
     Со  вступлением в силу Указа № 36 ответственность  плательщиков
единого  налога за его неуплату или неполную уплату будет  наступать
наравне с ответственностью за неуплату иных налогов, сборов (пошлин)
-  наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере  20
процентов  от  неуплаченной суммы налога,  но  не  менее  2  базовых
величин (подпункт 1.6 п. 1 Указа № 36), штрафа на физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, - в размере от 4 до 20
базовых величин (подпункт 2.6 п. 2 Указа № 36).
     Что      же     касается     ответственности     индивидуальных
предпринимателей за несвоевременное представление расчета по единому
налогу (подлежит представлению в налоговый орган по месту постановки
на  учет  не  позднее  28-го  числа месяца,  предшествующего  месяцу
осуществления   деятельности;   индивидуальными   предпринимателями,
зарегистрированными  впервые, а также в случаях  продажи  товаров  в
обособленных  торговых  местах на рынках вне  стационарной  торговой
сети,  в  развозной  и  разносной торговой  сети  менее  15  дней  в
календарном  месяце  -  не позднее дня, предшествующего  дню  начала
деятельности),  то она будет наступать в соответствии  с  подпунктом
1.4  п.  1 Указа № 36 (штраф в размере 10 процентов от суммы налога,
подлежащей  уплате  на  основании расчета, но  не  менее  2  базовых
величин).  При  повторном в течение одного года после привлечения  к
экономической  ответственности  за такое  нарушение  непредставлении
расчета  в установленный срок ответственность усиливается до размера
25 процентов от суммы единого налога.
     Отметим,  что  о неприменении мер ответственности на  основании
подпунктов   1.25   и   1.26   п.   1  вышеназванного   Декрета   по
правонарушениям, предусмотренным подпунктами 1.4 и 1.6 п. 1 Указа  №
36,  совершенным плательщиками единого налога в период с  7  февраля
2004  г.,  говорится  в  п.  9 Положения о применении  экономических
санкций,  утвержденного  постановлением Государственного  налогового
комитета   от  31  мая  2000  г.  №  50  (в  редакции  постановления
Министерства по налогам и сборам от 4 марта 2004 г. № 36).
     За несвоевременное представление отчета о размере полученной  в
отчетном  календарном  году выручки* (не  позднее  1  февраля  года,
следующего   за   отчетным)  индивидуальный  предприниматель   будет
привлекаться к административной ответственности по подпункту 2.10 п.
2 Указа № 36 - штраф в размере от 10 до 30 базовых величин.
     4.  Суть  изменений,  внесенных в п. 1  Порядка  организации  и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и
применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента от
15  ноября  1999 г. № 673 (в редакции от 6 декабря 2001  г.  №  722)
(далее  -  Порядок),  состоит  в  следующем.  Действие  Порядка   не
распространяется  на  налоговые проверки лишь в части,  регулирующей
порядок проведения проверок (пп. 3-22 Порядка). А порядок применения
экономических санкций, установленный пп. 23-35 Порядка, будет единым
для  всех  проверок  финансово-хозяйственной  деятельности,  включая
налоговые проверки. В ранее действовавшей редакции п. 1 говорилось о
необязательности   Порядка  в  целом  для  контролирующих   органов,
проводящих  налоговые  проверки, но отсутствовал  и  запрет  на  его
применение. Поэтому в целях обеспечения единого подхода к применению
экономических санкций обязательность соблюдения налоговыми  органами
пп.  23-35  Порядка при привлечении к ответственности  за  налоговые
правонарушения  (независимо от вида проверки,  выявившей  нарушение)
была  установлена  в  п.  1  Положения  о  применении  экономических
санкций.
     5.  Рассмотрим  изменения, произошедшие в  вопросах  применения
мер  экономической ответственности за неуплату оффшорного сбора. Во-
первых,  из Указа Президента от 12 марта 2003 г. № 104 «Об оффшорном
сборе»  (далее  -  Указ  №  104) исключена норма,  предусматривающая
ответственность за непредставление или несвоевременное представление
в банки плательщиками сбора платежных инструкций на его перечисление
в  виде  штрафа  в  размере  10 процентов  от  суммы  данного  сбора
(подпункт   1.8  п.  1  Указа  №  104).  По  таким  правонарушениям,
совершаемым  после  вступления  в силу  Указа  №  36 (27.01.2004)**,
применяется  ответственность, установленная  подпунктами  1.6  п.  1
(экономическая санкция в размере 20 процентов от неуплаченной суммы)
и 2.6 п. 2 (административный штраф на должностных лиц в размере от 4
до  20  базовых величин) Указа № 36. Учитывая, что со вступлением  в
силу  Указа  №  36  ответственность  плательщиков  оффшорного  сбора
усилена,  по  правонарушениям, совершенным в период  до  27.01.2004,
подлежат применению экономические санкции согласно подпункту 1.8  п.
1 Указа № 104 (п. 2 Положения о применении экономических санкций).
     Во-вторых,  согласно подпункту 1.6 п. 1 Указа №  104  оффшорный
сбор  уплачивается  до перечисления денежных средств  в  иностранной
валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по
курсу  Национального  банка по ставке 15 процентов.  То  есть  сумма
сбора,  подлежащая  уплате, может быть выражена  (исчислена)  как  в
иностранной  валюте,  так  и  в белорусских  рублях.  Для  целей  же
взыскания  неуплаченной  суммы  сбора,  начисления  на  нее  пени  и
исчисления  суммы  экономической санкции (за неуплату  или  неполную
уплату  сбора, нарушение установленного срока представления  расчета
по  оффшорному сбору) сумма сбора должна быть выражена в белорусских
рублях, несмотря на то, что платеж произведен в иностранной валюте и
соответственно сумма сбора для его уплаты выражена в такой валюте. В
Указе говорится о необходимости исчислять сумму оффшорного сбора для
этих  целей в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату,  которой
определяется  срок уплаты сбора в подпункте 1.6 п.  1  Указа  №  104
(т.е.  на  день  перечисления  платежа, исполнения  обязательства  в
пользу  нерезидента  в  неденежной форме, на  дату  перемены  лиц  в
обязательстве   с   участием   нерезидента   Республики    Беларусь,
зарегистрированного в оффшорной зоне).
     Отметим,    что    в    отношении   банков,   привлекаемых    к
ответственности  за  перевод денежных средств, с  которых  взимается
сбор,  без  уплаты  резидентами  Республики  Беларусь  этого  сбора,
сохраняется  установленный подпунктом 1.10 п. 1 Указа №  104  особый
порядок  исчисления  и  уплаты  суммы  налагаемого  штрафа  -  штраф
уплачивается в иностранной валюте либо в белорусских рублях по курсу
Нацбанка на день уплаты (взыскания) штрафа.
     7.  Обращаем  внимание тех, кто в процессе  своей  деятельности
имеет  дело  с  таможенными  органами по  поводу  уплаты  таможенных
платежей,    на   изменения   составов   экономических    таможенных
правонарушений и меры ответственности за них. По Указу Президента от
7  мая  2003  г. № 185 «О некоторых вопросах применения  таможенными
органами   Республики  Беларусь  финансовых  санкций   и   признании
утратившими  силу  некоторых  указов и положений  указов  Президента
Республики  Беларусь» предусматривалось применение мер экономической
ответственности    за    нарушения    налогового    и    таможенного
законодательства,   связанного   с   уплатой   налогов,    взимаемых
таможенными органами, в соответствии с Законом от 20 декабря 1991 г.
«О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (пп.  4
и 5 ст. 9 Закона). В связи с противоречием между положениями Указа №
36   и   отдельными   положениями  ст.   9   вышеназванного   Закона
предполагается    признание   этих   положений   утратившими    силу
(соответствующий  проект  закона рассмотрен  Палатой  представителей
Национального собрания Республики Беларусь в первом чтении).  Это  и
стало причиной для внесения в Указ от 7 мая 2003 г. № 185 изменений,
согласно    которым    таможенным   органам   Республики    Беларусь
предоставляется  право применять за отдельные  виды  правонарушений,
выявляемых  таможенными органами, экономические санкции, аналогичные
предусмотренным в  Указе  № 36***. Тем самым устанавливается  равная
ответственность  плательщиков и банков за одни  и  те  же  нарушения
независимо от того, каким органом они выявлены и со взиманием  каких
налогов и сборов (пошлин) связано нарушение.
     Итак,  таможенные органы будут применять экономические  санкции
за:
     1)  неуплату  или  неполную уплату в установленный  срок  суммы
налога, сбора (пошлины) - штраф на индивидуального предпринимателя в
размере  20 процентов от неуплаченной суммы, но не менее  2  базовых
величин,   на   юридическое  лицо  -  в  размере  20  процентов   от
неуплаченной  суммы,  но  не  менее 10  базовых  величин.  При  этом
экономические  санкции не будут применяться в случае  своевременного
направления  поручения  банку на перечисление  причитающейся  суммы,
если  оно  не будет исполнено банком по причине отсутствия на  счете
достаточных средств;
     2)  неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины),
совершенную  путем занижения, сокрытия налоговой базы,  -  штраф  на
индивидуального   предпринимателя  в   размере   40   процентов   от
неуплаченной  суммы, но не менее 2 базовых величин,  на  юридическое
лицо - в размере 40 процентов от неуплаченной суммы, но не менее  10
базовых величин;     
     3)  нарушение  банком порядка и сроков исполнения поручений  на
перечисление   налога,  сбора  (пошлины),  пени,  а  также   решений
таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет
денежных  средств  на  счете в банке либо за неисполнение  указанных
документов  -  штраф на банк в размере 20 процентов от непоступившей
суммы, но не менее 10 базовых величин;
     4)  исполнение  банком при наличии у него  решения  таможенного
органа  о  приостановлении  операций по  счетам  плательщика,  иного
обязанного  лица их поручений на перечисление средств другому  лицу,
не  связанных  с  исполнением обязанности по  уплате  налога,  сбора
(пошлины),  пени,  -  штраф  на  банк  в  размере  20  процентов  от
перечисленной  суммы, но не более суммы неисполненного обязательства
по  уплате  налога,  сбора (пошлины), пени и  не  менее  10  базовых
величин.
     Кроме  того, таможенные органы наделяются правом налагать арест
на   имущество  плательщиков  (иных  обязанных  лиц)  -  нарушителей
налогового   законодательства   в   случае   неисполнения   ими    в
установленные сроки налоговых обязательств, неуплаты пеней, а  также
при  вынесении  ими решений о применении вышеуказанных экономических
санкций.   Причем   наличие  соответствующей   задолженности   будет
достаточным  основанием  для наложения ареста  (аналогичное  правило
действует и в отношении налоговых органов - п. 6 Указа № 36).
     
     *  Форма  отчета  представлена в приложении 4  к  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  единого  налога  с   индивидуальных
предпринимателей  и  иных физических лиц, осуществляющих  реализацию
потребителям  товаров,  работ  (услуг), утвержденной  постановлением
Министерства по налогам и сборам от 12 июня 2003 г. № 67.
     **  И  с  учетом того, что экономические санкции применяются  к
юридическим    лицам    и    индивидуальным   предпринимателям    за
правонарушения, совершенные по истечении 10 дней после вступления  в
силу   соответствующих   актов   законодательства,   устанавливающих
экономическую ответственность.     
     ***    До    вступления    в    силу   комментируемого    Указа
непосредственное применение таможенными органами норм Указа №  36  в
силу наличия в нем особой оговорки (п. 3) исключалось.
         
                                                                  
                                                     М.Г.КОРШЕКЕВИЧ,
                                                главный юрисконсульт
                                      экспертно-правового отдела МНС
                              (Согласовано: И.С.АНДРЕЮК, заместитель
                             начальника юридического управления МНС)



07.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 21, с.13 (опубликован - 07.06.2004)