Акционерное  общество  перечислило  СП  ООО  «И»  за  курсы  по
подготовке   представителей   государства   в   органах   управления
акционерного общества 349 700 руб. за счет собственных средств.
     
     Вопрос:
     Удерживается  ли  подоходный  налог  с  данной  суммы?  (рег. №  
1057-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (далее - Закон) объектом  для  исчисления
подоходного   налога  является  совокупный  доход  физических   лиц,
получаемый ими как в денежной (денежных единицах Республики Беларусь
и   иностранной  валюте),  так  и  в  натуральной  форме  в  течение
календарного года.
     Для   целей   налогообложения  под  доходом  понимаются   любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные  ценности,
в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств
юридических   лиц  стоимости  различного  рода  путевок,   курсовок,
медицинских  или  бытовых услуг, удешевления  питания,  приобретения
проездных  билетов,  разного рода абонементов, экскурсий,  платы  за
учебу в учебных заведениях.
     Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога  с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам
и  сборам  от  20 февраля 2002 г. №16 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Инструкция), детализированы правила применения норм Закона.
Так,  согласно  подпункту 3.2.11 п. 3 Инструкции стоимость  обучения
работников в системе повышения квалификации, переподготовки  кадров,
оплаченная   за  счет  средств  юридических  лиц,  предпринимателей,
которые  для  обучающегося являются местом основной работы  (службы,
учебы), не признается доходом физического лица.
     Если   же  оплата  за  такое  обучение  производится  налоговым
агентом, который для обучающегося не является основным местом работы
(службы,  учебы),  то суммы, уплаченные за обучение,  учитываются  в
составе подлежащего налогообложению дохода.
     Исходя  из изложенного ОАО «С», перечисляя СП ООО «И» сумму  за
прохождение специальной подготовки по программе обучения  кандидатов
на  право  быть назначенными представителями государства  в  органах
управления акционерных обществ и иных юридических лиц, акции  (доли)
которых принадлежат Республике Беларусь, обязано исчислить, удержать
и  перечислить  подоходный  налог в  бюджет.  Удержание  подоходного
налога производится только за счет средств физического лица. Законом
запрещено  перечисление  налога с доходов  физических  лиц  за  счет
денежных  средств  налоговых агентов. Налоговые  агенты,  нарушившие
установленный  порядок  перечисления налога, могут  быть  привлечены
налоговым     органом    к    экономической    и    административной
ответственности.
     В  то же время Положением о порядке удержания неудержанной либо
не   полностью  удержанной  суммы  подоходного  налога,  направления
излишне  удержанной  суммы подоходного налога в  уплату  предстоящих
платежей,  утвержденным постановлением Совета Министров  от  8  июля
2004  г.  № 837, установлено, что при невозможности удержания  суммы
подоходного налога по причине отсутствия денежных выплат плательщику
источник  выплаты  дохода  обязан  письменно  сообщить  об  этом   в
налоговый  орган.  Указанное  сообщение  источником  выплаты  дохода
должно  быть  направлено в десятидневный срок со  дня  возникновения
таких  обязательств.  Налоговый орган в десятидневный  срок  со  дня
получения   указанного   сообщения  вручает  плательщику   налоговое
сообщение   на  уплату  неудержанной  или  не  полностью  удержанной
источником выплаты дохода суммы подоходного налога.
     Уплата   подоходного   налога   производится   плательщиком   в
тридцатидневный   срок   со  дня  вручения   указанного   налогового
сообщения.
     В  случае удержания источником выплаты дохода суммы подоходного
налога  до  ее  уплаты  плательщиком налоговый  орган  на  основании
справки  источника  выплаты  дохода об удержании  суммы  подоходного
налога,  представляемой  плательщиком, аннулирует  данное  налоговое
сообщение.
     Напоминаем,  что обязанностью налогового агента (п.  2  ст.  21
Закона  и  подпункт  76.1 п. 76 Инструкции) является  направление  в
налоговый  орган  по месту постановки на учет по  мере  выплаты  или
ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за  отчетным
кварталом,  письменных  сведений  (или  на  магнитных  носителях)  о
выплаченных  (перечисленных) за отчетный  квартал  физическим  лицам
таких  доходах  с  указанием  учетного номера  плательщика  налогов,
сборов  (пошлин),  адресов их постоянного места  жительства,  данных
паспорта   либо   иного  документа,  удостоверяющего   личность,   и
удержанных  с  этих доходов суммах налога. Форма указанных  сведений
приведена в приложении 2 к Инструкции.
     Физические  лица по прошествии отчетного периода  (календарного
года)  обязаны  будут  представить в налоговый  орган  декларацию  о
совокупном годовом доходе в порядке, установленном главой 9 Закона.
     
                                                          И.В.ШИБУТ,
                                             главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              исчисления подоходного
                                                          налога МНС
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                          управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


22.11.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 43, с.85