Отражение в бухгалтерском учете организациями розничной торговли сумм недостач, выявленных при инвентаризации
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ СУММ НЕДОСТАЧ, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
О.А. МАЛЮГА, начальник
управления финансов,
цен, бухгалтерского
учета и контроля
Минторга
В связи с существующими особенностями бухгалтерского учета в
организациях розничной торговли возникает много вопросов по
отражению в учете сумм недостач, которые выявлены во время
проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете
обнаруженной во время инвентаризации недостачи товаров и ее
возмещения за счет создаваемых в торговой организации резервов и за
счет материально ответственных лиц.
В организации розничной торговли при проведении инвентаризации
на 1 апреля обнаружена недостача товаров в сумме 3 500 000 руб.
Межинвентаризационный период составил три месяца (январь, февраль,
март). Сумма товарооборота - 309 000 000 руб. Согласно учетной
политике в межинвентаризационный период создается резерв на
«забывчивость покупателя» в размере 0,5 процента от суммы
товарооборота, который за этот период составил 1 545 000 руб., а
также создается резерв на естественную убыль в соответствии с
нормами законодательства Республики Беларусь, сумма которого
составила 37 080 руб. Остальная сумма недостачи подлежит возмещению
материально ответственными лицами. Учет товаров в организации
производится по розничным ценам.
В сумме недостачи налог с продаж составил 2,7218 процента, НДС
- 12,9900 процента, торговая надбавка - 18,4629 процента.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим
образом.
- Начисление резерва на «забывчивость покупателя» и резерва
естественной убыли, а также отражение суммы недостачи, выявленной
при инвентаризации.
--------------------------------------T-------T-------T-------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+-------------------------------------+-------+-------+-------------+
¦Начислен резерв на «забывчивость по-¦ 92 ¦ 96 ¦ 1 545 000 ¦
¦купателя» за межинвентаризационный¦ ¦ ¦ ¦
¦период от товарооборота по розничным¦ ¦ ¦ ¦
¦ценам (309 000 000 х 0,005) (с НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+-------+-------+-------------+
¦Начислен резерв естественной убыли,¦ 44* ¦ 96* ¦ 37 080* ¦
¦отходов на товары по розничным ценам¦ ¦ ¦ ¦
¦за межинвентаризационный период, на¦ ¦ ¦ ¦
¦которые установлены нормы естествен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ной убыли (с НДС)* ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+-------+-------+-------------+
¦Отражена выявленная при инвентариза-¦ 94 ¦ 41 ¦ 3 500 000 ¦
¦ции сумма недостачи товаров по роз-¦ ¦ ¦ ¦
¦ничной цене ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------+-------+-------+--------------
- Списание недостачи за счет резерва естественной убыли и
товарных потерь в пределах норм, произведенное по решению
руководителя.
Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм
производится с материально ответственных лиц по фактическим
размерам, но не выше установленных норм.
Недостача товаров в пределах установленных норм списывается с
материально ответственных лиц по учетным ценам.
Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают
стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму
начисленного резерва в межинвентаризационый период на дебет счета 44
«Расходы на реализацию» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» на суммы скидок (накидок), налогов, приходящиеся на такие
товары.
-----------------------------------------T------T------T------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Дебет ¦Кредит¦Сумма, руб. ¦
+----------------------------------------+------+------+------------+
¦Списан налог с продаж в сумме недостачи¦ 94 ¦ 42-4 ¦ 1009 ¦
¦в пределах норм естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦(37 080 х 2,7218/100) (методом «красное¦ ¦ ¦ ¦
¦сторно») ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+------------+
¦Списан НДС в сумме недостачи в пределах¦ 94 ¦ 42-3 ¦ 4686 ¦
¦норм естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦(37 080 - 1009) х 12,9900/100 (методом¦ ¦ ¦ ¦
¦«красное сторно») ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+------------+
¦Списана торговая надбавка в сумме недос-¦ 94 ¦ 42-2 ¦ 5795 ¦
¦тачи в пределах норм естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦(37 080 - 1009 - 4686) х 18,4629/100¦ ¦ ¦ ¦
¦(методом «красное сторно») ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+------------+
¦Списана недостача в пределах норм естес-¦ 96 ¦ 94 ¦ 25 590 ¦
¦твенной убыли за счет начисленного ре-¦ ¦ ¦ ¦
¦зерва за межинвентаризационный период ¦ ¦ ¦ ¦
¦(37 080 - 1009 - 4686 - 5795) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------+------+------+------------+
¦Корректировка начисленного резерва есте-¦ 44 ¦ 96 ¦ 11 490 ¦
¦ственной убыли,отходов на товары по роз-¦ ¦ ¦ ¦
¦ничным ценам за межинвентаризационный¦ ¦ ¦ ¦
¦период на сумму налога с продаж, НДС,¦ ¦ ¦ ¦
¦торговой надбавки (1009 + 4686 + 5795)¦ ¦ ¦ ¦
¦(методом «красное сторно») ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------------+------+------+-------------
- Списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет
резерва на «забывчивость покупателя» по решению руководителя.
Товарные потери сверх норм естественной убыли составили 3 462
920 руб. (3 500 000 - - 37 080). В связи с тем, что не установлено
виновное лицо, в соответствии с решением руководителя предприятия
для списания недостачи также используется начисленный за
межинвентаризационный период резерв на «забывчивость покупателя». В
нашем примере сумма начисленного резерва составила 1 545 000 руб.
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
отражается сумма недостачи или стоимость полностью испорченных
товарно-материальных ценностей по их фактической себестоимости
(снабженченские, сбытовые и торговые организации отражают стоимость
по розничным ценам при ведении учета по этим ценам).
Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями и
дополнениями), недостача товарно-материальных ценностей является
объектом начисления налога на добавленную стоимость в розничной
торговле по розничным ценам.
----------------------------------------T------T-------T-----------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма, руб.¦
+---------------------------------------+------+-------+-----------+
¦Списан налог с продаж в сумме недостачи¦ 94 ¦ 42-4 ¦ 42 052 ¦
¦сверх норм естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 545 000 х 2,7218/100) (методом¦ ¦ ¦ ¦
¦«красное сторно») ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+-----------+
¦Списан НДС в сумме недостачи сверх норм¦ 94 ¦ 42-3 ¦ 195 233 ¦
¦естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 545 000 - 42 052) х 12,9900/100 (ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦тодом «красное сторно») ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+-----------+
¦Списана торговая надбавка в сумме не-¦ 94 ¦ 42-2 ¦ 241 442 ¦
¦достачи сверх норм естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 545 000 - 42 052 - 195 233) х ¦ ¦ ¦ ¦
¦18,4629/100 (методом «красное сторно») ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+-----------+
¦Списана недостача сверх норм естествен-¦ 96 ¦ 94 ¦ 1 066 273 ¦
¦ной убыли за счет начисленного резерва¦ ¦ ¦ ¦
¦за межинвентаризационный период ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 545 000 - 42 052 - 195 233 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦241 442) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+-----------+
¦Исчислен НДС по недостачам сверх норм¦ 96 ¦ 68 ¦ 138 509 ¦
¦естественной убыли от покупной стоимос-¦ ¦ ¦ ¦
¦ти недостающего товара ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 545 000 - 42 052 - 195 233 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦241 442) х 12,9900 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+-----------+
¦Исчислен НДС по недостачам сверх норм¦ 96 ¦ 68 ¦ 51 883 ¦
¦естественной убыли с суммы разницы меж-¦ ¦ ¦ ¦
¦ду розничной ценой товара и покупной ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 545 000 - 1 204 782) х 15,25/100 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+-----------+
¦Корректировка начисленного резерва на¦ 96 ¦ 92 ¦ 288 335 ¦
¦«забывчивость покупателя» по розничным¦ ¦ ¦ ¦
¦ценам за межинвентаризационный период¦ ¦ ¦ ¦
¦на сумму разницы между розничной и по-¦ ¦ ¦ ¦
¦купной стоимостью товара, суммой начис-¦ ¦ ¦ ¦
¦ленного НДС по недостачам сверх норм¦ ¦ ¦ ¦
¦естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 545 000 - 1 204 782 - 51 883) ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------+-------+------------
- Отнесение суммы недостачи на материально ответственных лиц
сверх созданных резервов в соответствии с решением руководителя.
В нашем примере за счет созданных в межинвентаризационный
период резерва естественной убыли и резерва на «забывчивость
покупателя» списана недостача товарно-материальных ценностей по
решению руководителя на сумму 1 582 080 руб. (1 545 000 + 37 080).
В соответствии с законодательством Республики Беларусь и
решением руководителя, а также в связи с тем, что не определено
виновное лицо, сумма недостач сверх начисленных резервов за
межинвентаризационный период относится на материально ответственных
лиц по розничным ценам (при ведении учета по ним) и составляет 1 917
920 руб. (3 500 000 - 37 080 - 1 545 000). В соответствии с
вышеназванной Инструкцией недостача товарно-материальных ценностей
является объектом начисления налога на добавленнную стоимость в
розничной торговле по розничным ценам.
----------------------------------------T------T-------T------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Дебет ¦Кредит ¦Сумма, руб. ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Списан налог с продаж в сумме недостачи¦ 94 ¦ 42-4 ¦ 52 202 ¦
¦сверх норм естественной убыли и сверх¦ ¦ ¦ ¦
¦фонда на «забывчивость покупателя» ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 917 920 х 2,7218/100) (методом¦ ¦ ¦ ¦
¦єкрасное сторноЄ) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Списан НДС в сумме недостачи сверх норм¦ 94 ¦ 42-3 ¦ 242 357 ¦
¦естественной убыли и сверх фонда на¦ ¦ ¦ ¦
¦«забывчивость покупателя» ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 917 920 - 52 202) х 12,9900/100 (ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦тодом єкрасное сторноЄ) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Списана торговая надбавка в сумме не-¦ 94 ¦ 42-2 ¦ 299 720 ¦
¦достачи сверх норм естественной убыли и¦ ¦ ¦ ¦
¦сверх фонда на «забывчивость покупате-¦ ¦ ¦ ¦
¦ля» (1 917 920 - 52 202 - 242 357) х ¦ ¦ ¦ ¦
¦18,4629/100 (методом єкрасное сторноЄ) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Исчислен НДС по недостачам, приходящим-¦ 94 ¦ 68 ¦ 171 941 ¦
¦ся на материально ответственных лиц по¦ ¦ ¦ ¦
¦покупным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 917 920 - 52 202 - 242 357 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦299 720) х 12,99/100 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Отнесена на материально ответственное¦ 73 ¦ 94 ¦ 1 323 641 ¦
¦лицо недостача сверх начисленных и ис-¦ ¦ ¦ ¦
¦пользованных резервов по покупным ценам¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 917 920 - 52 202 - 242 357 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦299 720) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Отнесена сумма исчисленного НДС на ма-¦ 73 ¦ 94 ¦ 171 941 ¦
¦териально ответственное лицо ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Отнесена на материально ответственное¦ 73 ¦ 98 ¦ 422 338 ¦
¦лицо разница между розничной и покупной¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимостью товара, суммой исчисленного¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС (1 917 920 - 1 495 582) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Внесена материально ответственным лицом¦ 50 ¦ 73 ¦ 1 917 920 ¦
¦сумма ущерба в кассу организации ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 323 641 + 171 941 + 422 338) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Отражена в составе внереализационных¦ 98 ¦ 92 ¦ 422 338 ¦
¦доходов разница между розничной и по-¦ ¦ ¦ ¦
¦купной стоимостью товара, суммой исчис-¦ ¦ ¦ ¦
¦ленного НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Начислен НДС с суммы разницы между роз-¦ 92 ¦ 68 ¦ 64 406 ¦
¦ничной и покупной стоимостью товара,¦ ¦ ¦ ¦
¦суммой исчисленного НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦(422 338 х 15,25/100) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+------+-------+------------+
¦Списано сальдо внереализационных дохо-¦ 92 ¦ 99 ¦ 357 932 ¦
¦дов и расходов (422 338 - 64 406) ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+------+-------+-------------
_______________________________
* Резерв естественной убыли в пределах норм начислять
возможно, но нецелесообразно в связи с незначительностью суммы и
правильностью отнесения затрат на издержки, принимаемые при
исчислении налогооблагаемой прибыли, так как в данном случае имеет
место занижение прибыли в месяцах, когда был начислен резерв сверх
норм естественной убыли.
23.05.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 19, с.69 (опубликован - 23.05.2005)
