Предприятие,  осуществляющее розничную торговлю автозапчастями,
открыло новый магазин «Мясо-полуфабрикаты», торгующий как мясом, так
и  мясными  полуфабрикатами, которые производятся в  подсобном  цехе
предприятия.
     
     Вопрос:
     Как  производится  исчисление налога на  добавленную  стоимость
при  реализации  мяса  и  мясных полуфабрикатов,  если  предприятием
приобретается  сырье  как со ставкой НДС  18  процентов,  так  и  со
ставкой 10 процентов?
     Может  ли  предприятие исчислять расчетную  ставку  по  НДС  по
каждому виду своей деятельности? (рег. № 0528-04-3)
     
     Ответ:
     Согласно п. 48 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция),
исчисление   налога   по  товарам,  реализуемым   по   свободным   и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации  розничной
торговли  и  общественного  питания  могут  производить  исходя   из
расчетной  ставки,  определенной делением суммы налога  по  товарам,
имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с
учетом  всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при  реализации
товаров (продукции), включая товары, освобожденные от налога.
     Организации   розничной   торговли  и   общественного   питания
учитывают  реализуемые товары (продукцию) по продажным  ценам,  т.е.
при формировании продажной стоимости товаров (продукции) организации
розничной  торговли  и  общественного  питания  должны  включить   в
стоимость товаров сумму налога на добавленную стоимость. Так, п.  48
Инструкции определено включение в стоимость товаров суммы налога  на
добавленную  стоимость  исходя  из  фактической  ставки  налога  при
отсутствии раздельного учета товаров, облагаемых по разным  ставкам,
т.е.  исчислять  налог  на добавленную стоимость  не  по  ставке  18
процентов  (поскольку отсутствует раздельный учет),  а  по  ставкам,
установленным по товарам законодательством.
     Включение  в  стоимость  товаров  сумм  налога  на  добавленную
стоимость  производится при формировании продажной  цены  товаров  в
общеустановленном порядке.
     
     Пример.
     Цена  приобретения товара составила 118 тыс. руб., в том  числе
НДС  18 тыс. руб. При торговой наценке в 10 % цена реализации товара
составит 129,8 тыс. руб. (100 х 1,1 х 1,18 = 129,8), в том числе НДС
19,8 тыс. руб. (100 х 1,1 х 0,18 = 19,8).
     Включение  налога  на  добавленную  стоимость  в  цену  товаров
производится  по фактической ставке. То есть если цена  приобретения
составила 110 тыс. руб., в том числе НДС 10 тыс. руб., то при той же
величине  торговой наценки цена реализации товара составит 121  тыс.
руб.  (100 х 1,1 х 1,1 = 121), в том числе НДС 11 тыс. руб.  (100  х
х 1,1 х 0,1 = 11).
     Предприятия   общественного   питания   включение   налога   на
добавленную   стоимость  в  цену  продукции  производят  аналогичным
образом.
     В  соответствии с п. 3.8 Положения о порядке формирования цен и
тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики  от  22
апреля  1999 г. № 43, в предприятиях общественного питания  наценки,
установленные облисполкомами и Минским горисполкомом, применяются  к
розничным  ценам, сформированным в том же порядке, что и в розничных
торговых  предприятиях. При формировании предприятиями общественного
питания  продажных  цен  на продукцию собственного  изготовления  на
основе  себестоимости  и  норматива рентабельности  сырье  и  товары
включаются  в  калькуляцию по ценам приобретения. Цены  на  покупные
товары, поступившие в предприятия общественного питания по отпускным
ценам  и  реализуемые  без кулинарной обработки,  устанавливаются  с
добавлением   торговой  надбавки.  Наценки  в   пользу   предприятий
общественного  питания в этом случае не применяются, за  исключением
товаров, продаваемых в разлив и порционно.
     Следовательно,   наценка  предприятий   общественного   питания
включает  в себя налог на добавленную стоимость, и выделение  налога
из  наценки производится исходя из действующих ставок: при ставке 10
процентов  сумма  налога равна сумме наценки,  умноженной  на  10  и
деленной  на  110; при ставке 18 процентов сумма налога равна  сумме
наценки, умноженной на 18 и деленной на 118.
     Если  в стоимость готовой продукции входит сырье по ставкам  10
и  18  процентов и освобожденное от налога на добавленную стоимость,
то  при цене приобретения каждого в 100 тыс.руб. (без НДС), торговой
наценке, равной 10 процентам, и наценке общественного питания  в  50
процентов цена реализации составит 541,2 тыс.руб. (100 х 1,1 х 1,5 х
х 1,1 + 100 х 1,1 х 1,5 х 1,18 + 100 х 1,1 х 1,5).
     В  соответствии  с  п.  51 Инструкции при  наличии  раздельного
учета  реализации  товаров  возможно  исчисление  плательщиком  сумм
налога  по  отдельной  группе (виду) товаров,  по  каждому  магазину
розничной торговли и пункту общественного питания.
     Таким   образом,   при  наличии  раздельного   учета   возможно
исчисление нескольких расчетных ставок.
     
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                             главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                                               управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


20.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 34, с.70