Предприятие для покупки товара в Российской Федерации  получило
в  банке  кредит в долларах США. Банк согласно заявлению предприятия
произвел  конверсию  долларов  США  в  российские  рубли  и  оплатил
поставщику товар.
     
     Вопрос:
     Какими  бухгалтерскими записями следует отразить в учете данные
операции? (рег. № 0812-04)
     
     Ответ:
     Порядок   бухгалтерского   учета   имущества   и   обязательств
организации,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной   валюте,
определен   Положением   по   бухгалтерскому   учету   имущества   и
обязательств  организации, стоимость которых выражена в  иностранной
валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов от 17 июля
2000 г. № 78 (далее - Положение № 78).
     В  соответствии  с  требованиями Положения  №  78  и  с  учетом
положений  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, в учете
предприятия  операции  по приобретению товара  отражаются  следующим
образом:
     
------------------------------------------------T--------T---------¬ 
¦       Содержание хозяйственной операции       ¦ Дебет  ¦ Кредит  ¦
+-----------------------------------------------+--------+---------+ 
¦Получен банковский кредит в долларах США       ¦  52-1  ¦ 66, 67  ¦
+-----------------------------------------------+--------+---------+ 
¦Отражена курсовая разница при переоценке задол-¦   97   ¦ 66, 67  ¦
¦женности  по банковскому кредиту до его погаше-¦        ¦         ¦
¦ния                                            ¦        ¦         ¦
+-----------------------------------------------+--------+---------+ 
¦Отражена  курсовая  разница по дооценке средств¦   52   ¦   98    ¦
¦на валютном счете                              ¦        ¦         ¦
L-----------------------------------------------+--------+---------- 
     
     Кредиторская  и  дебиторская задолженности подлежат  переоценке
при  изменении Национальным банком курсов иностранных валют на  дату
совершения  операции,  а  также  на дату  составления  бухгалтерской
отчетности за отчетный период. Сумма переоценки отражается на счетах
97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».
     Курсовые   разницы,  возникающие  при  приобретении   за   счет
кредитных   средств  товаров,  относятся  на  финансовые  результаты
деятельности организации ежемесячно в размере не более 10  процентов
фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).  В
соответствии с постановлением Совета Министров от 13 декабря 2000 г.
№  1897  возможен вариант списания курсовых разниц сначала в размере
100 процентов наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в
составе  доходов  и  расходов будущих периодов  на  конец  отчетного
месяца,  а  затем  списание  курсовых разниц  производится  в  общем
порядке - в размере не более 10 процентов фактической себестоимости.
     Конверсия  по  сути  является  операцией  продажи  валюты  и  в
бухучете отражается следующим образом:
     
-----------------------------------------------T---------T---------¬ 
¦      Содержание хозяйственной операции       ¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦
+----------------------------------------------+---------+---------+ 
¦Проданы доллары США                           ¦   57    ¦  52-1   ¦
+----------------------------------------------+---------+---------+ 
¦Списана стоимость проданной валюты            ¦   91    ¦   57    ¦
+----------------------------------------------+---------+---------+ 
¦Поступили на валютный счет российские рубли   ¦  52-2   ¦   91    ¦
+----------------------------------------------+---------+---------+ 
¦Отражены услуги банка (комиссионное вознаграж-¦   91    ¦ 51, 52  ¦
¦дение)                                        ¦         ¦         ¦
+----------------------------------------------+---------+---------+ 
¦Отражен результат от конверсионной операции   ¦ 91 (99) ¦ 99 (91) ¦
L----------------------------------------------+---------+---------- 
     
     Согласно  пп.  17  и  20  Положения № 78 расходы,  связанные  с
покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки  и
курсом Национального банка на момент покупки относятся коммерческими
организациями  в  дебет  счета 97 «Расходы  будущих  периодов».  При
приобретении  иностранной валюты для расчетов за  сырье,  материалы,
товары (работы, услуги) курсовые разницы списываются таким образом:
     
-------------------------------------------------T--------T--------¬ 
¦       Содержание хозяйственной операции        ¦ Дебет  ¦ Кредит ¦
+------------------------------------------------+--------+--------+ 
¦Списана курсовая разница:                       ¦ 26, 44 ¦   97   ¦
¦в пределах суммы произведенной обязательной про-¦        ¦        ¦
¦дажи иностранной валюты в отчетном году - на се-¦        ¦        ¦
¦бестоимость продукции (работ, услуг) по элементу¦        ¦        ¦
¦«Прочие затраты»;                               ¦        ¦        ¦
¦                                                ¦        ¦        ¦
¦оставшуюся сумму - на внереализационные расходы ¦   92   ¦   97   ¦
+------------------------------------------------+--------+--------+ 
¦Перечислена поставщику сумма в российских рублях¦   60   ¦  52-2  ¦
¦за приобретаемый товар                          ¦        ¦        ¦
+------------------------------------------------+--------+--------+ 
¦Отражена  курсовая  разница  по переоценке деби-¦   60   ¦   98   ¦
¦торской задолженности                           ¦        ¦        ¦
L------------------------------------------------+--------+--------- 
     
     Суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета  60
«Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками», подлежат  переоценке  при
изменении  Национальным  банком курсов  иностранных  валют  на  дату
оприходования   имущества   (дата   таможенного   оформления,   дата
поступления имущества, дата фактического выполнения работ,  оказания
услуг),  а  также  на дату составления бухгалтерской  отчетности  за
отчетный период (если имущество в отчетном периоде не оприходовано).
     Возникающие  при переоценке дебиторской задолженности  курсовые
разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 60 в корреспонденции  с
кредитом (дебетом) счета 98 «Доходы будущих периодов».
     
                                                       Т.А.БАЗАВОВА,
                                           директор ОДО «ТрастАудит»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


25.07.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 28, с.86 (опубликован - 25.07.2005)