Основной  вид  деятельности ОДО «Т» -  оптовая  и  комиссионная
торговля  запасными  частями к отечественным автомобилям.  В  ноябре
2004  года  была  проведена инвентаризация на  складе  и  составлена
сличительная ведомость. По результатам инвентаризации на предприятии
издан приказ об удержании суммы недостачи в продажных ценах.
     
     Вопросы:
     1.  Как  отражать в бухгалтерском учете выявленные недостачи  и
излишки  по собственным ТМЦ? В каких случаях возможен зачет излишков
и недостач в результате пересортицы?
     2.  Как  отражать в бухгалтерском учете выявленные недостачи  и
излишки по ТМЦ, принятым на комиссию? В каких случаях возможен зачет
излишков и недостач в результате пересортицы?
     3.  Согласно  ст.  408  Трудового кодекса  Республики  Беларусь
удержания  производятся по распоряжению администрации в  размере  не
более  среднемесячной  заработной  платы.  Если  величина  недостачи
больше  и  наниматель не подает в суд, имеем ли  мы  право  удержать
недостачу с виновного лица (при условии его согласия)? (рег. № 4995)
     
     Ответы:
     1.    Порядок    проведения    инвентаризации    имущества    и
документальное оформление недостач и излишков, выявленных в ходе  ее
проведения,  регулируются Методическими указаниями по инвентаризации
имущества  и  финансовых  обязательств, утвержденными  Министерством
финансов 5 декабря 1995 г. № 54 (далее - Методические указания).
     В  соответствии  с п. 1.3 Методических указаний  инвентаризации
подлежит все имущество организаций независимо от его местонахождения
и все виды финансовых обязательств.
     Кроме  того, инвентаризации подлежат производственные запасы  и
другие  виды имущества, не принадлежащие организациям, но числящиеся
в  бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо
причинам.
     Если  при  проведении  инвентаризации  выявлены  отклонения  от
учетных данных по товарно-материальным ценностям, инвентаризационной
комиссией составляются сличительные ведомости.
     В     сличительных     ведомостях     отражаются     результаты
инвентаризации,  т.е.  расхождения  между  показателями  по   данным
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
     Суммы  излишков  и  недостач товарно-материальных  ценностей  в
сличительных  ведомостях указываются в соответствии с их  оценкой  в
бухгалтерском учете.
     На  ценности,  не  принадлежащие организации, но  числящиеся  в
бухгалтерском учете, составляются отдельные сличительные ведомости.
     Согласно  ст.  12 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском
учете  и отчетности» в редакции от 25 июня 2001 г. (с изменениями  и
дополнениями) выявленные при инвентаризации расхождения фактического
наличия  имущества  с  данными бухгалтерского учета  регулируются  в
следующем порядке:
     излишек   имущества  в  соответствии  с  решением  руководителя
организации  приходуется по рыночной стоимости  на  дату  проведения
инвентаризации,  а  соответствующая  денежная  сумма   относится   в
коммерческой  организации на финансовые результаты, в некоммерческой
организации - на увеличение доходов (источников финансирования);
     недостача   имущества  и  (или)  его  порча  в  пределах   норм
естественной    убыли,   утвержденных   в   порядке,   установленном
законодательством  Республики Беларусь, в  соответствии  с  решением
руководителя  организации списывается в коммерческой организации  на
себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации
- на увеличение расходов;
     недостача   имущества,  произошедшая  сверх  норм  естественной
убыли,   утвержденных  в  порядке,  установленном  законодательством
Республики   Беларусь,   в  соответствии  с  решением   руководителя
организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица  не
установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от  недостачи
имущества  и  (или) его порчи в соответствии с решением руководителя
организации  списываются  в коммерческой организации  на  финансовые
результаты, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.
     В  бухгалтерском  учете  выявленные окончательные  недостачи  и
излишки  по собственным товарно-материальным ценностям (на основании
сличительных   ведомостей)   отражаются  следующими   бухгалтерскими
записями:
     выявленные недостачи:
----------T---------T-----------------------------------------------¬ 
¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦       Содержание хозяйственной операции       ¦
+---------+---------+-----------------------------------------------+ 
¦   94    ¦10, 41 и ¦Выявлена недостача по товарно-материальным цен-¦
¦         ¦  т.д.   ¦ностям по учетным ценам без НДС                ¦
+---------+---------+-----------------------------------------------+ 
¦   94    ¦   68    ¦Исчислен  налог на добавленную стоимость по вы-¦
¦         ¦         ¦явленным недостачам                            ¦
+---------+---------+-----------------------------------------------+ 
¦   73    ¦   94    ¦Сумма, подлежащая взысканию с НДС              ¦
+---------+---------+-----------------------------------------------+ 
¦ 70 (50) ¦   73    ¦Удержание  суммы  недостачи из заработной платы¦
¦         ¦         ¦(внесение  наличных денежных средств в счет по-¦
¦         ¦         ¦гашения суммы недостачи)                       ¦
L---------+---------+------------------------------------------------ 
     
     выявленные излишки:
----------T---------T-----------------------------------------------¬ 
¦  Дебет  ¦ Кредит  ¦       Содержание хозяйственной операции       ¦
+---------+---------+-----------------------------------------------+ 
¦10, 41 и ¦   92    ¦Отражение выявленных излишков как внереализаци-¦
¦  т.д.   ¦         ¦онных доходов по рыночной стоимости            ¦
L---------+---------+------------------------------------------------ 
     
     Пунктом  7  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам  от  31 января 2004 г.  №  16  (с  изменениями  и
дополнениями),  определено, что недостача, хищение и  порча  товаров
сверх норм естественной убыли признаются оборотами по реализации для
исчисления налога на добавленную стоимость.
     Согласно   подпункту   13.2  п.  13  вышеназванной   Инструкции
моментом  фактической  реализации по возмещению  недостач,  порчи  и
хищений  объектов,  за  исключением работ  и  услуг,  является  день
составления    сличительной   ведомости   или    иного    документа,
подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.
     В  соответствии  с подпунктом 13.7 п. 13 Инструкции  о  порядке
исчисления   и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и   прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января 2004 г. № 19 (с изменениями и дополнениями), принятое к учету
имущество,  оказавшееся  в  излишке по  результатам  инвентаризации,
включается  в  состав  внереализационных  доходов  и  соответственно
подлежит обложению налогом на прибыль.
     Таким   образом,   выявленные  по  результатам   инвентаризации
недостачи товарно-материальных ценностей подлежат обложению  налогом
на  добавленную  стоимость, выявленные излишки  товарно-материальных
ценностей - налогом на прибыль и местными сборами, уплачиваемыми  из
прибыли.
     Согласно  п. 5.3 Методических указаний взаимный зачет  излишков
и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде
исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и  того  же
проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного
и того же наименования и в тождественных количествах.
     Убыль  ценностей  в  пределах установленных  норм  определяется
после  зачета  недостач ценностей излишками по  пересортице.  В  том
случае   если   после   зачета   по  пересортице,   проведенного   в
установленном  порядке,  все же оказалась  недостача  ценностей,  то
нормы   естественной  убыли  должны  применяться  только   по   тому
наименованию  ценностей,  по  которому  установлена  недостача.  При
отсутствии  норм  убыль  рассматривается как недостача  сверх  норм;
недостачи   материальных  ценностей,  денежных  средств  и   другого
имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся  на
виновных лиц или за счет страхового возмещения.
     О   допущенной   пересортице  материально  ответственные   лица
представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
     В   том   случае,  когда  при  зачете  недостач  излишками   по
пересортице   стоимость   недостающих   ценностей   выше   стоимости
ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости  относится
на виновных лиц.
     Если  конкретные  виновники  пересортицы  не  установлены,   то
суммовые  разницы рассматриваются как недостачи сверх норм  убыли  и
списываются за счет источников собственных средств.
     На  разницу  в  стоимости от пересортицы в  сторону  недостачи,
образовавшейся   не  по  вине  материально  ответственных   лиц,   в
протоколах    инвентаризационной   комиссии   должны    быть    даны
исчерпывающие  объяснения о причинах, по которым  такая  разница  не
отнесена на виновных лиц.
     2.  При выявлении недостач или излишков по комиссионному товару
необходимо руководствоваться ст. 888 Гражданского кодекса Республики
Беларусь, согласно которой комиссионер отвечает перед комитентом  за
утрату,  недостачу  или повреждение находящегося  у  него  имущества
комитента.
     Следовательно,  в случае выявления комиссионером  недостач  или
излишков  товарно-материальных ценностей,  принадлежащих  комитенту,
необходимо  учитывать  положения договора  комиссии  и  Гражданского
кодекса.  Соответственно зачет пересортицы, а также  зачет  недостач
излишками  товарно-материальных  ценностей  будет  производиться  по
указанию комитента.
     Бухгалтерские  проводки по отражению операций  по  недостаче  и
излишкам комиссионного товара будут зависеть от того, какое  решение
будет принято комитентом.
     Выявленные   недостачи   и  излишки  по  комиссионному   товару
отражаются следующим образом:
     выявленные недостачи:
---------T--------T-------------------------------------------------¬ 
¦ Дебет  ¦ Кредит ¦        Содержание хозяйственной операции        ¦
+--------+--------+-------------------------------------------------+ 
¦        ¦  004   ¦Отражение недостачи по комиссионному товару      ¦
+--------+--------+-------------------------------------------------+ 
¦   94   ¦   76   ¦Отражение суммы недостачи по комиссионному товару¦
¦        ¦        ¦(увеличение задолженности перед комитентом)      ¦
+--------+--------+-------------------------------------------------+ 
¦   73   ¦   94   ¦Сумма, подлежащая взысканию                      ¦
+--------+--------+-------------------------------------------------+ 
¦70 (50) ¦   73   ¦Удержание  суммы  недостачи  из  заработной платы¦
¦        ¦        ¦(внесение  наличных денежных средств в счет пога-¦
¦        ¦        ¦шения суммы недостачи)                           ¦
+--------+--------+-------------------------------------------------+ 
¦   76   ¦   51   ¦Погашение задолженности                          ¦
L--------+--------+-------------------------------------------------- 
     
     выявленные излишки:
---------T--------T-------------------------------------------------¬ 
¦ Дебет  ¦ Кредит ¦        Содержание хозяйственной операции        ¦
+--------+--------+-------------------------------------------------+ 
¦  004   ¦        ¦Оприходование товаров по рыночной стоимости      ¦
L--------+--------+-------------------------------------------------- 
     
     3.  В  соответствии  со  ст. 408 Трудового  кодекса  Республики
Беларусь  (далее - ТК) возмещение ущерба работниками в  размере,  не
превышающем   среднего   месячного   заработка,   производится    по
распоряжению   нанимателя  путем  удержания  из   заработной   платы
работника.
     Распоряжение  нанимателя должно быть сделано  не  позднее  двух
недель  со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено
к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.
     Согласно   ст.  401  ТК  работник,  причинивший  ущерб,   может
добровольно возместить его полностью или частично.
     Необходимо  учитывать,  что ст. 108 ТК установлено,  что  общий
размер удержаний не должен превышать 20 процентов при каждой выплате
заработной платы работнику.
     Таким  образом,  организация не должна  обращаться  в  суд  для
возмещения  ущерба, причиненного работником, если работник  согласен
возместить его добровольно.
     
                                                        С.В.ПУТРИНА,
                                           директор АООО «Аудиториз»
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                             заместитель  начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                 отчетности Минфина;
                                                       А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                                налогообложения МНС;
                                                 С.А.КРЯТ, начальник
                                              отдела налогообложения
                                              доходов и прибыли МНС)


28.02.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 8, с.72 (опубликован - 28.02.2005)