7.  Индивидуальный предприниматель оказывает услуги  физическим
и  юридическим лицам, уплачивает единый и подоходный налоги. Имеются
затраты  (аренда  помещения, коммунальные платежи, зарплата  наемных
лиц и т.п.), которые нужно распределить между выручкой по единому  и
выручкой по подоходному налогам.
     
     Вопрос:
     Вышеуказанные затраты принимаются к расчету нарастающим  итогом
с  начала  года  и  распределяются в процентном  соотношении  объема
выручек, исчисленных нарастающим итогом с начала года, либо в расчет
принимаются  только  затраты  по  отчетному  кварталу  в  процентном
соотношении   квартальных   выручек  и   в   дальнейшем   процентное
соотношение за квартал не пересчитывается?

     Пример с исходными данными:

     Месяц                   01   02  03   04   05   06
     Выручка, облагаемая
     единым налогом          50   60  60   60   60   70
     Выручка, облагаемая
     подоходным налогом      0    10  20   30   0    20
     Общие затраты за месяц  10   10  15   15   15   20
     
     Ответ:
     Подпунктом 1.29 п. 1 Декрета Президента от 27 января 2003 г.  №
4 (далее - Декрет) установлено, что индивидуальные предприниматели -
плательщики  единого  налога при реализации товаров  (работ,  услуг)
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям ведут раздельный
учет  и  уплачивают по этой деятельности налоги, сборы  (пошлины)  в
порядке, предусмотренном законодательством.
     Порядок   исключения   из  выручки  расходов   при   исчислении
подоходного   налога  определен  Положением  о   составе   расходов,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из   выручки,  утвержденным  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264 (в редакции постановления от 12 июня 2000  г.
№  55/117/59/30/12/11)  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -
Положение).
     В   соответствии  с  п.  11  Положения  расходы,  связанные   с
осуществлением  нескольких видов деятельности, при невозможности  их
отнесения    к    конкретному   виду   деятельности   распределяются
пропорционально     выручке,     полученной     от     осуществления
соответствующего вида деятельности.
     Как   следует   из   вопроса,  индивидуальным  предпринимателем
осуществляется   два  вида  деятельности,  для  которых   установлен
различный  порядок  налогообложения: реализация  потребителям  услуг
(согласно  Декрету  по  указанному виду деятельности  индивидуальный
предприниматель  не  вправе применять иной,  кроме  единого  налога,
порядок  налогообложения)  и  реализация  услуг  юридическим   лицам
(налогообложение доходов от осуществления данного вида  деятельности
не регулируется Декретом).
     Распределение   общих   расходов   (арендная   плата,    оплата
коммунальных  услуг,  зарплата работников и др.)  в  соответствии  с
названным  пунктом  Положения  следует  производить  пропорционально
выручке,   полученной   от   осуществления   соответствующего   вида
деятельности.
     Учитывая,  что бланк расчетов по подоходному налогу заполняется
поквартально  нарастающим итогом с начала года, ежеквартально  может
изменяться  и  пропорция  полученной по  каждому  виду  деятельности
выручки. Соответственно ежеквартально может изменяться и сумма общих
расходов, относимая к соответствующему виду деятельности.
     Рассмотрим сказанное на примере, приведенном в вопросе.
     
     Пример.
     Выручка    за   I   квартал,   полученная   при   осуществлении
деятельности,  облагаемой единым налогом, - 170 млн. руб.,  или  85%
(170/200, где 200 - общая сумма выручки за I квартал);
     выручка    за   I   квартал,   полученная   при   осуществлении
деятельности, облагаемой подоходным налогом, - 30 млн. руб., или 15%
(100% - 85%).
     Распределение  общих  расходов  за  I  квартал  (оплата  аренды
помещения,  коммунальные  платежи,  зарплата  наемных  лиц  и  т.п.)
производится следующим образом:
     общая сумма расходов за I квартал - 35 млн. руб.;
     расходы,  относящиеся  к  выручке, облагаемой  единым  налогом,
составляют 29,8 млн. руб. (35 х 85%);
     расходы,  относящиеся к выручке, облагаемой подоходным налогом,
составляют  5,2 млн. руб. (35 х 15%, или 35 млн. руб.  -  29,8  млн.
руб.).
     По итогам II квартала пропорция по выручке изменилась:
     выручка   за   II   квартал,   полученная   при   осуществлении
деятельности, облагаемой единым налогом, - 360 млн. руб., или  81,8%
(360/440, где 440 - общая сумма выручки за II квартал);
        выручка   за   I   квартал,  полученная  при   осуществлении
деятельности,  облагаемой подоходным налогом, - 80  млн.  руб.,  или
18,2% (100% - 81,8%).
     Распределение общих расходов за II квартал:
     общая сумма расходов за II квартал - 85 млн. руб.;
     расходы,  относящиеся  к  выручке, облагаемой  единым  налогом,
составляют 69,5 млн. руб. (85 х 81,8%);
     расходы,  относящиеся к выручке, облагаемой подоходным налогом,
составляют 15,5 млн. руб. (85 х 18,2%, или 85 млн. руб. - 69,5  млн.
руб.).
     
     В   случае,  если  индивидуальный  предприниматель   не   может
распределить   расходы   либо  документально   их   подтвердить,   в
соответствии  с  Положением  такие  расходы  возможно  исключить  из
выручки  в  размере  10  процентов выручки, полученной  за  отчетный
период,  без  учета документально подтвержденных  расходов  по  виду
деятельности, облагаемой подоходным налогом.
     
                               И.М.Новикова, старший государственный
                          налоговый инспектор отдела налогообложения
                                 индивидуальных предпринимателей МНС
                             
                             (Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
                               начальника управления налогообложения
                                   физических лиц - начальник отдела
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)


01.03.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 8, с.40