Источники опубликования
Вестник-инфо, 2004 г., № 21, с.13 (опубликован - 07.06.2004)
КОММЕНТАРИЙ
к Декрету Президента
от 25 мая 2004 г. № 4
«О внесении изменений в некоторые декреты Президента
Республики Беларусь» и Указу Президента
от 25 мая 2004 г. № 249 «О внесении изменений
и дополнений в некоторые указы
Президента Республики Беларусь»
О НАЛОГАХ И ФИНАНСОВЫХ САНКЦИЯХ
Издание Декрета Президента от 25 мая 2004 г. № 4 «О внесении
изменений в некоторые декреты Президента Республики Беларусь» и
Указа Президента от 25 мая 2004 г. № 249 «О внесении изменений и
дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь»
обусловлено теми изменениями, которые произошли в законодательстве в
связи с выходом Указа Президента от 22 января 2004 г. № 36 «О
дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее -
Указ № 36). Рассмотрим основные положения вышеназванных Декрета и
Указа.
1. Изменения, внесенные в п. 6 Декрета Президента от 13 июля
1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей
сельскохозяйственной продукции», предусматривают, что в случае
сокрытия производителями сельскохозяйственной продукции факта
несоблюдения установленного условия для применения упрощенной
системы налогообложения (минимальный размер выручки от реализации
произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и пчеловодства - 70 процентов общей выручки за предыдущий финансовый
год), что повлекло неправомерное применение единого налога,
налоговые органы взыскивают все налоги, сборы и другие обязательные
платежи в бюджет в полном объеме в соответствии с общим порядком
налогообложения с применением мер ответственности, установленных за
неуплату или неполную уплату в установленный срок сумм налогов,
сборов (пошлин), т.е. экономических санкций и административных
штрафов согласно подпункту 1.6 п. 1 и подпункту 2.6 п. 2 Указа № 36.
Кроме того, для удобства плательщиков единого налога изменен
срок представления ими в налоговый орган расчета по единому налогу.
Теперь расчет должен представляться не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом, как и по большинству иных налогов и
сборов (ранее последним днем его представления было 19-е число
месяца).
2. Из Декрета Президента от 17 мая 2001 г. № 14 «О некоторых
вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»
исключен подпункт 1.10 п. 1, предусматривавший применение санкций за
сокрытие, занижение объекта налогообложения по НДС исходя из суммы
налога, подлежащей уплате в бюджет. Необходимости в таком уточнении
в настоящее время нет, поскольку в Указе № 36 в отношении всех
налогов, сборов (пошлин) предусматривается применение экономических
санкций за их неуплату или неполную уплату, совершенную путем
сокрытия, занижения налоговой базы, в размере 40 процентов от
неуплаченной суммы.
3. Из Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4 «О едином
налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о
некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»
исключены подпункты 1.25 и 1.26 п. 1, предусматривавшие
ответственность за осуществление плательщиками единого налога
деятельности, облагаемой единым налогом, без уплаты (при неполной
уплате) этого налога (на индивидуальных предпринимателей - штраф в
тройном размере неуплаченной суммы; на физических лиц, не
осуществляющих предпринимательскую деятельность, - в размере от 2 до
5 базовых величин) и за непредставление, несвоевременное
представление индивидуальными предпринимателями расчетов по единому
налогу, отчетов о размере полученной в отчетном календарном году
выручки, документов, подтверждающих приобретение (поступление)
товаров, по письменному предписанию должностных лиц уполномоченных
органов (штраф в размере от 2 до 5 базовых величин).
Со вступлением в силу Указа № 36 ответственность плательщиков
единого налога за его неуплату или неполную уплату будет наступать
наравне с ответственностью за неуплату иных налогов, сборов (пошлин)
- наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20
процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 базовых
величин (подпункт 1.6 п. 1 Указа № 36), штрафа на физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, - в размере от 4 до 20
базовых величин (подпункт 2.6 п. 2 Указа № 36).
Что же касается ответственности индивидуальных
предпринимателей за несвоевременное представление расчета по единому
налогу (подлежит представлению в налоговый орган по месту постановки
на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу
осуществления деятельности; индивидуальными предпринимателями,
зарегистрированными впервые, а также в случаях продажи товаров в
обособленных торговых местах на рынках вне стационарной торговой
сети, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в
календарном месяце - не позднее дня, предшествующего дню начала
деятельности), то она будет наступать в соответствии с подпунктом
1.4 п. 1 Указа № 36 (штраф в размере 10 процентов от суммы налога,
подлежащей уплате на основании расчета, но не менее 2 базовых
величин). При повторном в течение одного года после привлечения к
экономической ответственности за такое нарушение непредставлении
расчета в установленный срок ответственность усиливается до размера
25 процентов от суммы единого налога.
Отметим, что о неприменении мер ответственности на основании
подпунктов 1.25 и 1.26 п. 1 вышеназванного Декрета по
правонарушениям, предусмотренным подпунктами 1.4 и 1.6 п. 1 Указа №
36, совершенным плательщиками единого налога в период с 7 февраля
2004 г., говорится в п. 9 Положения о применении экономических
санкций, утвержденного постановлением Государственного налогового
комитета от 31 мая 2000 г. № 50 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 4 марта 2004 г. № 36).
За несвоевременное представление отчета о размере полученной в
отчетном календарном году выручки* (не позднее 1 февраля года,
следующего за отчетным) индивидуальный предприниматель будет
привлекаться к административной ответственности по подпункту 2.10 п.
2 Указа № 36 - штраф в размере от 10 до 30 базовых величин.
4. Суть изменений, внесенных в п. 1 Порядка организации и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и
применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента от
15 ноября 1999 г. № 673 (в редакции от 6 декабря 2001 г. № 722)
(далее - Порядок), состоит в следующем. Действие Порядка не
распространяется на налоговые проверки лишь в части, регулирующей
порядок проведения проверок (пп. 3-22 Порядка). А порядок применения
экономических санкций, установленный пп. 23-35 Порядка, будет единым
для всех проверок финансово-хозяйственной деятельности, включая
налоговые проверки. В ранее действовавшей редакции п. 1 говорилось о
необязательности Порядка в целом для контролирующих органов,
проводящих налоговые проверки, но отсутствовал и запрет на его
применение. Поэтому в целях обеспечения единого подхода к применению
экономических санкций обязательность соблюдения налоговыми органами
пп. 23-35 Порядка при привлечении к ответственности за налоговые
правонарушения (независимо от вида проверки, выявившей нарушение)
была установлена в п. 1 Положения о применении экономических
санкций.
5. Рассмотрим изменения, произошедшие в вопросах применения
мер экономической ответственности за неуплату оффшорного сбора. Во-
первых, из Указа Президента от 12 марта 2003 г. № 104 «Об оффшорном
сборе» (далее - Указ № 104) исключена норма, предусматривающая
ответственность за непредставление или несвоевременное представление
в банки плательщиками сбора платежных инструкций на его перечисление
в виде штрафа в размере 10 процентов от суммы данного сбора
(подпункт 1.8 п. 1 Указа № 104). По таким правонарушениям,
совершаемым после вступления в силу Указа № 36 (27.01.2004)**,
применяется ответственность, установленная подпунктами 1.6 п. 1
(экономическая санкция в размере 20 процентов от неуплаченной суммы)
и 2.6 п. 2 (административный штраф на должностных лиц в размере от 4
до 20 базовых величин) Указа № 36. Учитывая, что со вступлением в
силу Указа № 36 ответственность плательщиков оффшорного сбора
усилена, по правонарушениям, совершенным в период до 27.01.2004,
подлежат применению экономические санкции согласно подпункту 1.8 п.
1 Указа № 104 (п. 2 Положения о применении экономических санкций).
Во-вторых, согласно подпункту 1.6 п. 1 Указа № 104 оффшорный
сбор уплачивается до перечисления денежных средств в иностранной
валюте, в которой осуществляется платеж, или в белорусских рублях по
курсу Национального банка по ставке 15 процентов. То есть сумма
сбора, подлежащая уплате, может быть выражена (исчислена) как в
иностранной валюте, так и в белорусских рублях. Для целей же
взыскания неуплаченной суммы сбора, начисления на нее пени и
исчисления суммы экономической санкции (за неуплату или неполную
уплату сбора, нарушение установленного срока представления расчета
по оффшорному сбору) сумма сбора должна быть выражена в белорусских
рублях, несмотря на то, что платеж произведен в иностранной валюте и
соответственно сумма сбора для его уплаты выражена в такой валюте. В
Указе говорится о необходимости исчислять сумму оффшорного сбора для
этих целей в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату, которой
определяется срок уплаты сбора в подпункте 1.6 п. 1 Указа № 104
(т.е. на день перечисления платежа, исполнения обязательства в
пользу нерезидента в неденежной форме, на дату перемены лиц в
обязательстве с участием нерезидента Республики Беларусь,
зарегистрированного в оффшорной зоне).
Отметим, что в отношении банков, привлекаемых к
ответственности за перевод денежных средств, с которых взимается
сбор, без уплаты резидентами Республики Беларусь этого сбора,
сохраняется установленный подпунктом 1.10 п. 1 Указа № 104 особый
порядок исчисления и уплаты суммы налагаемого штрафа - штраф
уплачивается в иностранной валюте либо в белорусских рублях по курсу
Нацбанка на день уплаты (взыскания) штрафа.
7. Обращаем внимание тех, кто в процессе своей деятельности
имеет дело с таможенными органами по поводу уплаты таможенных
платежей, на изменения составов экономических таможенных
правонарушений и меры ответственности за них. По Указу Президента от
7 мая 2003 г. № 185 «О некоторых вопросах применения таможенными
органами Республики Беларусь финансовых санкций и признании
утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента
Республики Беларусь» предусматривалось применение мер экономической
ответственности за нарушения налогового и таможенного
законодательства, связанного с уплатой налогов, взимаемых
таможенными органами, в соответствии с Законом от 20 декабря 1991 г.
«О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (пп. 4
и 5 ст. 9 Закона). В связи с противоречием между положениями Указа №
36 и отдельными положениями ст. 9 вышеназванного Закона
предполагается признание этих положений утратившими силу
(соответствующий проект закона рассмотрен Палатой представителей
Национального собрания Республики Беларусь в первом чтении). Это и
стало причиной для внесения в Указ от 7 мая 2003 г. № 185 изменений,
согласно которым таможенным органам Республики Беларусь
предоставляется право применять за отдельные виды правонарушений,
выявляемых таможенными органами, экономические санкции, аналогичные
предусмотренным в Указе № 36***. Тем самым устанавливается равная
ответственность плательщиков и банков за одни и те же нарушения
независимо от того, каким органом они выявлены и со взиманием каких
налогов и сборов (пошлин) связано нарушение.
Итак, таможенные органы будут применять экономические санкции
за:
1) неуплату или неполную уплату в установленный срок суммы
налога, сбора (пошлины) - штраф на индивидуального предпринимателя в
размере 20 процентов от неуплаченной суммы, но не менее 2 базовых
величин, на юридическое лицо - в размере 20 процентов от
неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин. При этом
экономические санкции не будут применяться в случае своевременного
направления поручения банку на перечисление причитающейся суммы,
если оно не будет исполнено банком по причине отсутствия на счете
достаточных средств;
2) неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины),
совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы, - штраф на
индивидуального предпринимателя в размере 40 процентов от
неуплаченной суммы, но не менее 2 базовых величин, на юридическое
лицо - в размере 40 процентов от неуплаченной суммы, но не менее 10
базовых величин;
3) нарушение банком порядка и сроков исполнения поручений на
перечисление налога, сбора (пошлины), пени, а также решений
таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет
денежных средств на счете в банке либо за неисполнение указанных
документов - штраф на банк в размере 20 процентов от непоступившей
суммы, но не менее 10 базовых величин;
4) исполнение банком при наличии у него решения таможенного
органа о приостановлении операций по счетам плательщика, иного
обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу,
не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора
(пошлины), пени, - штраф на банк в размере 20 процентов от
перечисленной суммы, но не более суммы неисполненного обязательства
по уплате налога, сбора (пошлины), пени и не менее 10 базовых
величин.
Кроме того, таможенные органы наделяются правом налагать арест
на имущество плательщиков (иных обязанных лиц) - нарушителей
налогового законодательства в случае неисполнения ими в
установленные сроки налоговых обязательств, неуплаты пеней, а также
при вынесении ими решений о применении вышеуказанных экономических
санкций. Причем наличие соответствующей задолженности будет
достаточным основанием для наложения ареста (аналогичное правило
действует и в отношении налоговых органов - п. 6 Указа № 36).
* Форма отчета представлена в приложении 4 к Инструкции о
порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию
потребителям товаров, работ (услуг), утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 12 июня 2003 г. № 67.
** И с учетом того, что экономические санкции применяются к
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за
правонарушения, совершенные по истечении 10 дней после вступления в
силу соответствующих актов законодательства, устанавливающих
экономическую ответственность.
*** До вступления в силу комментируемого Указа
непосредственное применение таможенными органами норм Указа № 36 в
силу наличия в нем особой оговорки (п. 3) исключалось.
М.Г.КОРШЕКЕВИЧ,
главный юрисконсульт
экспертно-правового отдела МНС
(Согласовано: И.С.АНДРЕЮК, заместитель
начальника юридического управления МНС)
07.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 21, с.13 (опубликован - 07.06.2004)