4.  Индивидуальный  предприниматель предполагает  приобрести  у
физического лица по договору мены акции. Гражданин, являющийся одной
из   сторон  в  договоре  мены,  затратил  на  приобретение   акций,
являющихся  по договору мены предметом сделки, 5 000 000  руб.,  что
подтверждается  представленными  им  документами  (договором  купли-
продажи).  Общая  стоимость обмениваемых акций по договору  мены  со
стороны  индивидуального предпринимателя также составляет 5 000  000
руб. Расчеты по данному договору мены производятся путем перевода на
счета «депо» сторон сделки акций: гражданин переводит свои акции  на
счет    «депо»   индивидуального   предпринимателя,   индивидуальный
предприниматель, в свою очередь, переводит свои акции на счет «депо»
гражданина.
     
     Вопрос:
     Возникает  ли  в  данном  случае  объект  обложения  подоходным
налогом?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» в редакции от 9 марта 1999  г.  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При этом под доходом понимаются  любые  получаемые
(начисляемые)  денежные  средства и  материальные  ценности  (ст.  2
Закона).
     Согласно подпункту 7.10 п. 7 Инструкции о порядке исчисления  и
уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г.  №  16  (с  изменениями и дополнениями), налогообложение  доходов
физического лица, полученных от реализации принадлежащих  ему  акций
индивидуальному предпринимателю, производится по ставкам,  указанным
в п. 1 ст. 6 Закона.
     Согласно  ст.  538  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь
(далее  -  ГК) к договору мены применяются соответственно правила  о
купле-продаже  (глава 30 ГК). При этом каждая из  сторон  признается
продавцом  товара,  который она обязуется  передать,  и  покупателем
товара,  который  она  обязуется принять в обмен.  Исходя  из  этого
гражданин, приобретая акции у индивидуального предпринимателя  путем
передачи собственных акций, получает доход в натуральной форме.
     Для   целей   налогообложения  доходы   в   натуральной   форме
учитываются  по регулируемым ценам (тарифам), а при их отсутствии  -
по  свободным ценам (тарифам) на дату исчисления дохода  физического
лица  у данной организации или предпринимателя, являющихся налоговым
агентом.  При  этом  в стоимость продукции (товаров,  работ,  услуг)
также включается соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений,
уплачиваемых  из  выручки от реализации продукции  (товаров,  работ,
услуг), налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров -
и соответствующая сумма акцизов (п. 2 ст. 2 Закона).
     С  учетом  изложенного в ситуации, описанной в данном  вопросе,
доходом,  подлежащим налогообложению, признается вся стоимость  (5,0
млн. руб.) подлежащих передаче гражданину по договору мены акций.
     Однако  в  последующем понесенные физическим лицом  расходы  по
приобретению  акций могут быть учтены налоговым органом  в  порядке,
определенном  Положением о составе расходов и порядке их  исключения
из сумм авторских вознаграждений и из других доходов физических лиц,
утвержденным   приказом   Государственного   налогового    комитета,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики  и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций
и  Министерства культуры от 28 июля 1999 г. № 185/73/204/174/102/262
(в   редакции  постановления  Министерства  по  налогам  и   сборам,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики и анализа и Министерства культуры от 5 января 2002  г.  №
2/1/1/1/2).  Так, в состав расходов, связанных с получением  доходов
от  возмездного  отчуждения имущества (в рассматриваемом  случае  от
мены  акций),  включаются фактически произведенные  и  документально
условием  расходы по его приобретению. При  этом  обязательным
условием  для  уменьшения налогооблагаемой  базы  является  то,  что
первоначальное  приобретение акций производилось  за  счет  средств,
ранее обложенных подоходным налогом.
     Исключение   таких   расходов,  как  и   определение   размера,
подлежащего  исключению, как уже было сказано  выше,  осуществляется
налоговым  органом  при  перерасчете налога  исходя  из  совокупного
годового   дохода  на  основании  представляемой  физическим   лицом
налоговой   декларации  (расчета)  о  совокупном   годовом   доходе.
Указанное исключение производится согласно представленным физическим
лицом документам (их копиям) о произведенных расходах.
     
                              А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                               налоговый инспектор отдела исчисления
                                              подоходного налога МНС
                           (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


03.05.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 16, с.48