НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПОЛУЧЕННЫХ
            ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ
     
                                              Н.С.АНИСИМОВА, старший
                                           государственный налоговый
                                         инспектор отдела исчисления
                                            подоходного  налога  МНС
     
     Физические  лица  в  силу некоторых обстоятельств  прибегают  к
услугам    профессиональных   продавцов   по   продаже    имущества,
принадлежащего им на праве собственности.
     Отношения   между  комиссионером  (организацией)  и  комитентом
(физическим лицом) строятся на договорной основе.
     Согласно  п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь
по   договору  комиссии  одна  сторона  (комиссионер)  обязуется  по
поручению  другой  стороны  (комитента) за вознаграждение  совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     По   сделке,   совершенной  комиссионером  с   третьим   лицом,
приобретает  права  и  становится  обязанным  комиссионер,  хотя  бы
комитент  и  был  назван  в сделке или вступил  с  третьим  лицом  в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
     О  том,  являются ли суммы, выплачиваемые физическим  лицам  за
приобретаемое  организациями имущество, принадлежащее  им  на  праве
собственности, доходом, подлежащим обложению подоходным  налогом,  и
пойдет речь в настоящей статье.
     
                        Реализация имущества
     
     В  соответствии  с  подпунктом 1.11 п. 1 ст.  3  Закона  от  21
декабря  1991  г.   «О  подоходном  налоге  с  физических  лиц»   (с
изменениями  и  дополнениями) (далее - Закон) не подлежат  обложению
подоходным   налогом  доходы,  получаемые  физическими   лицами   от
возмездного отчуждения в течение пяти лет принадлежащих им на  праве
собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного
садового домика с хозяйственными постройками; одного гаража;  одного
земельного участка; от возмездного отчуждения в течение календарного
года  одного автомобиля или другого транспортного средства;  доходы,
получаемые от возмездного отчуждения иного имущества (за исключением
ценных   бумаг),   принадлежащего   физическим   лицам   на    праве
собственности,   кроме  доходов  от  возмездного  отчуждения   этого
имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.
     В  соответствии  с  подпунктом 7.10 п. 7 Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16   (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Инструкция), все случаи неудержания подоходного налога с доходов  от
отчуждения  иного имущества (за исключением ценных бумаг) необходимо
согласовывать  с налоговыми органами, для чего ежегодно  (до  первой
выплаты) между налоговым агентом и территориальным налоговым органом
(по   месту   постановки  на  учет  налогового  агента)  оформляются
соответствующие протоколы. В протоколах определяется, что  налоговый
агент  не  исчисляет  подоходный налог, если  отчуждение  физическим
лицом  имущества различного наименования (марка, модель,  артикул  и
т.п.)  в  течение  календарного года осуществляется однократно.  При
этом   неудержание   подоходного  налога  может  согласовываться   с
налоговым органом также и по каждой выплате.
     Вместе  с  тем  отсутствие  оформленных  протоколов  не   может
являться  основанием  для  привлечения к налогообложению  физических
лиц, получивших указанные доходы, если не доказано, что такие доходы
получены при осуществлении предпринимательской деятельности.
     Предпринимательская деятельность согласно Гражданскому  кодексу
-  это  самостоятельная деятельность юридических и  физических  лиц,
осуществляемая  ими в гражданском обороте от своего имени,  на  свой
риск  и  под  свою  имущественную ответственность и направленная  на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
вещей,  произведенных,  переработанных или приобретенных  указанными
лицами  для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг,
если  эти  работы  или услуги предназначаются для реализации  другим
лицам и не используются для собственного потребления.
     Для  доказательства  того,  что  доходы  от  продажи  имущества
получены   при   осуществлении   предпринимательской   деятельности,
необходимо,  в  частности,  учитывать цель  приобретения  имущества,
период  нахождения имущества в собственности конкретного физического
лица и т.д.
     Рассмотрим  ситуации, в которых отчуждение  физическими  лицами
имущества  различного  наименования  в  течение  календарного   года
осуществлялось однократно:
     -   физическое   лицо  реализует  для  музея  банка   коллекцию
лотерейных  билетов  и облигаций, распространявшихся  на  территории
Беларуси;
     -   физическое  лицо  реализует  книжному  магазину  бывшие   в
употреблении букинистические издания;
     -   физическое   лицо   реализует  организации   использованные
картриджи принтеров.
     Во   всех   названных  ситуациях  доходы  физических   лиц   от
реализации имущества не будут являться объектом обложения подоходным
налогом.
     Но,   несмотря  на  то,  что  налоговые  агенты   не   облагают
подоходным  налогом  выплачиваемые физическим лицам  рассматриваемые
доходы,  они  не  должны забывать об одной из обязанностей,  которая
заключается  в  следующем.  Согласно ст.  21  Закона  организации  и
индивидуальные предприниматели в случаях, когда являются  налоговыми
агентами и не будучи нанимателями физических лиц, получающих от  них
доходы,  в  частности, обязаны: своевременно и правильно  исчислять,
удерживать и перечислять в бюджет суммы подоходного налога; по  мере
выплаты или ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего
за   отчетным   кварталом)  представлять  сведения   о   выплаченных
(перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам,  в  том  числе
предпринимателям,  доходах (за исключением доходов,  налогообложение
которых в течение года производилось в соответствии с частью  второй
ст.  11  Закона, а также доходов, зачисляемых на текущие (расчетные)
банковские  счета предпринимателей, состоящих на учете  в  налоговом
органе) с указанием учетного номера плательщика, данных свидетельств
о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей),
адресов их постоянного места жительства, данных паспорта либо  иного
документа,  удостоверяющих  личность, и удержанных  с  этих  доходов
суммах   налога,  а  также  выдавать  физическим  лицам  справки   о
полученных  в  текущем году доходах и удержанных суммах  подоходного
налога по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции.
     Необходимо   подчеркнуть,  что  согласно  Закону  не   подлежат
обложению  подоходным налогом доходы физических лиц,  получаемые  от
возмездного  отчуждения  иного  имущества  (за  исключением   ценных
бумаг),  принадлежащего им на праве собственности, кроме доходов  от
возмездного    отчуждения   этого   имущества   при    осуществлении
предпринимательской деятельности.
     Таким   образом,   в   случае   если  имущество   приобреталось
физическими    лицами    для    осуществления    предпринимательской
деятельности либо приобреталось для последующего отчуждения с  целью
извлечения   дохода,   то   этот   доход   облагается   налогом    в
общеустановленном порядке.
     
                       Реализация ценных бумаг
     
     Рассмотрим  порядок  налогообложения  доходов  физических  лиц,
полученных от отчуждения ценных бумаг, на примере.
     
     Пример.
     Организация  по договору комиссии оказывает услугу  физическому
лицу  по  продаже  на  фондовой  бирже  принадлежащих  ему  акций  в
количестве  300  штук,  приобретенных за счет  собственных  средств.
Номинальная  стоимость одной акции - 500 руб.  Биржевая  цена  одной
акции на момент продажи составляет 1500 руб.
     Доходом  физического  лица  будет  являться  цена,  за  которую
организация приобретает указанные акции у физического лица.
     В    соответствии   с   подпунктом   7.10   п.   7   Инструкции
налогообложение доходов физического лица, полученных  от  реализации
принадлежащих ему акций юридическому лицу, производится по  ставкам,
указанным в п. 14 Инструкции (п. 1 ст. 6 Закона).
     Таким  образом, налоговый агент, являющийся источником  выплаты
дохода,  -  покупатель  акций обязан с  дохода  физического  лица  -
продавца этих акций исчислить подоходный налог по ставкам п. 1 ст. 6
Закона  (в данном случае доход физического лица равен 450  000  руб.
(300   х   1500  руб.)).  Налогообложение  производится  без   учета
понесенных физическим лицом расходов на приобретение этих акций.
     Для   учета   понесенных   расходов   на   приобретение   акций
физическому лицу необходимо представить в налоговый орган  по  месту
жительства  декларацию  (расчет)  о  полученных  доходах.  При  этом
плательщику   необходимо  документально  подтвердить   происхождение
декларируемого  дохода  и  сумму  расходов  на  приобретение  акций.
Порядок учета таких расходов определен Положением о составе расходов
и порядке их исключения из сумм авторских вознаграждений и из других
доходов физических лиц, утвержденным постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам,  Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики  и  анализа и Министерства  культуры  от  5
января 2002 г. № 2/1/1/1/2.
     Так,  согласно  п. 14 названного Положения при  налогообложении
доходов,    полученных   от   возмездного   отчуждения    имущества,
приобретенного физическим лицом в собственность с частичной  оплатой
либо  на безвозмездной основе, в расходы включаются суммы, с которых
был  исчислен  и  уплачен подоходный налог при  приобретении  такого
имущества,  а  также  суммы,  освобожденные  от  налогообложения   в
соответствии   с   действующим  на  момент  приобретения   имущества
законодательством, увеличенные на коэффициент, учитывающий изменение
индекса     потребительских    цен.    Исключение    предусмотренных
вышеупомянутым  Положением  расходов, равно  как  и  определение  их
размера,  осуществляется налоговым органом при  расчете  подоходного
налога  в течение года на основании представляемой физическим  лицом
декларации  о  доходах  либо  при  перерасчете  налога   исходя   из
совокупного  годового дохода на основании представляемой  физическим
лицом  декларации о совокупном годовом доходе. Указанное  исключение
производится  согласно представленным физическим лицом документам  о
произведенных расходах.
     В  качестве  таких расходов принимаются расходы по приобретению
имущества;   расходы   по   уплате  пошлин,  нотариального   тарифа,
комиссионного  и иных сборов при осуществлении сделки (при  условии,
что    обязанность    по    несению   таких    расходов    возложена
законодательством  либо  договором на  физическое  лицо,  получающее
доход).
     
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                          управления налогообложения
                                               физических  лиц  МНС)


08.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 41, с.39
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 5, с.126