КОММЕНТАРИЙ
к Указу Президента от 18 июня 2005 г.
№ 285 «О некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности»
О ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Количественные ограничения
Указ Президента от 18 июня 2005 г. № 285 (далее - Указ)
направлен на дальнейшее совершенствование государственного
регулирования предпринимательской деятельности и вступает в силу с 1
августа 2005 г.
С учетом действующего ограничения численности привлекаемых к
предпринимательской деятельности физических лиц Указом установлено
ограничение по количеству используемых индивидуальным
предпринимателем для производства и (или) реализации товаров, а
также выполнения работ, оказания услуг торговых объектов (торговых
мест на торговых объектах, являющихся самостоятельными торговыми
объектами), торговых мест на рынках, обслуживающих объектов, иных
объектов (для хранения товаров, их переработки и др.). При этом
обслуживающие объекты - это объекты, в которых индивидуальные
предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) потребителям; к
ним также относятся транспортные средства, используемые для
перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения
(лицензии).
С 1 августа 2005 г. индивидуальные предприниматели не вправе
будут использовать одновременно в совокупности более четырех таких
объектов для осуществления предпринимательской деятельности.
Деятельность индивидуального предпринимателя с привлечением
более трех физических лиц и (или) использованием одновременно более
четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на
рынках согласно Указу относится к запрещенной. Соответственно
индивидуальные предприниматели, нарушившие условия осуществления
предпринимательской деятельности, по постановлению суда могут быть
привлечены к административной ответственности в соответствии со ст.
154 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
НДС фиксированный
Указом введена норма о налоге на добавленную стоимость в
фиксированной сумме, который с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2006
г. будут уплачивать индивидуальные предприниматели - плательщики
единого налога, ввозящие из Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь товары, при розничной торговле которыми
уплачивается единый налог.
НДС в фиксированной сумме уплачивается по ввезенным из
Российской Федерации товарам в случае отсутствия документов на эти
товары:
договоров, на основании которых товар ввозится с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь;
транспортных документов (товаросопроводительных документов),
подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации
на территорию Республики Беларусь;
счетов-фактур налогоплательщиков Российской Федерации.
Размер НДС в фиксированной сумме равен двукратной сумме
причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего
коэффициента 1,5, который применяется к товарам, не произведенным в
Республике Беларусь.
НДС в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому
объекту, в котором осуществляется розничная торговля ввезенными из
Российской Федерации товарами, а также при розничной торговле
указанными товарами без (вне) торговых объектов независимо от их
удельного веса в торговом ассортименте. Уплата налога производится в
тех налоговых периодах (месяцах), в которых ввезенный товар
реализуется, независимо от того, когда он был ввезен.
Представление отдельной налоговой декларации (расчета) по НДС в
фиксированных суммах не требуется, так как исчисленные суммы этого
налога отражаются отдельной строкой в налоговой декларации (расчете)
по единому налогу.
Документы об уплате НДС в фиксированной сумме представляются в
налоговый орган в порядке и сроки, установленные для единого налога
(не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления
деятельности, а индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
деятельность менее 15 дней в календарном месяце и впервые
зарегистрированными, - не позднее дня, предшествующего дню начала
деятельности).
Поскольку размер фиксированного НДС напрямую зависит от суммы
единого налога, то при перерасчете единого налога (допричислении
единого налога в случае изменения условий осуществления
деятельности, возврате (зачете) по основаниям, предусмотренным пп.
15 и 20 Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей
и иных физических лиц, утвержденного Указом) соответственно подлежат
перерасчету и суммы НДС.
НДС по общему правилу
Уплата НДС в фиксированных суммах не производится в отношении
ввезенных индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого
налога с территории Российской Федерации товаров:
- на которые имеются документы (договоры, на основании которых
товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь, транспортные документы (товаросопроводительные
документы), подтверждающие перемещение товаров с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счета-
фактуры налогоплательщиков Российской Федерации). При этом
обязательным условием является наличие указанных документов на все
ввезенные плательщиками единого налога товары.
Принимаемые индивидуальным предпринимателем к учету документы
(транспортные, товаросопроводительные, счета-фактуры) должны
отвечать требованиям, установленным законодательством Республики
Беларусь (в частности, Законом от 18 октября 1994 г. «О
бухгалтерском учете и отчетности») к первичным учетным документам.
Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны
содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных
показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные
подписи;
- не предназначенных для розничной торговли (основные средства
и отдельные предметы в составе оборотных средств, используемые или
предназначенные для использования в деятельности, подлежащей
обложению единым налогом, сырье и материалы, используемые для
производства продукции).
По этим товарам плательщиками единого налога НДС уплачивается в
соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь
и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг от 15 сентября 2004 г. и Инструкцией о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с
изменениями и дополнениями), - по установленным налоговым ставкам от
стоимости приобретенного товара.
Таким образом, Указом предоставлено право плательщикам единого
налога, осуществляющим ввоз товаров, уплачивать НДС не в
фиксированных суммах, а в соответствии с вышеназванным Соглашением
при условии наличия предусмотренных данным Соглашением документов на
все ввезенные из Российской Федерации товары.
Выбор системы налогообложения
Также согласно Указу плательщикам единого налога
предоставляется право на применение иного (кроме единого налога)
порядка налогообложения. Условием для перехода на иную систему
налогообложения является наличие документов на все ввезенные товары.
То есть при наличии документов на все ввезенные товары
индивидуальный предприниматель вправе уплачивать налоги, сборы
(пошлины) до конца календарного года в соответствии с
законодательными актами по всем реализуемым товарам.
В частности, индивидуальный предприниматель вправе перейти на
общий порядок налогообложения с уплатой налогов и сборов в
зависимости от величины полученного дохода, а также применять вычеты
по НДС при расчете этого налога, подлежащего уплате по реализации.
Также индивидуальный предприниматель вправе применять
упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом от 31
декабря 1997 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов
малого предпринимательства».
Для перехода на иную (кроме единого налога) систему
налогообложения до начала месяца, с которого будут уплачиваться
налоги, сборы (пошлины), индивидуальный предприниматель должен
представить в налоговый орган по месту постановки на учет
соответствующее заявление.
Необходимо учитывать, что при применении общего порядка
налогообложения либо упрощенной системы налогообложения
предприниматель обязан производить таможенное оформление товаров
третьих стран, ввезенных из Российской Федерации, вести учет в
соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями, утвержденной Министерством финансов и Главной
государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров 10
ноября 1995 г. № 46/18 (с изменениями и дополнениями), а также
обеспечить в торговом объекте наличие документов, подтверждающих
приобретение товаров (отпуск их в реализацию).
Таможенное оформление
На период с 01.08.2005 по 31.12.2006 товары (за исключением
подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками),
происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в
Российской Федерации, при реализации которых индивидуальные
предприниматели уплачивают единый налог, освобождаются от
таможенного оформления и обложения таможенной пошлиной (сборами) при
их ввозе на территорию Республики Беларусь.
Следует обратить внимание, что если плательщики единого налога
ввозят из Российской Федерации основные средства, сырье и материалы,
отдельные предметы в составе оборотных средств, а также товары,
которые будут реализованы другим субъектам предпринимательской
деятельности, то эти товары подлежат таможенному оформлению в
установленном порядке.
Применение мер ответственности
Указом внесены изменения и дополнения в Указ Президента от 24
марта 2005 г. № 148 «О неотложных мерах по поддержке
предпринимательства», согласно которым продлен срок моратория на
применение мер ответственности (экономических санкций, пени,
административной ответственности) к плательщикам единого налога на 1
месяц. При нарушении законодательства по налогу на добавленную
стоимость по товарам, ввезенным с 1 января по 31 июля 2005 г. из
Российской Федерации, уполномоченными государственными органами до
20 августа 2005 г. начисляется сумма этого налога без применения
экономических санкций, пени и мер административной ответственности.
В случае неуплаты начисленной суммы налога на добавленную стоимость
в пятидневный срок со дня выявления нарушения сумма основного долга,
экономические санкции и пеня взыскиваются с применением мер
административной ответственности.
Для обеспечения контроля за движением товарных потоков
устанавливается ответственность индивидуальных предпринимателей за
ненадлежащее ведение книги учета движения товаров.
Т.С.ШАМКУТЬ,
главный государственный налоговый
инспектор отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника управления
налогообложения физических лиц -
начальник отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС)
Плательщики единого налога
Указом утверждено также Положение о едином налоге с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее -
Положение). Названным Положением дано более четкое определение
плательщиков единого налога в сфере розничной торговли. К ним, в
частности, относятся индивидуальные предприниматели при розничной
торговле товарами:
- в магазине, торговая и общая площади которого не превышают
соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);
- на торговых местах на рынках;
- в расположенном на торговом месте ином торговом объекте,
общая площадь которого не превышает 100 кв. метров (включительно).
При этом общая площадь каждого из используемых объектов для
производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для
реализации в магазине, ином торговом объекте или торговом месте на
рынке, не может превышать 100 кв. метров (включительно);
- в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых
без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта:
торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная,
электронная, развозная и разносная торговля.
С 1 августа 2005 г. при реализации потребителям товаров в
магазине, торговая и общая площади которого превышают соответственно
15 и 100 кв. метров, а также в случае наличия иных объектов, общая
площадь каждого из которых превышает 100 кв. метров, используемых
для производства, переработки, хранения товаров, предназначенных для
реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на
рынке, индивидуальные предприниматели не уплачивают единый налог, а
применяют общий порядок налогообложения либо упрощенную систему
налогообложения.
Для физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями и осуществляющими торговлю товарами на рынках,
увеличился временной период реализации товаров с 30 до 60 дней в
году без государственной регистрации этих лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей.
Льготы по единому налогу
Согласно Декрету Президента от 27 января 2003 г. № 4 льготой по
налогу пользуются только пенсионеры по возрасту и инвалидности. С
целью упорядочения льгот по налогу для всех категорий пенсионеров,
осуществляющих предпринимательскую деятельность, при достижении
пенсионного возраста (мужчины - 60 лет, женщины - 55) установлена
пониженная ставка единого налога. Также упрощена методика применения
льгот по налогу (п. 7 Положения).
Положением введен дополнительно понижающий коэффициент 0,2 при
осуществлении розничной торговли на рынках, в развозной и разносной
торговой сети менее трех дней в календарном месяце (п. 13
Положения). Изменены также значения повышающих коэффициентов,
применяемых к общей площади торгового объекта (п. 11 Положения).
Минимальный коэффициент составляет 1,2 и будет применяться к общей
площади торгового объекта свыше 15 до 25 кв. метров включительно.
Единый налог по пассажиро- и грузо- перевозкам
Новая методика установлена для исчисления единого налога для
предпринимателей, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки.
Исчисление единого налога в соответствии с п. 14 Положения они будут
производить в зависимости от количества транспортных средств, если
оно превышает численность привлеченных к данной деятельности
физических лиц.
Правила исчисления и уплаты единого налога, представления
налоговых деклараций (расчетов), перерасчета (возврата или зачета)
налога, а также представления отчетности плательщиками единого
налога не изменились.
Положением установлена обязанность по наличию документа об
уплате единого налога для всех плательщиков единого налога, в том
числе и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность
в сфере грузовых и пассажирских перевозок.
Прием наличных денежных средств
В соответствии с п. 26 Положения индивидуальные
предприниматели - плательщики единого налога при осуществлении
деятельности, облагаемой таким налогом, принимают наличные
денежные средства в порядке, установленном законодательством.
Поскольку названный пункт Положения вступает в силу с 1 ноября 2005
г., с указанной даты плательщики единого налога при приеме наличных
денежных средств обязаны руководствоваться постановлением Совета
Министров и Национального банка от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме
наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о
некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и
специальных компьютерных систем» (далее - постановление № 18/1).
Согласно постановлению № 18/1 индивидуальные предприниматели
принимают наличные денежные средства на территории Республики
Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с
применением кассовых суммирующих аппаратов (КСА) и (или) специальных
компьютерных систем (СКС), билетопечатающих машин, таксометров,
модели (модификации) которых включены в Государственный реестр.
Подпунктом 2.2 п. 2 постановления № 18/1 предусмотрен перечень
случаев, когда наличные денежные средства могут быть приняты без
применения КСА или СКС. К ним, в частности, относятся:
осуществление розничной торговли на рынках на торговых местах,
ярмарках и выставках товаров, а также розничной торговли с
использованием торговых автоматов, электронной торговли;
осуществление разносной и развозной торговли товарами;
осуществление розничной торговли товарами (за исключением
алкогольных напитков и табачных изделий, кроме реализуемых в
магазинах, относящихся к системе потребкооперации) в торговых
объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, с
численностью до трех продавцов в таких объектах.
В указанных в данном подпункте случаях индивидуальные
предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств с
использованием первичных учетных документов, информация об
изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк
данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных
документов и контрольных знаках. К таким документам относятся талон
формы 20-фс, квитанция формы КВ-1, приходный кассовый ордер формы
КО-1, бланки которых и порядок заполнения утверждены приказом
Министерства финансов от 29 октября 1999 г. № 311.
Виды деятельности и базовые ставки единого налога
Претерпел изменения Перечень видов деятельности, при
осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные
физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого
налога (далее - перечень). Теперь он является закрытым и из него
исключены такие виды деятельности, как:
розничная торговля пивом;
розничная торговля газетами и журналами;
деятельность автомобильного грузового транспорта за пределами
Республики Беларусь;
услуги дискотек;
операции с недвижимостью;
туристические услуги.
С 1 августа 2005 г. при реализации индивидуальными
предпринимателями потребителям товаров, работ (услуг), не вошедших в
перечень, индивидуальные предприниматели обязаны будут вести
раздельный учет в отношении таких видов деятельности и уплачивать
налоги, сборы (пошлины) в общеустановленном порядке.
Утвержденные Указом базовые ставки единого налога
дифференцированы по пяти категориям населенных пунктов:
1) г. Минск, Минский район;
2) г. Брест, г. Гродно;
3) г. Витебск, г. Гомель, г. Могилев;
4) иные города областного подчинения;
5) другие населенные пункты.
При этом, как и прежде, ставки единого налога, устанавливаемые
решениями областных и Минского городского Советов депутатов, должны
быть дифференцированы в зависимости от ряда факторов, влияющих на
уровень доходов плательщиков:
места осуществления предпринимателями деятельности в пределах
населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки,
удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта,
конкретные рынки, торговые и выставочные центры и т.п.);
режима работы плательщиков, а также торговых объектов, в
которых расположены пункты продажи плательщиков;
типа торгового объекта;
иных условий осуществления деятельности.
При изменении условий осуществления деятельности производится
перерасчет единого налога (п. 5 Положения).
Для активизации предпринимательской деятельности в сельской
местности в соответствии с п. 6 Положения областные Советы депутатов
должны будут установить понижающие коэффициенты к ставкам единого
налога для плательщиков этого налога, оказывающих платные услуги
населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и
городах районного подчинения.
И.М.НОВИКОВА,
старший государственный налоговый
инспектор отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника управления
налогообложения физических лиц -
начальник отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС)
01.07.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 25, с.39
