В соответствии с заключенным контрактом иностранное юридическое
лицо   (российская   фирма)   выполнило  работы   для   белорусского
предприятия  по  внесению  изменений  (модификации)  в  существующее
программное  обеспечение,  по  которому  работает   производственная
линия.
     
     Вопрос:
     Подлежит  ли  обложению  налогом на доходы  платеж,  полученный
иностранным  юридическим лицом (российской  фирмой)  за  выполненные
работы по внесению изменений в программное обеспечение?
     
     Ответ:
     Законом  от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и  прибыль»
установлено,   что   доходы  иностранного  юридического   лица,   не
осуществляющего   деятельности   в   республике   через   постоянное
представительство, полученные из источников в Республике Беларусь по
такому  виду  доходов, как роялти, облагаются налогом по  ставке  15
процентов.
     Понятие  «роялти»  включает платежи любого вида,  полученные  в
качестве  вознаграждения за использование или  предоставление  права
использования  имущественных  прав  на  произведения  литературы  (к
которым  в соответствии с положениями Закона от 16 мая 1996  г.  «Об
авторском праве и смежных правах» в редакции от 11 августа  1998  г.
относятся  и  компьютерные  программы),  искусства,  науки,  включая
кинофильмы,  пленки,  используемые  для  радиовещания,  телевидения,
спутниковую  или кабельную передачу для трансляции, любого  патента,
товарного  знака,  знака обслуживания, чертежа  или  модели,  схемы,
формулы   или   процесса,  вознаграждения   за   использование   или
предоставление  права  пользования  имуществом  или  за   информацию
относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в  том
числе ноу-хау).
     Если  международным  договором  установлены  иные  правила,  то
применяются правила международного договора.
     В  соответствии  с Соглашением между Правительством  Республики
Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении  налогов  на  доходы и имущество  от  21  апреля  1995  г.
(применяется с 1 января 1998 г.) доходы от авторских прав и лицензий
облагаются  налогом в Республике Беларусь по ставке 10 процентов  от
валовой суммы доходов, если получатель фактически имеет право на эти
доходы.
     Термин   «доходы  от  авторских  прав  и  лицензий»  аналогичен
понятию  «роялти»,  содержащемуся в Законе «О налогах  на  доходы  и
прибыль».
     В  соответствии  с  Инструкцией о порядке исчисления  и  уплаты
налога  на  доходы  иностранных юридических лиц,  не  осуществляющих
деятельности     в    Республике    Беларусь    через     постоянное
представительство,  утвержденной  постановлением   Министерства   по
налогам  и  сборам  от 14 октября 2003 г. № 92,  доходом  для  целей
налогообложения  считается  начисленная сумма  платежа  иностранному
юридическому  лицу  с  учетом налога на  добавленную  стоимость  без
вычета понесенных им расходов.
     Таким  образом,  доходы  российской  компании,  полученные   за
предоставление белорусскому юридическому лицу права на использование
в  личных целях модифицированного программного обеспечения, подлежат
налогообложению  в Республике Беларусь с учетом норм  Соглашения  об
избежании  двойного  налогообложения  по  ставке  10  процентов  при
условии  соблюдения  порядка, определенного  Инструкцией  о  порядке
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь  через  постоянное
представительство.
     
                                              И.Н.ФИРИСОВИЧ, старший
                                 государственный налоговый инспектор
                                  отдела налогообложения иностранных
                                     юридических лиц и международных
                                                      соглашений МНС
                                        (Согласовано: А.Ч.СУНДУКОВА,
                                  начальник управления международных
                                            налоговых отношений МНС)


03.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 16, с.93 (опубликован - 03.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 19, с.87