12.   Индивидуальный   предприниматель   занимается   розничной
торговлей мебелью. До 1 декабря 2003 г. плательщиком НДС не являлся.
В  ноябре 2003 года выручка превысила 17 000 евро, с 1 декабря  2003
г.  является плательщиком НДС. По данным учета на 1 декабря 2003  г.
имелся остаток товара, приобретенного и оплаченного до декабря  2003
года,  и  остаток товара, приобретенного до декабря  2003  года,  но
оплаченного в декабре 2003 года.
     
     Вопрос:
     1.  Как   правильно  определить налоговую базу  при  заполнении
налоговой декларации по реализации данных товаров?
     2. Как правильно определить сумму «входного» НДС к вычету?
     
     Ответ:
     1.  В  соответствии с п. 85 Инструкции о порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции  постановления Министерства по налогам  и  сборам  от    31
января  2003 г. № 6, вступившего в силу с 1 мая 2003 г.*)  (далее  -
Инструкция),  определено, что при изменении порядка  исчисления  НДС
новый  порядок  применяется  в  отношении  объектов,  отгруженных  и
оплаченных с момента изменения порядка исчисления НДС.
     __________
     *Действительна  до ввода в действие постановления  Министерства
по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 18, т.е. до 1 апреля 2004
г.
     
     Таким  образом,  в  налоговую  базу  при  заполнении  налоговой
декларации  (расчета)  по  НДС за декабрь 2003  года  индивидуальным
предпринимателем, применяющим при розничной торговле  общий  порядок
налогообложения,    включаются  обороты   по   реализации   товаров,
отгруженных  и  оплаченных  с  1  декабря   2003  г.,   т.е.   когда
индивидуальный предприниматель стал признаваться плательщиком НДС.
     Выручка от реализации товаров, отгруженных до 1 декабря 2003 г.
без выделения НДС, поступившая в декабре 2003 года, не включается  в
налоговую  базу  при заполнении налоговой декларации   (расчета)  за
декабрь  2003  года. Суммы НДС, уплаченного при приобретении  данных
товаров,  относятся  на  увеличение его стоимости  и  к  вычету  при
исчислении НДС не принимаются.
     2.   Если   индивидуальный  предприниматель,  применяющий   при
розничной   торговле  общий  порядок  налогообложения,  не   являлся
плательщиком НДС до 1 декабря 2003 г., то НДС, уплаченный им в  этом
периоде  при приобретении товаров, относился на увеличение стоимости
товаров и к вычету эти суммы «входного» НДС им не принимались.
     Пунктом  59  Инструкции определено, что в налоговом периоде,  в
котором индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, он
обязан  вести  книгу  покупок  по  форме  согласно  приложению  3  к
Инструкции, в данном случае с 1 декабря 2003 г.
     В  соответствии  с  п.  85  Инструкции  при  изменении  порядка
применения  налоговых  вычетов новый  порядок  вычетов  действует  в
отношении  товаров, оприходованных и оплаченных с момента  изменения
порядка применения  вычетов (по товарам,  по  которым  сумма  налога
предъявляется продавцом).
     Согласно   п.   32   Инструкции  вычетам  подлежат   фактически
уплаченные  плательщиком  суммы НДС при приобретении  товаров  после
отражения  их в бухгалтерском учете, т.е. после получения  и  оплаты
товаров,  поэтому по товарам, оприходованным до 1 декабря  2003  г.,
оплаченным в декабре 2003 года и реализованным после 1 декабря  2003
г.  с  выделением  НДС,  плательщик вправе принять  к  вычету  суммы
«входного»  НДС.  Соответственно принятые к вычету суммы  «входного»
НДС  следует  исключить  из стоимости данных товаров,  числящихся  в
учете индивидуального предпринимателя.
     
                                                Т.С.ШАМКУТЬ, главный
                                 государственный налоговый инспектор
                                              отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                 МНС
                                         (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
                                            заместитель   начальника
                                         управления  налогообложения
                                         физических  лиц - начальник
                                              отдела налогообложения
                                     индивидуальных предпринимателей
                                                                МНС)


10.05.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 17, с.54