Индивидуальный   предприниматель   осуществил   в   2004   году
безвозмездную  передачу товара унитарному предприятию (согласно  ст.
543  главы  32 «Дарение» Гражданского кодекса Республики  Беларусь),
учредителем  которого  он  же и является.  Передача  осуществлена  в
пределах  одного собственника, и товар предназначен  для  реализации
населению через магазин.
     Данная  операция отражена  в  учете записью Д-т 41 - К-т 83  на
сумму   без  торговой  наценки,  НДС  и  налога  на  продажу.  Далее
сформирована  розничная  цена  с  отражением  бухгалтерской  записью
Д-т 41 - К-т 42 (по субсчетам).
     
     Вопрос:
     Необходимо   ли   при  реализации  населению   переданного   от
индивидуального предпринимателя товара делать запись Д-т 83 - К-т 92
с последующим обложением этой суммы налогом на прибыль или базой для
исчисления  налога  будет  являться только торговая  надбавка?  Если
необходимо,  то как правильно определить сумму данной  записи,  если
раздельного учета товаров в магазине нет, ежемесячная инвентаризация
крайне  затруднительна  из-за  большого  ассортимента товаров? (рег.
№ 1244-04)
     
     Ответ:
     Безвозмездная   передача   ценностей   унитарному   предприятию
учредителем   согласно  ст.  543  Гражданского  кодекса   Республики
Беларусь  по  договору дарения является передачей в пределах  одного
собственника.
     В  соответствии  с  п.  12 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты   в   бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  19  (действовавшей до 1 января 2005 г.), безвозмездно  полученные
организацией  денежные средства и иные ценности при  их  передаче  в
пределах  одного  собственника не включаются  в  состав  доходов  от
внереализационных операций.
     Согласно  подпункту  14.9  п.  14 вышеназванной  Инструкции  (с
изменениями  и  дополнениями от 29 декабря 2004 г. № 142)  в  состав
доходов  от внереализационных операций для целей налогообложения  не
включаются  товары  (работы,  услуги),  безвозмездно  полученные   в
пределах   одного   собственника  по   его   решению   или   решению
уполномоченного им органа.
     Таким  образом, унитарное предприятие не является  плательщиком
налогов по данной хозяйственной операции.
     В  соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета  и
Инструкцией  по  применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского
учета, утвержденными постановлением Министерства финансов от 30  мая
2003 г. № 89, суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд»,
как  правило, не списываются. Дебетовые записи по нему  могут  иметь
место  лишь  в  случаях направления средств на увеличение  уставного
фонда и распределения сумм между учредителями организации.
     В бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись:
     получены безвозмездно товары:
     
     Д-т 41 «Товары»
     К-т 83 «Добавочный фонд»
     
     После  формирования  розничной  (продажной)  цены  товара   его
списание производится по обычной схеме отражения реализации  товаров
в розничной сети:
     сформирована розничная цена:
     
     Д-т 41 «Товары»
     К-т 42 «Торговая наценка», субсчет «Торговая наценка»
         42 «Торговая   наценка»,   субсчет  «Налог  на  добавленную
             стоимость в цене товаров»
         42 «Торговая наценка», субсчет «Налог с продаж»
     
     списана стоимость реализованного товара по учетной цене:
     
     Д-т 90 «Реализация»
     К-т 41 «Товары»
     
     списана  торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам,
методом «красное сторно»:
     
     Д-т 90 «Реализация»
     К-т 42 «Торговая наценка»
     
     отражена реализация товаров:
     
     Д-т 51 «Расчетный счет»
     К-т 90 «Реализация»
     
     начислены налоги:
     
     Д-т 90 «Реализация»
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     
                                                       Т.А.БАЗАВОВА,
                                           директор ОДО «ТрастАудит»
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


20.06.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 23, с.72 (опубликован - 20.06.2005)