14.  Юридического  лицо нанимает физическое лицо  для  оказания
транспортных  услуг  по  доставке товара покупателям.  С  физическим
лицом     заключается    договор    безвозмездного     использования
автотранспортного  средства. За оказанную  услугу  физическому  лицу
выплачивается вознаграждение по акту выполненных работ.
     
     Вопрос:
     Какие налоги начисляются на вознаграждение?
     Какие     налоги    начисляются,    если    не    выплачивается
вознаграждение,  а  возмещаются расходы на затраты  по  приобретению
ГСМ?
     Какие  налоги  начисляются, если эти услуги оказывает  работник
организации? (ООО «Бимис»)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)  объектом  для исчисления подоходного налога  являются  любые
доходы,  получаемые  физическими лицами как  в  денежной,  так  и  в
натуральной форме.
     При   выплате  налоговым  агентом  по  акту  выполненных  работ
физическому  лицу  не  по  месту основной работы  вознаграждения  за
оказание   транспортных   услуг  по  доставке   товара   покупателям
налогообложению  подлежит вся начисленная сумма  за  оказание  такой
услуги.  Порядок налогообложения изложен в главе 3 Закона. Налоговые
агенты, производившие выплаты таких доходов, обязаны по мере выплаты
или  ежеквартально  не  позднее 15-го числа  месяца,  следующего  за
отчетным   кварталом,  представлять  в  налоговый  орган  по   месту
постановки на учет письменные (или на магнитных носителях)  сведения
о  выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим  лицам
доходах  с  указанием  учетного номера плательщика  налогов,  сборов
(пошлин),  данных  свидетельств о государственной  регистрации  (для
индивидуальных  предпринимателей),  адресов  их  постоянного   места
жительства,  данных  паспорта либо иного документа,  удостоверяющего
личность,   и   удержанных  с  этих  доходов  суммах   налога.   При
представлении сведений о доходах физического лица ежеквартально либо
по мере выплаты данные в сведениях указываются нарастающим итогом  с
начала  календарного года. Сведения о таких выплатах,  произведенных
не  по месту основной работы, представляются налоговыми агентами  по
установленной  форме,  приведенной в приложении  2  к  Инструкции  о
порядке  исчисления и уплаты подоходного налога  с  физических  лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16  (с изменениями и  дополнениями)  (далее  -
Инструкция). К сведениям прилагается реестр по установленной  форме,
приведенной в приложении 13 к Инструкции.
     Если  такие доходы получены физическим лицом по месту  основной
работы,  то  они  также подлежат налогообложению по  совокупности  с
другими полученными от данного налогового агента доходами в порядке,
изложенном в главе 2 Закона.
     При   возмещении  физическому  лицу  расходов  на  затраты   по
приобретению  ГСМ к суммам, не подлежащим налогообложению  (так  как
они являются компенсационными), в соответствии с подпунктом 1.35  п.
1  ст.  3 Закона (подпункт 7.33 п. 7 Инструкции), относятся и суммы,
полученные владельцем транспортного средства (как в подотчет, так  и
в  возмещение  понесенных  им  затрат),  в  размере  стоимости  ГСМ,
израсходованных  им  при использовании этого  средства  в  служебных
целях  (что  оформлено  соответствующим  договором  с  нанимателем).
Стоимость   ГСМ  рассчитывается  исходя  из  объема  израсходованных
материалов,  определенного  по данным  путевых  листов,  и  цены  их
приобретения,  определяемой  по данным  первичных  документов  (чек,
приходный ордер и т.п.), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на
осуществление такого рода деятельности. Причем это правило применимо
как  для физических лиц, получающих доходы по месту основной работы,
так  и для физических лиц, получающих аналогичные доходы не по месту
основной работы.
     Также  необходимо обратить внимание на следующую особенность  в
налогообложении. Если физическому лицу не по месту  основной  работы
будет  выплачено  вознаграждение за оказание  транспортных  услуг  и
одновременно  возмещены расходы, понесенные им на приобретение  ГСМ,
либо  им  были  получены денежные средства под отчет на  аналогичные
цели  и этим плательщиком будет заявлено в письменной форме, что  он
желает, чтобы налогообложение его доходов производилось по ставке 20
процентов,  то  в сумму облагаемого дохода необходимо  включить  как
сумму  вознаграждения, так и сумму, приходящуюся на ГСМ, так  как  в
соответствии с п. 31 Инструкции сумма облагаемого совокупного дохода
по  ставке  20  процентов определяется без  учета  положений  ст.  3
Закона,   т.е.   затраты   на   ГСМ  не  исключаются,   а   подлежат
налогообложению.  Сведения о таких доходах  в  налоговые  органы  не
представляются.
                                                                    
                                                          И.В.ШИБУТ,
                         главный государственный налоговый инспектор
                            отдела исчисления подоходного налога МНС
                 (Согласовано В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                      управления налогообложения физических лиц МНС)
       


21.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 23, с.78 (опубликован - 21.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 23, с.68