Индивидуальный   предприниматель   осуществляет   международные
перевозки  грузов  собственным транспортом. Порядок  налогообложения
общий.  Во  время командировки грузовой автомобиль попадает  в  ДТП.
Виновник   -   другая  сторона.  Страховая  компания   (Белгосстрах)
перечисляет индивидуальному предпринимателю страховое возмещение  на
расчетный счет.
     
     Вопрос:
     Облагается  ли налогами сумма страхового возмещения,  если  нет
подтверждающих документов по ремонту?
     Куда  относится  превышающая  сумма,  если  фактическая  сумма,
затраченная на ремонт, превышает сумму страхового возмещения?  (рег.
№ 0690-05)
     
     Ответ:
     В   соответствии  с  п.  7  Положения  о  порядке  и   условиях
проведения  обязательного  страхования  гражданской  ответственности
владельцев транспортных средств, утвержденного Указом Президента  от
19  февраля  1999 г. № 100 (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Положение), страховым случаем является факт причинения вреда  жизни,
здоровью  и (или) имуществу потерпевшего в период действия  договора
внутреннего  либо пограничного страхования или договора  страхования
«Зеленая карта», заключенного с иностранной страховой организацией и
действительного  на  территории Республики  Беларусь,  в  результате
дорожно-транспортного  происшествия, в  связи  с  чем  предусмотрена
выплата страхового возмещения.
     Пунктом   34   Положения  определено,  что  вред,   причиненный
потерпевшему  по  договорам внутреннего и пограничного  страхования,
возмещается   страховщиком   в   пределах   установленных    лимитов
ответственности при условии, что этот вред причинен:
     транспортным средством, владелец которого заключил  или  должен
был заключить договор страхования;
     в  результате движения или размещения транспортного средства  и
имеется    причинная   связь   между   движением   или   размещением
транспортного средства и причинением вреда;
     владельцем   транспортного  средства,   у   которого   возникла
гражданская  ответственность по возмещению данного вреда,  и  он  не
доказал,  что вред возник вследствие непреодолимой силы  или  умысла
потерпевшего.
     При   этом   не   учитывается  наличие  грубой   неосторожности
потерпевшего или отсутствие вины причинителя вреда.
     Согласно   п.  35  Положения  страховому  возмещению   подлежит
материальный  вред,  вызванный смертью, увечьем  или  иным  телесным
повреждением,   нарушением  либо  утратой   здоровья   потерпевшего,
повреждением  или  уничтожением его имущества, в том  числе  дороги,
дорожных  сооружений,  технических средств  регулирования  дорожного
движения  и  иных  объектов.  Не  подлежат  возмещению  потерпевшему
моральный  вред,  упущенная  выгода либо утрата  товарной  стоимости
транспортного средства.
     В  соответствии с п. 43 Положения при повреждении транспортного
средства  в размер вреда включаются расходы на его восстановительный
ремонт  на  день  наступления страхового  случая  с  учетом  износа,
эвакуацию  с  места  дорожно-транспортного происшествия,  оформление
необходимых  документов по страховому случаю  и  исчислению  размера
вреда.
     Определение  размера  вреда осуществляется  исходя  из  расчета
стоимости ремонта транспортного средства.
     Страховое   возмещение  выплачивается  на   основании   расчета
стоимости  ремонта  транспортного средства без  учета  налогов.  При
представлении  потерпевшим документов, подтверждающих  факт  ремонта
транспортного   средства  в  организации   или   у   индивидуального
предпринимателя,  имеющих  соответствующее  разрешение,   страховщик
(бюро)    обязан   доплатить   страховое   возмещение   в   пределах
установленного  лимита  с учетом налогов исходя  из  размера  вреда,
определенного  на основании расчета стоимости ремонта  транспортного
средства.
     Пунктом  56  Положения  установлено, что  страховое  возмещение
выплачивается  потерпевшим (их наследникам)  либо  по  их  поручению
организации или индивидуальному предпринимателю, оказавшим услуги по
ремонту    транспортного   средства,   на   основании    документов,
определяемых бюро.
     Согласно   п.   57  Положения  выплата  страхового   возмещения
физическому  лицу производится путем перечисления во  вклад,  выдачи
чека  на имя получателя в банк, перевода по почте на счет получателя
или  наличными  деньгами  из  кассы, а  юридическому  лицу  -  путем
перечисления  на  расчетный счет в банке. Расчеты  осуществляются  в
течение десяти рабочих дней со дня составления страховщиком или бюро
акта  о  страховом случае, кроме случаев, когда споры,  связанные  с
выплатой страхового возмещения, рассматриваются в судебном порядке.
     В  соответствии с п.1 Положения о составе расходов, связанных с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение   о   составе  расходов),  под  расходами,  связанными   с
извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями (далее -  расходы),
понимается    выраженная   в   денежной   форме   и   подтвержденная
документально    сумма    затрат,    произведенных    индивидуальным
предпринимателем (как за счет собственных средств,  так  и  за  счет
привлеченных  денежных средств - займа или кредита) для производства
и  (или)  реализации  продукции (товаров, работ,  услуг),  и  других
расходов, связанных с извлечением доходов.
     Для    подтверждения   произведенных   расходов    используются
подтверждающие   оплату   и   поступление   материальных   ценностей
(выполнение   работ,  оказание  услуг)  документы,   оформленные   в
соответствии  с  требованиями,  установленными  законодательством  к
оформлению первичных бухгалтерских документов.
     Определение   размера   расходов,   исключаемых   из   выручки,
производится  на основании данных учета доходов и расходов,  ведение
которого осуществляется на основании первичных документов в  порядке
и по формам, устанавливаемым Положением о составе расходов.
     Пунктом  5  ст.  14 Закона от 21 декабря 1991 г. «О  подоходном
налоге  с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) определено,
что,  если  предприниматель не может документально подтвердить  свои
расходы,  связанные  с  извлечением доходов  от  предпринимательской
деятельности, исключение расходов из выручки производится в  размере
10 процентов выручки.
     Согласно  подпункту 3.2.3 п. 3 Инструкции о порядке  исчисления
и   уплаты   подоходного  налога  с  физических  лиц,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 20  февраля  2002
г. № 16, не учитываются как доход физического лица суммы возмещенных
страховщиками    расходов   физического   лица    -    страхователя,
произведенных  в  связи  с  расследованием обстоятельств  страхового
события,  установлением размера ущерба, судебных расходов,  а  также
иных расходов страхователя, возмещаемых страховщиками в соответствии
с   законодательством  Республики  Беларусь  и  условиями   договора
страхования.
     Таким  образом,  полученные  суммы  страхового  возмещения   не
признаются  объектом  налогообложения  и  не  подлежат  включению  в
налоговую  базу при исчислении подоходного налога.  Если фактическая
сумма, затраченная на ремонт, превышает сумму страхового возмещения,
то  предприниматель имеет право включить сумму превышения  в  состав
расходов    (на    основании   документов,   оформленных    согласно
законодательству)  как затраты на проведение всех  видов  ремонта  и
техническое обслуживание основных средств  (п.6 Положения о  составе
расходов).
                                                      Т.Л.Деркачева,
                                                             аудитор


29.04.2005 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 17, с.50