Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства и объектам завершенного капитального строительства
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СУММ
НДС ПО ПРИНЯТЫМ НА УЧЕТ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ)
СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И ОБЪЕКТАМ
ЗАВЕРШЕННОГО КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
А.В.ЗАГОРСКИЙ,
директор департамента по
методологии бухгалтерского учета
и налогообложения УП «САБ»
Согласно п. 66 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства
по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее - Инструкция №
16), уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товарам (работам, услугам) собственного производства, а также
объектам завершенного капитального строительства может
осуществляться в течение двенадцати месяцев начиная с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и
нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Как можно заметить, такой порядок уплаты является правом
организации, которым она может воспользоваться, применив его в
отношении каждого объекта основных средств и (или) объекта
капитального строительства. Данный порядок не является обязательным,
но его применение экономически обоснованно и позволяет предприятиям
несколько сэкономить свои оборотные средства.
Прежде всего рассмотрим, каким образом определяется сумма
налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате равными долями в
течение двенадцати месяцев.
Определение суммы НДС
при уплате равными долями
в течение 12 месяцев
Определение суммы налога, подлежащей уплате равными долями,
производится в соответствии с приложением 2 к налоговой декларации
(расчету) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая
декларация).
Согласно Правилам заполнения налоговой декларации (расчета) по
налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 17 (далее -
Правила), приложение 2 к налоговой декларации заполняется в
следующем порядке.
Расчет указанной суммы налога заполняется каждый месяц без
нарастающего итога и включает показатели по всем основным средствам
и нематериальным активам, уплата налога по которым производится
равными долями в течение двенадцати месяцев.
В графе 3 строки 1 отражается сумма налоговой базы (без учета
суммы налога), исчисленная по принятым на учет для использования в
качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам,
услугам) собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, которые подлежат обложению НДС.
В графе 4 строки 1 отражается ставка НДС в процентах.
В графе 5 строки 1 отражается сумма НДС, исчисленная путем
умножения налоговой базы на ставку налога и деления на 100.
В графе 3 строки 2 отражается сумма налоговой базы,
исчисленная по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, при принятии на учет которых применяется
освобождение от НДС.
В графе 5 строки 3 отражается сумма налоговых вычетов,
подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
завершенного капитального строительства, которые подлежат обложению
НДС.
В графе 5 строки 4 отражается сумма налоговых вычетов,
подлежащая вычету при введении в действие принятых на учет для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
завершенного капитального строительства, которые подлежат
освобождению от НДС.
В графе 5 строки 5 отражается полная сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по принятым на учет для использования в качестве
основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам завершенного
капитального строительства, которая исчисляется в виде разницы между
показателем графы 5 строки 1 и показателем графы 5 строки 3.
В графе 5 строки 6 отражается двенадцатая часть полной суммы
налога, отраженной в графе 5 строки 5, которая подлежит отражению в
строке 10 налоговой декларации.
Согласно п. 1 Правил налоговая база по основным средствам и
нематериальным активам, принятым на учет в отчетном году, по которым
уплата налога производится равными долями, отражается в графе 2
строки 10 налоговой декларации. В графе 4 этой же строки отражаются
нарастающим итогом суммы налога по основным средствам и
нематериальным активам, указанные в строке 6 приложения 2 к
налоговой декларации в течение отчетного года. По основным средствам
и нематериальным активам, уплата налога по которым начата в текущем
отчетном году, а завершается в следующем отчетном году, суммы
налога, отраженные в налоговой декларации текущего года, в налоговой
декларации следующего года не отражаются.
В строках 1 - 8 налоговой декларации не отражается налоговая
база, отражаемая в приложении 2 к налоговой декларации.
Пример.
Налоговая база по принятым на учет объектам завершенного
капитального строительства в мае составила 140 000 руб.; сумма
накопленных налоговых вычетов по товарам (работам, услугам),
использованным при ведении капитального строительства, - 24 000 руб.
Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями
(приложение 2 к налоговой декларации) (далее - расчет), за май будет
выглядеть следующим образом:
-----T----------------------------------------T--------T-----T--------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦Став-¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ка ¦ НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 1 ¦ Налоговая база по основным средствам¦140 000 ¦ 18 ¦ 25 200 ¦
¦ ¦и нематериальным активам, облагаемым на-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 2 ¦ Налоговая база по основным средствам¦ ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦и нематериальным активам, освобожденным¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 3 ¦ Налоговые вычеты по основным средс-¦ х ¦ х ¦ 24 000 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам, облага-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦емым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 4 ¦ Налоговые вычеты по основным средс-¦ х ¦ х ¦ ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам, освобож-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 5 ¦ Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 1200 ¦
¦ ¦бюджет (гр. 5 стр. 1 - гр. 5 стр. 3) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 6 ¦ Доля суммы налога, подлежащей уплате¦ х ¦ х ¦ 100 ¦
¦ ¦в бюджет (гр. 5 стр. 5/12) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+----------------------------------------+--------+-----+---------
Расчет представляется вместе с налоговой декларацией в течение
всего периода уплаты налога равными долями начиная с даты
представления налоговой декларации за отчетный период, в котором
произведено принятие на учет объекта в качестве основного средства и
исчисление налога.
Налоговая декларация за май будет выглядеть следующим образом:
---------------------------------------T-------T-----------T----------¬
¦ Показатели ¦ Сумма ¦Ставка НДС ¦Сумма НДС ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ I. Налоговая база ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ 10. Сумма налога по основным¦ х ¦ х ¦ 100 ¦
¦средствам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L--------------------------------------+-------+-----------+-----------
В следующем месяце (июне) налоговая база по принятым на учет
объектам завершенного капитального строительства составила 700 000
руб.; сумма накопленных налоговых вычетов по товарам (работам,
услугам), использованным при ведении капитального строительства, -
120 000 руб.
Кроме того, у предприятия возникает право на вычет 1/12 от
суммы исчисленного НДС по объекту завершенного капитального
строительства, принятому на учет в мае 2004 года (25 200 ? 1/12 =
2100).
Расчет за июнь будет выглядеть следующим образом:
-----T----------------------------------------T--------T-----T--------¬
¦ № ¦ Показатели ¦ Сумма ¦Став-¦ Сумма ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ка ¦ НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 1 ¦ Налоговая база по основным средствам¦840 000 ¦ 18 ¦151 200 ¦
¦ ¦и нематериальным активам, облагаемым на-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 2 ¦ Налоговая база по основным средствам¦ ¦ х ¦ х ¦
¦ ¦и нематериальным активам, освобожденным¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 3 ¦ Налоговые вычеты по основным средс-¦ х ¦ х ¦144 000 ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам, облага-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦емым налогом ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 4 ¦ Налоговые вычеты по основным средс-¦ х ¦ х ¦ ¦
¦ ¦твам и нематериальным активам, освобож-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денным от налога ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 5 ¦ Сумма налога, подлежащая уплате в¦ х ¦ х ¦ 7200 ¦
¦ ¦бюджет (гр. 5 стр. 1 - гр. 5 стр. 3) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------------+--------+-----+--------+
¦ 6 ¦ Доля суммы налога, подлежащей уплате¦ х ¦ х ¦ 600 ¦
¦ ¦в бюджет (гр. 5 стр. 5/12) ¦ ¦ ¦ ¦
L----+----------------------------------------+--------+-----+---------
Налоговая декларация за июнь будет выглядеть следующим
образом:
---------------------------------------T-------T-----------T----------¬
¦ Показатели ¦ Сумма ¦Ставка НДС ¦Сумма НДС ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ I. Налоговая база ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ 10. Сумма налога по основным¦ х ¦ х ¦ 700 ¦
¦средствам и нематериальным активам,¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащая уплате равными долями ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ II. Налоговые вычеты ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ 15. Налоговые вычеты - всего ¦ х ¦ х ¦ 2100 ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ III. Сумма налога ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ 16. Сумма НДС нарастающим итогом -¦ х ¦ х ¦ - 1400 ¦
¦всего ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ 17. Сумма НДС за отчетный месяц -¦ х ¦ х ¦ - 1400 ¦
¦всего ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-----------+----------+
¦ ... ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------+-------+-----------+-----------
Как можно заметить, задолженность перед бюджетом в мае по
введенным в эксплуатацию объектам основных средств и объектам
капитального строительства равняется 100 руб. (1/12 от разницы между
начисленной суммой налога и суммой накопленных налоговых вычетов), в
июне с учетом майской суммы - 700 руб. и т.д.
Отражение в бухгалтерском
учете сумм НДС, подлежащих
уплате равными долями
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89, Инструкции о порядке отражения в
бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 16 декабря 2003 г. № 176
(далее - Инструкция № 176), информация о расчетах с бюджетом по
налогам и сборам, уплачиваемым организацией, обобщается на счете 68
«Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из
выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»
(аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»).
Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам, имущественным правам на объекты
интеллектуальной собственности, при принятии на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг
собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного
капитального строительства или сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров (основных
средств, сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и
других товаров) на таможенную территорию Республики Беларусь,
используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 3 Инструкции № 176).
В соответствии с п. 7 Инструкции № 176 суммы налога на
добавленную стоимость, начисленные при принятии на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров, работ, услуг
собственного производства, объектов (этапов) завершенного
капитального строительства, отражаются по дебету счета 18 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2
«Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции,
работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»).
Подпунктом 1.1.1 ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г.
определено, что объектами налогообложения признаются обороты по
передаче внутри организации для использования в качестве основных
средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства.
Согласно подпункту 10.2 п. 10 Инструкции № 16 налоговая база
по операциям по использованию в качестве основных средств и
нематериальных активов объектов собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства
определяется исходя из фактически произведенных затрат по
производству и (или) приобретению объектов.
Таким образом, действующим законодательством установлено
требование в части отражения в бухгалтерском учете всей начисленной
суммы налога на добавленную стоимость исходя из полной стоимости
объекта основных средств. Бытующее мнение, что если уплата НДС по
принятым на учет для использования в качестве основных средств
товарам (работам, услугам) собственного производства, а также
объектам завершенного капитального строительства, осуществляется
равными долями в течение двенадцати месяцев, то и начисления и
вычеты отражаются в бухгалтерском учете также в размере 1/12 от
начисленных сумм налога и накопленных налоговых вычетов,
противоречит действующему законодательству.
Необходимость отражения в бухгалтерском учете всей начисленной
суммы подтверждается и п. 42 Инструкции № 16, в котором определено,
что суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на учет
данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном
налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы
налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде,
с учетом положений п. 33 настоящей Инструкции. Суммы налога,
уплаченные при вводе в эксплуатацию объектов основных средств,
подлежат вычету начиная с месяца, следующего за месяцем принятия
объектов на учет.
Таким образом, в бухгалтерском учете необходимо отразить всю
начисленную сумму НДС, который в дальнейшем будет подлежать вычету в
размере 1/12 от начисленной суммы.
Следует обратить внимание и на подпункт 34.2 п. 34 Инструкции
№ 16, согласно которому в определенных ситуациях суммы налога не
подлежат вычету, а относятся на увеличение стоимости приобретенных
объектов.
Суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению
на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных
активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов,
освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по
реализации объектов за предшествующий налоговый период (без
нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на
увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов,
производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную
стоимость. При использовании основных средств и нематериальных
активов только для производства и (или) реализации объектов,
освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение
налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к
вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на
товары собственного производства, принятые на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов.
Определение сумм налоговых вычетов по основным средствам и
нематериальным активам производится исходя из итогов работы за
предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).
Следовательно, для того чтобы правильно определить сумму
налога, подлежащую отнесению на увеличение стоимости объекта
основных средств, необходимо отразить сумму НДС, рассчитанную исходя
из полной стоимости объекта основных средств.
Однако, как уже отмечалось выше, в том случае, когда
предприятие воспользовалось правом производить уплату сумм налога
равными долями в течение года, задолженность перед бюджетом будет
равна 1/12 от разницы между начисленной суммой налога и суммой
накопленных налоговых вычетов.
В данной ситуации следует ввести дополнительный субсчет к
счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и предусмотреть его в учетной
политике предприятия. Назовем данный субсчет «НДС, подлежащий уплате
равными долями в течение года».
Кроме того, согласно учетной политике предприятия для учета
сумм НДС могут использоваться следующие субсчета, а также вводиться
аналитические счета по видам основных средств:
18-11 «Подлежащий оплате налог на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам» - для отражения подлежащих оплате
сумм налога, исчисленных при вводе в эксплуатацию объектов основных
средств и объектов завершенного капитального строительства;
18-12 «Оплаченный налог на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам» - для отражения фактически
оплаченных сумм налога, исчисленных при вводе в эксплуатацию
объектов основных средств и объектов завершенного капитального
строительства;
18-32 «Оплаченный налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» -
для отражения фактически оплаченных сумм налога при приобретении
материалов, работ, услуг;
68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров,
работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»)
(далее - 68-2 (НДС) - для отражения задолженности перед бюджетом по
налогу на добавленную стоимость.
В случае, изложенном в вышеприведенном примере, порядок
отражения в бухгалтерском учете будет следующим:
--------T-----------------T-----------------T---------T------------------------------------¬
¦ Месяц ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦Май ¦ 01 ¦ 08 ¦ 140 000 ¦Объект введен в эксплуатацию ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦ 18-11 ¦68, субсчет "НДС,¦ 25 200 ¦Начислен НДС полностью ¦
¦ ¦ ¦подлежащий уплате¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦равными долями в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ течение года" ¦ ¦ ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦68, субсчет "НДС,¦ 18-32 ¦ 24 000 ¦Отражается вычет накопленных сумм¦
¦ ¦подлежащий уплате¦ ¦ ¦НДС ¦
¦ ¦равными долями в¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦течение года" ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦68, субсчет "НДС,¦ 68-2 (НДС) ¦ 100 ¦Отражается сумма НДС, подлежащая¦
¦ ¦подлежащий уплате¦ ¦ ¦уплате, согласно приложению 2 к на-¦
¦ ¦равными долями в ¦ ¦ ¦логовой декларации ¦
¦ ¦ течение года" ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦Июнь ¦ 01 ¦ 08 ¦ 700 000 ¦Объект введен в эксплуатацию ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦ 18-11 ¦68, субсчет "НДС,¦ 126 000 ¦Начислен НДС полностью ¦
¦ ¦ ¦подлежащий уплате¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦равными долями в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ течение года" ¦ ¦ ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦68, субсчет "НДС,¦ 18-32 ¦ 120 000 ¦Отражается вычет накопленных сумм¦
¦ ¦подлежащий уплате¦ ¦ ¦НДС ¦
¦ ¦равными долями в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ течение года" ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦68, субсчет "НДС,¦ 68-2 (НДС) ¦ 500 ¦Отражается сумма НДС, подлежащая¦
¦ ¦подлежащий уплате¦ ¦ ¦уплате равными долями в течение го-¦
¦ ¦равными долями в ¦ ¦ ¦да, согласно приложению 2 к налого-¦
¦ ¦ течение года" ¦ ¦ ¦вой декларации по объекту, введенно-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦му в эксплуатацию в июне ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦68, субсчет "НДС,¦ 68-2 (НДС) ¦ 100 ¦Отражается сумма НДС, подлежащая¦
¦ ¦подлежащий уплате¦ ¦ ¦уплате равными долями в течение го-¦
¦ ¦равными долями в ¦ ¦ ¦да, по объектам, введенным в преды-¦
¦ ¦ течение года" ¦ ¦ ¦дущих налоговых периодах ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦ 18-12 ¦ 18-11 ¦ 2100 ¦Отражается вычет НДС, начисленного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при вводе в эксплуатацию в мае объ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦екта, в размере 1/12 ¦
+-------+-----------------+-----------------+---------+------------------------------------+
¦ ¦ 68-2 (НДС) ¦ 18-12 ¦ 2100 ¦ ¦
L-------+-----------------+-----------------+---------+-------------------------------------
Следует обратить особое внимание на тот факт, что при
реализации объекта до истечения годичного срока с момента его
оприходования оставшиеся неуплаченными равными долями суммы налога
подлежат уплате в полном объеме.
При реализации основного средства до истечения годичного срока
с момента его оприходования не предъявленные к вычету суммы налога
вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по
приобретенным товарам (работам, услугам).
Заполнение налоговой декларации
по НДС в случае, если уплата НДС
не производится равными долями
Если предприятие не воспользовалось правом производить уплату
сумм налога равными долями в течение двенадцати месяцев по принятым
на учет для использования в качестве основных средств и
нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного
производства, а также объектам завершенного капитального
строительства, возникают несколько иные требования в части
заполнения налоговой декларации и порядка отражения сумм налога в
бухгалтерском учете.
Пример.
Налоговая база по принятым на учет объектам завершенного
капитального строительства в мае составила 140 000 руб.; сумма
накопленных налоговых вычетов по товарам (работам, услугам),
использованным при ведении капитального строительства, - 24 000 руб.
Налоговая декларация за май будет выглядеть следующим образом:
--------------------------------------T---------T----------T----------¬
¦ Показатели ¦ Сумма ¦Ставка НДС¦Сумма НДС ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ I. Налоговая база ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 1. По операциям, облагаемым по¦ 165 200 ¦ 18/118 ¦ 25 200 ¦
¦ставке ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ II. Налоговые вычеты ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 15. Налоговые вычеты - всего ¦ х ¦ х ¦ 24 000 ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ III. Сумма налога ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 16. Сумма НДС нарастающим итогом¦ х ¦ х ¦ 1200 ¦
¦- всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 17. Сумма НДС за отчетный месяц -¦ х ¦ х ¦ 1200 ¦
¦всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L-------------------------------------+---------+----------+-----------
В следующем месяце (июне) налоговая база по принятым на учет
объектам завершенного капитального строительства составила 700 000
руб.; сумма накопленных налоговых вычетов по товарам (работам,
услугам), использованным при ведении капитального строительства, -
120 000 руб.
Кроме того, у предприятия возникает право на вычет 1/12 от
суммы исчисленного НДС по объекту завершенного капитального
строительства, принятому на учет в мае 2004 года (25 200 х 1/12 =
2100).
Налоговая декларация за июнь будет выглядеть следующим
образом:
--------------------------------------T---------T----------T----------¬
¦ Показатели ¦ Сумма ¦Ставка НДС¦Сумма НДС ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ I. Налоговая база ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 1. По операциям, облагаемым по¦ 991 200 ¦ 18/118 ¦ 151 200 ¦
¦ставке ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ II. Налоговые вычеты ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 15. Налоговые вычеты - всего ¦ х ¦ х ¦ 146 100 ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ III. Сумма налога ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 16. Сумма НДС нарастающим итогом¦ х ¦ х ¦ 5100 ¦
¦- всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ 17. Сумма НДС за отчетный месяц -¦ х ¦ х ¦ 3900 ¦
¦всего ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+---------+----------+----------+
¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦
L-------------------------------------+---------+----------+-----------
В ситуации, приведенной в данном примере, следует иметь в
виду, что согласно п. 31 Инструкции № 16 суммы налога, уплаченные
плательщику за приобретенные для проведения капитального
строительства (исключая реконструкцию) объекты, за исключением
основных средств и нематериальных активов, а также при приобретении
объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат
вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов)
завершенного капитального строительства в порядке, установленном для
вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18 процентов.
Исключение составляют суммы налога по объектам завершенного
капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся
на увеличение стоимости объектов завершенного капитального
строительства.
Положения данного пункта позволяют сделать вывод о том, что
вычет накопленных сумм НДС по объектам капитального строительства,
принятым на учет в качестве основных средств, производится в полном
объеме в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов,
без распределения по удельному весу.
В бухгалтерском учете описанная выше ситуация будет отражена
следующим образом:
-------T-----------T----------T--------T--------------------------------------¬
¦Месяц ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦ Содержание хозяйственной операции ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ Май ¦ 01 ¦ 08 ¦140 000 ¦ Объект введен в эксплуатацию ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ ¦ 18-11 ¦68-2 (НДС)¦ 25 200 ¦ Начислен НДС полностью ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ ¦68-2 (НДС) ¦ 18-32 ¦ 24 000 ¦ Отражается вычет накопленных сумм¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ Июнь ¦ 01 ¦ 08 ¦700 000 ¦ Объект введен в эксплуатацию ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ ¦ 18-11 ¦68-2 (НДС)¦126 000 ¦ Начислен НДС полностью ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ ¦68-2 (НДС) ¦ 18-32 ¦120 000 ¦ Отражается вычет накопленных сумм¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ ¦ 18-12 ¦ 18-11 ¦ 2100 ¦ Отражается вычет НДС, начисленного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦при вводе в эксплуатацию в мае объек-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦та, в размере 1/12 ¦
+------+-----------+----------+--------+--------------------------------------+
¦ ¦68-2 (НДС) ¦ 18-12 ¦ 2100 ¦ ¦
L------+-----------+----------+--------+---------------------------------------
(Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника отдела
методологии косвенного
налогообложения МНС;
А.В.КРУПНОВА, заместитель
начальника управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Минфина)
23.08.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 30, с.59
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 7-8, с.168
