Предприятие  безвозмездно арендует у физического  лица  нежилое
помещение  под  офис.  В целях наиболее полного использования  этого
помещения  для  нужд предприятия планируется произвести  его  ремонт
(штукатурка,  покраска, установка дверей, оконных отливов,  разводка
электричества,  установка светильников, поклейка обоев  в  некоторых
помещениях и т.п.).
     
     Вопрос:
     Подлежит  ли  стоимость  работ по ремонту  помещения  обложению
подоходным налогом? (рег. № 1012-04/3)
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических  лиц»  объектом обложения  подоходным  налогом
являются  доходы  физических лиц. При этом  под  доходом  понимаются
любые  получаемые  (начисляемые) денежные  средства  и  материальные
ценности,   в   том   числе  и  суммы  арендной  платы,   получаемой
арендодателем, а также стоимость улучшений имущества,  находившегося
в  пользовании  других  лиц  и возвращенного  его  собственнику,  за
исключением случаев, когда:
     физическое  лицо  -  собственник  имущества  в  соответствии  с
законодательством либо договором возмещает такие расходы, понесенные
пользователем (владельцем) этого имущества;
     улучшение  явилось следствием капитального ремонта,  проведение
которого   было  обусловлено  аварией,  -  при  наличии  оформленных
компетентными  органами  документов  (актов,  заключений  и   т.п.),
подтверждающих факт свершения указанных событий и сопоставимости  их
последствий и произведенных улучшений.
     В   целях   налогообложения  считается,  что   суммы   расходов
пользователя   (владельца)  имущества,   связанные   с   техническим
обслуживанием,  текущим  ремонтом и  другими  подобными  действиями,
поддерживающими  имущество в исправном состоянии и  производимыми  в
предусмотренные  законодательством сроки и объемах,  обеспечивающими
возврат  имущества  собственнику в состоянии,  в  котором  оно  было
передано  им  (собственником),  с  учетом  нормального  износа,   не
приводят  к улучшению имущества и не признаются доходом собственника
этого   имущества  (подпункт  3.1.7  п.  3.  Инструкции  о   порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля 2002 г. № 16).
     Таким  образом,  если необходимость ремонта нежилого  помещения
отвечает  вышеизложенному порядку и условиям, то стоимость улучшений
имущества  (ремонт нежилого помещения), находящегося  в  пользовании
арендатора,  не  будет  расцениваться  доходом  физического  лица  -
арендодателя.
     В  случае если расходы арендатора по ремонту нежилого помещения
все-таки  будут расцениваться доходом физического лица,  полученного
не  по  месту основной работы, то налог с такого дохода исчисляется,
удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом,  являющимся
источником  выплаты дохода, в порядке, изложенном в  ст.ст.  8  и  9
вышеназванного Закона.
     Вместе    с    тем   налогообложение   таких   доходов    может
осуществляться  по ставке 20 процентов при подаче  физическим  лицом
соответствующего заявления по месту выплаты доходов.
     
                                                      Н.С.АНИСИМОВА,
                                             старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              исчисления подоходного
                                                          налога МНС
                                       (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                          управления налогообложения
                                                 физических лиц МНС)


06.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 45, с.87