Каким образом отражаются в бухгалтерском учете организации операции по продаже товаров по именным дисконтным карточкам? (рег. № 0273-04)
Вопрос:
Каким образом отражаются в бухгалтерском учете организации
операции по продаже товаров по именным дисконтным карточкам? (рег. №
0273-04)
Ответ:
В целях увеличения объема продаж товаров предприятия розничной
торговли могут предоставлять скидки покупателям.
Согласно п. 2.5 Положения о порядке формирования и применения
цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики
от 22 апреля 1999 г. № 43 (с изменениями и дополнениями), субъекты
хозяйствования при реализации произведенной продукции (товаров,
работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со
сформированной ими отпускной цены (тарифа) исходя из условий
договора. При последующей реализации продукции (товаров) оптовая или
торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер
предоставляемой скидки.
Субъекты хозяйствования разрабатывают и утверждают порядок
применения скидок и их размеры.
Одним из вариантов предоставления скидок покупателям могут
являться дисконтные карты. Как правило, данные карты выпускаются
номерными с определенным сроком действия либо бессрочные.
Также дисконтные карты могут дифференцироваться в зависимости
от размера предоставляемых скидок.
Именная дисконтная карта позволяет ее владельцу получать
скидку при покупке товара в магазине при предъявлении документа,
удостоверяющего личность покупателя.
Порядок распространения именных дисконтных карт и реализации
товаров при их предъявлении устанавливается внутренним
распорядительным документом, например положением об обращении
именных дисконтных карт, и утверждается руководителем предприятия. В
положении оговариваются порядок оплаты, права и обязанности
владельцев карт, размеры скидок и условия их предоставления.
Перед тем как оплатить товар, покупатель предъявляет
дисконтную карту и получает определенную скидку (дисконт) от его
стоимости.
Дисконтные карты могут продаваться их владельцам либо
распространяться бесплатно. Во втором случае расходы на их
изготовление и распространение относятся на издержки обращения в
качестве рекламных расходов.
Выдача пользователям карт осуществляется материально
ответственными лицами, получившими их под отчет, например продавцами
в магазинах.
Материально ответственное лицо ведет учет отпуска именных карт
в журнале учета дисконтных карт. При реализации товаров держателям
дисконтных карт продавец должен сделать соответствующие записи в
товарном отчете или в специальном журнале.
Количественный учет именных карт ведется по размерам скидок,
условиям их распространения (за плату или бесплатно), местам
хранения и выдачи.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета приобретения и
реализации дисконтных карт, а также продажи товаров по ним в
соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89 (далее - Инструкция № 89).
Согласно Инструкции № 89 на счете 10 «Материалы» учитывают
движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в
том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются
на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления) или учетным ценам.
Поэтому стоимость дисконтных карт должна учитываться на счете
10 «Материалы».
Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10
«Материалы» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и других в зависимости от того,
откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по
заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы
принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они
поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков.
Фактический расход материалов в производстве или на другие
хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство
(расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям.
Так как целью предоставления скидок по дисконтным картам
является увеличение покупательского спроса, расходы на их
изготовление следует учитывать в качестве рекламных.
В соответствии с подпунктом 2.2.22 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и
дополнениями), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг):
рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах,
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами,
соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или
посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащие
возврату.
Согласно Инструкции № 89 счет 44 «Расходы на реализацию»
предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с
реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую
деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую
деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры, в том
числе расходы на рекламу.
По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с реализацией
продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с
соответствующими счетами.
Пунктом 21 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 19 (с
изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 19), определено,
что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой
стоимостную оценку использованных в процессе производства и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов,
сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств,
нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на
ее производство и реализацию.
В соответствии с подпунктом 25.8 п. 25 Инструкции № 19 к
прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) относятся расходы на рекламу с учетом положений
подпункта 28.6 п. 28 Инструкции № 19.
Подпунктом 28.6 п. 28 Инструкции № 19 установлено, что при
определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не
учитываются расходы на рекламу и маркетинговые услуги, произведенные
сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Постановлением Совета Министров от 10 июня 1994 г. № 429 «Об
установлении нормативов расходования средств на рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку
кадров в средних и высших учебных заведениях» (с изменениями и
дополнениями) установлены нормативы расходования средств на рекламу
и маркетинговые услуги, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Бухгалтерские записи по движению дисконтных карт приведены в
таблице.
-------------------------------------------T-------------T----------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+------------------------------------------+-------------+----------+
¦Перечислен аванс на изготовление дисконт-¦ 60 ¦ 51 ¦
¦ных карт ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+-------------+----------+
¦Получены изготовленные дисконтные карты¦ 10 ¦ 60 ¦
¦(без НДС) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+-------------+----------+
¦Отражен уплаченный НДС по полученным дис-¦ 18-3 ¦ 60 ¦
¦контным картам ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+-------------+----------+
¦Предъявлена к вычету сумма НДС по получен-¦68-2, субсчет¦ 18-3 ¦
¦ным и оплаченным дисконтным картам ¦ "НДС" ¦ ¦
+------------------------------------------+-------------+----------+
¦Списаны дисконтные карты по мере выдачи¦ 44 ¦ 10 ¦
¦покупателям в составе расходов на рекламу ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------+-------------+-----------
Реализация дисконтных карт осуществляется с использованием
счета 91 «Операционные доходы и расходы». Соответственно налог на
добавленную стоимость начисляется от стоимости их реализации.
Размер выручки от продажи товаров с использованием дисконтных
карт определяется с учетом скидок, предоставленных покупателю.
Поэтому если учет в организации ведется по продажным ценам, то
стоимость товаров, учтенная на счете 41 «Товары», должна
соответствовать ценам их фактической реализации. Для этого в учете
производится корректировка продажной стоимости товаров.
Порядок учета реализации товаров с учетом скидок в
организации, ведущей учет по продажным ценам, приведен в следующей
таблице:
---------------------------------------T-----------T----------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Отражена выручка от продажи товаров¦ 50 ¦ 90-1 ¦
¦согласно показаниям КСА (с учетом¦ ¦ ¦
¦скидки) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Сторно по налогу с продаж с суммы¦ 41 ¦ 42-4 "Налог с ¦
¦скидки ¦ ¦ продаж" ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Сторнируется НДС, приходящийся на¦ 41 ¦ 42-3 "Налог на ¦
¦скидку ¦ ¦добавленную сто-¦
¦ ¦ ¦ имость в цене ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Сторнируется скидка с продажной цены¦ 41 ¦ 42-1 "Торговая ¦
¦товаров, предоставленная владельцу¦ ¦ наценка" ¦
¦дисконтной карты (методом "красное¦ ¦ ¦
¦сторно") ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Списана стоимость проданных товаров ¦ 90-2 ¦ 41 ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Сторно по налогу с продаж ¦ 90-2 ¦ 42-4 "Налог с ¦
¦ ¦ ¦ продаж" ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Сторно по НДС ¦ 90-2 ¦ 42-3 "Налог на ¦
¦ ¦ ¦добавленную сто-¦
¦ ¦ ¦ имость в цене ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Списана реализованная торговая наценка¦ 90-2 ¦ 42-1 "Торговая ¦
¦(методом "красное сторно") ¦ ¦ наценка" ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Начислен НДС от выручки по реализации¦ 90-3 ¦ 68-2 ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Начислены отчисления в целевые бюджет-¦ 90-5 ¦ 68-2 ¦
¦ные фонды ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Начислен налог на продажу товаров в¦ 90-5 ¦ 68-2 ¦
¦розничной торговой сети ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Отражены расходы по реализации товаров¦ 90-2 ¦ 44 ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Отражен финансовый результат от реали-¦ 90-9 (99) ¦ 99 (90-9) ¦
¦зации - прибыль (убыток) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-----------+----------------+
¦Если торговая организация ведет учет¦ ¦ ¦
¦товаров по покупным ценам без исполь-¦ ¦ ¦
¦зования счета 42, то предоставленная¦ ¦ ¦
¦скидка в учете не отражается. ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------+-----------+-----------------
РОГОВЕЦ Е. Б.,
ведущий аудитор ЗАО
«АудитКонсульт»
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина;
С.А.КРЯТ, начальник отдела
методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
08.11.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 41, с.73
