1.   Индивидуальный   предприниматель  осуществляет   розничную
торговлю:  товаром А - в магазине (является плательщиком подоходного
налога  в общеустановленном порядке); товаром В - на торговом  месте
на  рынке  (является плательщиком единого налога). Ведет  раздельный
учет  всех  операций по каждому виду торговли. С 1  апреля  2004  г.
является  плательщиком НДС. На основании инвентаризации на 1  апреля
2004  г.  в  магазине по остаткам товара А были выделены суммы  НДС,
уплаченные при приобретении товара А в Республике Беларусь  или  при
ввозе  его из Польши. По окончании налогового периода (апрель) сумма
НДС,  исчисленная по реализации товара А, составила  600  000  руб.;
сумма налоговых вычетов по товару А - 1 000 000 руб.
     
     Вопрос:
     Имеет ли право индивидуальный предприниматель подать  заявление  
о  возмещении из бюджета или о зачете в счет уплаты  других  налогов
разницы между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной  по
реализации товара А (400 000 руб.)? ( ИП Козубовская И.А., г.Пинск) 
    
     Ответ:
     В  соответствии с п. 6 ст. 12 Закона от 19 декабря 1991  г.  «О
налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г.  (с
изменениями  и  дополнениями),  если  сумма  налоговых   вычетов   в
соответствующем  налоговом  периоде превышает  общую  сумму  налога,
плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница
между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету
в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом
периоде или зачету либо возврату плательщику в порядке, определяемом
Советом  Министров. При этом возврат разницы между суммой  налоговых
вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.
     Постановлением Совета Министров от 31 июля 2001 г. №  1128  «Об
утверждении   Положения  о  порядке  вычета,  зачета  либо  возврата
превышения  сумм  налога  на добавленную стоимость,  уплаченных  при
приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на  таможенную
территорию  Республики  Беларусь, над суммой налога  на  добавленную
стоимость,  исчисленной по реализации товаров  (работ,  услуг)»   (с
изменениями и дополнениями) (далее - постановление) установлено, что
вычет сумм «входного» НДС производится в полном объеме:
     по   товарам   (работам,  услугам),  при   реализации   которых
применяется  ставка  налога  в размере  ноль  (0)  процентов  (кроме
реализации  товаров  за  пределы Республики  Беларусь  в  неизменном
состоянии  без  приобретения  статуса  происхождения  из  Республики
Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов);
     по  товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18
процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
     у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации.
     В  случаях, не предусмотренных постановлением, вычет сумм  НДС,
уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров
на   таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  производится   в
пределах  сумм   налога, исчисленного по реализации товаров  (работ,
услуг).
     Так  как  в приведенном вопросе не усматривается случая полного
вычета,  предусмотренного постановлением, то  к  вычету  принимается
сумма «входного» НДС в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации
товара А по итогам налогового периода, а именно, 600 000 руб.  А  не
учтенная  в  вычетах  за  апрель 2004 года сумма  «входного»  НДС  в
размере 400 000 руб. (сумма превышения налоговых вычетов над  суммой
НДС,  исчисленного по реализации товара А за апрель  2004  года)  не
подлежит  возмещению  из бюджета либо зачету в  счет  уплаты  других
налогов,  а подлежит вычету в первоочередном порядке из общей  суммы
НДС,  исчисленного  по реализации товара А,  в  следующем  налоговом
периоде.
     Порядок  определения  налоговых  вычетов  приведен  в  главе  8
Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Министерства  по  налогам  и
сборам от 31 января 2004 г. № 16.
     
                                                        Т.С.ШАМКУТЬ,
                                   главный государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                   заместитель начальника управления налогообложения
                   физических лиц - начальник отдела налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)


31.05.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 20, с.42