|
|
Вопрос-ответ
| Предприятие занимается розничной торговлей строительными материалами (плитка керамическая, санитарно-керамические изделия и пр.). Товар поступает на склад и отпускается своим структурным подразделениям для реализации в розничной торговле. При транспортировке товара на склад от поставщика, погрузо-разгрузочных работах, хранении и транспортировке при внутреннем перемещении образуется бой плитки и санитарно-керамических изделий. Имеет ли наша организация право списывать на издержки обращения выявленный бой строительных материалов? Какими документами необходимо оформлять выявление боя при транспортировке и его списание? Каким образом отразить данные операции на счетах бухгалтерского учета? (рег. № 4462)
Предприятие занимается розничной торговлей строительными
материалами (плитка керамическая, санитарно-керамические изделия и
пр.). Товар поступает на склад и отпускается своим структурным
подразделениям для реализации в розничной торговле. При
транспортировке товара на склад от поставщика, погрузо-разгрузочных
работах, хранении и транспортировке при внутреннем перемещении
образуется бой плитки и санитарно-керамических изделий.
Вопросы:
Имеет ли наша организация право списывать на издержки
обращения выявленный бой строительных материалов?
Какими документами необходимо оформлять выявление боя при
транспортировке и его списание?
Каким образом отразить данные операции на счетах
бухгалтерского учета? (рег. № 4462)
Ответы:
I. Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения
в учете утверждены приказом Министерства торговли от 2 апреля
1997 г. № 42.
Вышеназванным документом определено, что нормы товарных потерь
подразделяются на нормы товарных потерь при транспортировании, нормы
товарных потерь при хранении, нормы товарных потерь в розничной
торговой сети и нормы технологических отходов и потерь.
В рассматриваемом случае можно говорить о нормах потерь (боя)
строительных материалов при транспортировании автотранспортом,
хранении и реализации.
Применяются следующие нормы боя плитки керамической для
внутренней облицовки стен, плитки керамической для полов, плитки
керамической фасадной, изделий санитарных керамических:
- при транспортировании железнодорожным, водным и
автомобильным транспортом - 1,8 или 1,35 процента (если указанные
изделия отправлены в контейнерах, кассетах, пакетах) от суммы
поступившей и проверенной партии товара;
- при хранении и реализации на складах оптовых баз - 0,1
процента от стоимости проверенного и отпущенного товара (для плитки
керамической) и 0,05 процента (для санитарно-керамических изделий);
- в организациях розничной торговли - 0,1 процента от суммы
реализованного за межинвентаризационный период товара (для плитки
керамической) и 0,05 процента (для санитарно-керамических изделий).
II. Порядок выявления, документального оформления и источник
списания потерь в пределах норм потерь от боя, лома, порчи товаров
при транспортировании определяется Положением о приемке товаров по
количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета
Министров от 26 апреля 1996 г. № 285, и договором поставки. В
случае, если потери при транспортировании являются издержками
торговой реализации, основанием для отражения их в учете служат
соответствующим образом оформленные акты установленной типовой
формы, подтверждающие фактические потери (коммерческий акт, акт
приемки товара, акт на уничтожение боя и др.), составленные по
результатам приемки каждой отдельной партии товара.
Товарные потери от боя, лома, порчи товаров в организациях
торговли при хранении и реализации товаров по мере их выявления
оформляются актами типовой формы. После утверждения акта о наличии
потерь товаров бой уничтожается специально созданной для этого
комиссией. Акты, отражающие потери и уничтожение боя, хранятся у
материально ответственных лиц и передаются в бухгалтерию вместе с
инвентаризационными описями. В процессе выведения результатов
инвентаризации подсчитывается общая сумма потерь (боя),
зафиксированная в актах, составленных в межинвентаризационный
период. Списание этих потерь производится в сумме, зафиксированной в
актах, но не выше установленных норм.
Пунктом 9 Методического пособия по проверке полноты и
своевременности оприходования, учета и реализации готовой продукции
и соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и
реализации материальных ценностей (письмо Государственного
налогового комитета от 24 сентября 2001 г. № 7-5.1-12/5576 «О
направлении Методического пособия») рекомендовано для расчета и
списания товарных потерь в пределах норм естественной убыли; норм
потерь от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской
тары при хранении и реализации товаров использовать следующие
положения:
- утвержденные нормы естественной убыли и нормы потерь от боя,
лома, порчи товаров являются предельными и применяются только в
случае выявления фактической недостачи;
- списание естественной убыли и товарных потерь в пределах
норм производится на основе соответствующего расчета, составленного
бухгалтером при участии материально ответственного лица и
утвержденного руководителем организации;
- естественная убыль товаров и товарные потери в пределах норм
списываются с материально ответственных лиц по фактическим размерам,
но не выше установленных норм только при наличии недостачи в
результате произведенной инвентаризации. Без проведения
инвентаризации нормы естественной убыли не применяются;
- недостача товаров в пределах установленных норм списывается
с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были
оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения
производится по покупным ценам: разница между покупными и розничными
(продажными) ценами списывается за счет торговой надбавки. Сумма
«входного» налога на добавленную стоимость принимается к зачету в
общеустановленном порядке;
- выявленные при инвентаризации товарные потери сверх
установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя,
лома, порчи товаров, повреждения потребительской тары относятся на
материально ответственных лиц по розничным ценам (если иное не
предусмотрено соответствующими нормативными актами). Сумма
«входного» налога на добавленную стоимость принимается к зачету в
общеустановленном порядке;
- естественную убыль товаров рассчитывают только по тем
позициям сличительной ведомости, по которым после зачета пересортицы
имеется недостача.
III. В соответствии с Особенностями состава затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям торговли и
общественного питания, утвержденными Министерством торговли 17 июля
1998 г. № 12-01-01/210, организации и предприятия торговли при
исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуются
Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики 26
января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов 30 января 1998 г.
№ 3, Министерством статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8
и Министерством труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с
изменениями и дополнениями).
Согласно подпункту 2.3.5 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в фактической
себестоимости продукции (работ, услуг) отражается также недостача
имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном законодательством.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89, для обобщения
информации о затратах на торговую деятельность в организациях,
осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность,
применяется счет 44 «Расходы на реализацию».
В торговых предприятиях на счете 44 «Расходы на реализацию»
могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на
оплату труда; на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и
инвентаря; износ отдельных предметов в составе оборотных средств (в
том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях общественного
питания); на хранение и подработку товаров; на рекламу; другие
аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» накапливаются суммы
произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются в дебет
счета 90 «Реализация» полностью или частично при частичной оплате.
Подпунктом 5.1 п. 5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16,
определено, что объектом налогообложения признаются обороты по
реализации объектов на территории Республики Беларусь.
Согласно п. 7 вышеназванной Инструкции оборотами по реализации
признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм
естественной убыли.
----------------------------------------------T-------------T-----------T--------------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Первичный доку-¦
¦ ¦ ¦ ¦мент ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Оприходование поступившего от поставщика товара в случае обнаружения при приемке товара¦
¦недостачи: ¦
+---------------------------------------------T-------------T-----------T--------------------+
¦ - на сумму фактически поступившего товара¦ 41 ¦ 60 ¦ Отгрузочные до-¦
¦(по покупным ценам) ¦ ¦ ¦кументы поставщика ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ - на сумму потерь от боя, лома, порчи то-¦ 94 ¦ 60 ¦ Акт о порче,¦
¦варов в пределах норм (по покупным ценам) ¦ ¦ ¦бое, ломе товара,¦
¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерская справ-¦
¦ ¦ ¦ ¦ка-расчет ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ - на сумму потерь от боя, лома, порчи то-¦ 76-3 ¦ 60 ¦ То же ¦
¦варов сверх утвержденных норм, если это про-¦ ¦ ¦ ¦
¦изошло по вине поставщика или транспортной¦ ¦ ¦ ¦
¦организации (по покупным ценам) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ - на сумму потерь от боя, лома, порчи то-¦ 94 ¦ 60 ¦ " ¦
¦варов сверх утвержденных норм, если это про-¦ ¦ ¦ ¦
¦изошло по вине материально ответственного ли-¦ ¦ ¦ ¦
¦ца или если в момент приемки причина недоста-¦ ¦ ¦ ¦
¦чи не установлена (по покупным ценам) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Начисление НДС на сумму потерь от боя,¦ 94 ¦ 68 ¦ " ¦
¦лома, порчи товаров сверх утвержденных норм,¦ ¦ ¦ ¦
¦если это произошло по вине материально от-¦ ¦ ¦ ¦
¦ветственного лица или если в момент приемки¦ ¦ ¦ ¦
¦причина недостачи не установлена ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Отражение суммы НДС по полученным товарам¦ 18-4 ¦ 60 ¦ Отгрузочные до-¦
¦ ¦ ¦ ¦кументы поставщика ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Отражение оплаты поставщику за отгружен-¦ 60 ¦ 51 ¦ Выписка банка по¦
¦ные товары ¦ ¦ ¦расчетному счету,¦
¦ ¦ ¦ ¦платежное поручение ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Предъявление к вычету НДС по оприходован-¦ 68 ¦ 18-4 ¦ Книга покупок ¦
¦ным и оплаченным товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Отражение недостачи товаров, выявленной¦ 94 ¦ 41 ¦ Инвентаризацион-¦
¦при инвентаризации; списание товарных потерь¦ ¦ ¦ная опись, акт о¦
¦от боя, лома, порчи товаров (по учетным це-¦ ¦ ¦порче, бое, ломе то-¦
¦нам) ¦ ¦ ¦вара, бухгалтерская¦
¦ ¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Списание выявленных при приемке, хранении¦ 44 ¦ 94 ¦ Бухгалтерская ¦
¦и реализации товарных потерь в пределах норм¦ ¦ ¦справка ¦
¦(по покупной стоимости) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Списание торговой надбавки, относящейся к¦ 42 ¦ 94 ¦ То же ¦
¦товарным потерям в пределах норм (в случае,¦ ¦ ¦ ¦
¦если учетной ценой была цена реализации (про-¦ ¦ ¦ ¦
¦дажная)) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Начисление НДС на стоимость товарных по-¦ 94 ¦ 68 ¦ " ¦
¦терь сверх утвержденных норм ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Отражение задолженности материально от-¦ 73-2 ¦ 94 ¦ Акт о порче,¦
¦ветственных лиц за порчу, бой, лом товаров¦ ¦ ¦бое, ломе товара,¦
¦сверх норм убыли (если учетной ценой была по-¦ ¦ ¦бухгалтерская справ-¦
¦купная цена) ¦ ¦ ¦ка-расчет ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Одновременно составляется проводка на¦ 73-2 ¦ 98-4 ¦ Бухгалтерская ¦
¦сумму разницы между взыскиваемой стоимостью¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
¦недостающих (испорченных) ценностей и их по-¦ ¦ ¦ ¦
¦купной ценой ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Отражение задолженности материально от-¦ 73-2 ¦ 94 ¦ Инвентаризацион-¦
¦ветственных лиц за порчу, бой, лом товаров¦ ¦ ¦ная опись, акт о¦
¦сверх норм убыли (если учетной ценой была¦ ¦ ¦порче, бое, ломе то-¦
¦продажная цена) ¦ ¦ ¦вара, бухгалтерская¦
¦ ¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Одновременно составляется проводка, отра-¦ 42 ¦ 94 ¦ Бухгалтерская ¦
¦жающая движение торговой надбавки, относящей-¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
¦ся к испорченным товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Списание суммы потерь от боя, лома, порчи¦ 44 ¦ 94 ¦ Бухгалтерская ¦
¦товаров в случае, если виновные лица не уста-¦ ¦ ¦справка ¦
¦новлены или когда судом отказано в иске по¦ ¦ ¦ ¦
¦независящим от истца причинам (по покупной¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости товаров) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Списание суммы потерь от боя, лома, порчи¦ 92* ¦ 94 ¦ Бухгалтерская ¦
¦товаров в случае, если судом отказано в иске¦ ¦ ¦справка ¦
¦по причине ненадлежащего учета и хранения то-¦ ¦ ¦ ¦
¦варов, пропуска сроков исковой давности и по¦ ¦ ¦ ¦
¦другим зависящим от истца причинам (по покуп-¦ ¦ ¦ ¦
¦ной стоимости товаров) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Одновременно составляется проводка, отра-¦ 42 ¦ 94 ¦ Бухгалтерская ¦
¦жающая движение торговой надбавки, относящей-¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
¦ся к испорченным товарам (если учетной ценой¦ ¦ ¦ ¦
¦была продажная цена) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Погашение задолженности материально от-¦ 70, 50 ¦ 73-2 ¦ Расчетно-платеж-¦
¦ветственным лицом за бой, лом, порчу товаров¦ ¦ ¦ная ведомость (при-¦
¦сверх установленных норм (с НДС) ¦ ¦ ¦ходный кассовый ор-¦
¦ ¦ ¦ ¦дер), бухгалтерская¦
¦ ¦ ¦ ¦справка, приказ ру-¦
¦ ¦ ¦ ¦ководителя ¦
+---------------------------------------------+-------------+-----------+--------------------+
¦ Одновременно составляется проводка на¦ 98-4 ¦ 92 ¦ ¦
¦сумму торговой надбавки, присоединяемой ко¦ ¦ ¦ ¦
¦внереализационным доходам торговой организа-¦ ¦ ¦ ¦
¦ции ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------------------+-------------+-----------+---------------------
* Следует иметь в виду, что эти расходы являются
внереализационными в целях бухгалтерского учета.
И.М.АРСЕНТЬЕВА,
генеральный директор
УП «Инвестаудит»
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина;
Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
начальник отдела
методологии косвенного
налогообложения МНС)
28.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 24, с.68 (опубликован - 28.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 26, с.86
|
|
|
