РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ
ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА
В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
Заполнение форм бухгалтерской отчетности - важная часть работы
бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и
качественно. Одним из критериев качества работы бухгалтера являются
достоверность и полнота подготовленной им отчетности. Сформированная
отчетность не может быть признана достоверной и полной, если при ее
составлении не были учтены требования всех действующих нормативных
правовых актов по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые
для формирования достоверного и полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности,
изменениях в финансовом положении. Отдельные показатели, которые
недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное
представление в формах 1 и 2 бухгалтерского баланса, могут быть
достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в
пояснениях к этим формам.
Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности
приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший
отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
Если данные за период, предшествовавший отчетному году,
несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных
данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных
нормативными правовыми актами Министерства финансов.
Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в
пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Организация вправе принять решение о представлении
бухгалтерской отчетности по типовым формам бухгалтерской отчетности,
если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют
соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в
Правилах составления и представления бухгалтерской отчетности и в
Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности, утвержденных постановлением Министерства финансов от 17
февраля 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Инструкция № 16), и в иных нормативных правовых актах по
бухгалтерскому учету.
В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым
раскрываются дополнительные показатели, кодируются организациями
самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской
отчетности. При этом рекомендуется применять коды итоговых строк и
коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса и других
форм, приведенных в образцах, утвержденных постановлением
Министерства финансов от 17 февраля 2004 г. № 16.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой
считается последний календарный день отчетного периода.
Стоимость имущества и обязательств, установленная в
иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному
курсу Национального банка.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации.
Бухгалтерский баланс (форма 1)
В бухгалтерском балансе данные об основных средствах,
нематериальных активах, отдельных видах оборотных активов приводятся
по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов и
основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком
амортизация не начисляется).
В графе 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса
показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые
должны соответствовать данным графы 4 «На конец отчетного периода»
предыдущего года (заключительный баланс) с учетом норм
законодательства Республики Беларусь по их корректировке, а также
изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с
изменением учетной политики организации.
Данные на 1 января 2004 г. должны показываться с учетом
перенесенных в соответствии с Правилами перехода на Типовой план
счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением
Министерства финансов от 16 декабря 2003 г. № 174, вступительных
сальдо по счетам бухгалтерского учета Плана счетов, действовавшего в
2003 году, на одноименные счета Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденного постановлением Министерства финансов от 30 мая
2003 г. № 89 и введенного в действие с 1 января 2004 г. (далее -
Типовой план счетов), без корреспонденции по счетам.
Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей
бухгалтерского баланса при составлении годовой отчетности приводится
развернуто как на конец, так и на начало 2004 года независимо от
того, на каких счетах и субсчетах образовалось дебетовое и
кредитовое сальдо (п. 25 Инструкции № 16). В соответствии с этим
корректируются показатели дебиторской и кредиторской задолженности,
числящейся на счетах учета расчетов на начало 2004 года. Данные
корректировки следует отразить в пояснительной записке.
В графе 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса
показываются данные о стоимости активов, об источниках собственных
средств, о резервах и обязательствах на конец 2004 года.
Раздел I «Внеоборотные активы»
В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о
затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или
созданием основных средств, нематериальных активов и других
внеоборотных активов.
Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства,
используемые организацией в своей деятельности более одного года. К
внеоборотным активам относится, в частности, следующее имущество:
основные средства, нематериальные активы, неустановленное
оборудование, незавершенное строительство, доходные вложения в
материальные ценности и прочие внеоборотные активы. Особенностью
внеоборотных активов является то, что они отражаются в бухгалтерском
балансе в нетто-оценке за вычетом регулирующего показателя, в данном
случае суммы накопленной амортизации (т.е. по остаточной стоимости).
При этом в пояснительной записке показатели баланса в части
внеоборотных активов следует развернуть, приведя раздельно данные о
первоначальной (восстановительной) стоимости и о сумме амортизации
на начало и на конец отчетного периода.
По статье «Основные средства» (строка 110) приводится
остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и
находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении,
консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг),
находящихся на балансе и учитываемых на счете 01 «Основные
средства».
При заполнении данной строки баланса следует
руководствоваться:
Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 12 декабря 2001
г. № 118 (с изменениями и дополнениями);
Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2001
г. № 127 (с изменениями и дополнениями).
Состав и группировка основных средств приведены во Временном
республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков
их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики от 21
ноября 2001 г. № 186.
Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих
свою материально-вещественную форму, используемых организацией в
хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)
периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину,
установленную учетной политикой организации в соответствии с
законодательством (за исключением объектов, относящихся в
соответствии с законодательством к основным средствам вне
зависимости от их стоимости).
По этой статье также показываются находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в
многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты
основных средств, включенные в установленном порядке в состав
основных средств.
Отражаемая в балансе остаточная стоимость основных средств
определяется как разность между дебетовым сальдо на начало отчетного
периода (на 1 января 2004 г.) или на конец отчетного периода (на 1
января 2005 г.) по счету 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо
по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация
основных средств» на эту же дату.
При начислении амортизационных отчислений следует
руководствоваться Инструкцией о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (с изменениями и
дополнениями) (далее - Инструкция № 187/110/96/18).
Начисление амортизации основных средств производится
независимо от результатов деятельности организации и отражается в
бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она
относится.
Полностью самортизированные основные средства продолжают
числиться в бухгалтерском учете по первоначальной
(восстановительной) стоимости.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих
сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».
Стоимость объектов основных средств, по которым в соответствии
с законодательством амортизация не начисляется, показывается по
данной статье (строке 110) по первоначальной (восстановительной)
стоимости.
Стоимость основных средств показывается на начало и конец
отчетного периода с учетом результатов переоценки, проведенной по
решению Правительства Республики Беларусь. При этом следовало
руководствоваться:
- на начало года - Положением о порядке переоценки основных
средств по состоянию на 1 января 2004 г., утвержденным
постановлением Министерства статистики и анализа от 31 декабря 2003
г. № 258;
- на конец года - Инструкцией о порядке переоценки основных
средств по состоянию на 1 января 2005 г., утвержденной
постановлением Министерства статистики и анализа от 24 декабря 2004
г. № 231. Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости
основных средств определяется как разность между восстановительной
стоимостью, определенной одним из методов проведения переоценки в
соответствии с настоящей Инструкцией, и первоначальной стоимостью
основных средств, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 1
января 2005 г. до проведения переоценки.
Дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств
отражается записью
Д-т 01 «Основные средства»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
К-т 83 «Добавочный фонд»
Уценка первоначальной стоимости объектов основных средств
отражается сторнировочной записью
Д-т 01 «Основные средства»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
К-т 83 «Добавочный фонд»
Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке
объектов основных средств отражается следующим образом:
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается
сторнировочной записью
Д-т 83 «Добавочный фонд»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости
которых отражается в бухгалтерском учете в конце года справочно на
забалансовых счетах в соответствии с подпунктом 13.6 п. 13
Инструкции № 187/110/96/18, увеличение суммы накопленной амортизации
отражается записью
Д-т 014 «Потеря стоимости основных средств»
уменьшение суммы накопленной амортизации отражается
сторнировочной записью
Д-т 014 «Потеря стоимости основных средств»
Организация-арендатор, у которой предусматривается переход
имущества, полученного по договору аренды (лизинга) предприятия в
целом как имущественного комплекса и относящегося к основным
средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или
до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной
договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в
состав арендованного имущественного комплекса основные средства.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно
обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или
несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности,
общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять
свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих
разный нормативный срок службы или срок полезного использования,
каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект. Например, подвижной состав автомобильного транспорта
(автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры,
прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и
мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются
все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость
автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой,
камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
Авиационные двигатели гражданской авиации могут учитываться как
отдельные инвентарные объекты, поскольку срок полезного
использования указанных двигателей отличается от срока полезного
использования воздушного судна.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе
основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
По степени использования основные средства подразделяются на:
находящиеся в эксплуатации; в запасе; на консервации; в стадии
модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования,
достройки, в том числе по результатам проведенного технического
диагностирования и соответствующего освидетельствования.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
могут подразделяться на:
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в
том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное
пользование);
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду,
лизинг, безвозмездное пользование.
В составе основных средств в бухгалтерской отчетности могут
быть отражены объекты недвижимости, еще не имеющие государственную
регистрацию. Для этого должны быть соблюдены следующие условия: по
данным объектам закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче,
переданы документы на государственную регистрацию. Объекты
недвижимости при этом должны фактически эксплуатироваться.
Такие объекты недвижимости допускается принимать к учету в
качестве основных средств, выделяя на отдельном субсчете к счету 01
(субсчет может именоваться, например, так: «Основные средства,
документы по которым переданы на госрегистрацию»).
Амортизация по данным объектам недвижимости начисляется в
общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения
объекта в эксплуатацию. До регистрации права собственности
амортизация начисляется исходя из сальдо счета 01 «Основные
средства», субсчет «Основные средства, документы по которым переданы
на госрегистрацию».
После государственной регистрации, при принятии
рассматриваемых объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, регистрационный сбор включается в стоимость объекта
недвижимости и производится уточнение ранее начисленной суммы
амортизации.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного
года, а также их состава на конец отчетного года приводится в
приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) по строке 400, в том
числе по строкам 310-390 и строкам 401-404. Амортизация основных
средств показывается на конец отчетного периода по строке 495.
По статье «Нематериальные активы» (строка 120) показывается
остаточная стоимость нематериальных активов. Нематериальные активы
представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы
оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого
организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного
(более 12 месяцев) периода.
При заполнении данной строки следует руководствоваться:
Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов,
утвержденным постановлением Министерства финансов от 12 декабря 2001
г. № 118 (с изменениями и дополнениями);
Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2001
г. № 128 (с изменениями и дополнениями).
При определении состава и группировки нематериальных активов
следует принимать во внимание положения п. 17 Инструкции
№ 187/110/96/18.
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в
приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) по строке 470, в том
числе по строкам 410-460. Амортизация показывается на конец
отчетного периода по строке 496.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка
130) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные
ценности, предоставляемые за плату во временное владение и
пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью
получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного
имущества.
Информация о наличии и движении вложений организации в часть
имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности,
имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные
ценности), предоставляемые организацией во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода,
отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
На этом счете учитываются материальные ценности, сдаваемые в
аренду, приобретаемые для передачи в лизинг, а также предметы
проката.
Материальные ценности, приобретенные организацией
(поступившие) для предоставления за плату во временное пользование
или временное владение и пользование, учитываются на счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности« по первоначальной
стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их
приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
При принятии к учету составляется бухгалтерская запись
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение
(временное владение и пользование) с целью получения дохода,
учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
При заполнении указанной статьи необходимо руководствоваться
нормативными правовыми актами по отражению в бухгалтерском учете
операций по договорам аренды (лизинга), проката имущества, в том
числе Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых
операций, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30
апреля 2004 г. № 75 (с изменениями и дополнениями).
Доходные вложения отражаются в балансе по остаточной
стоимости, т. е. первоначальной стоимости за минусом начисленной
амортизации. Остаточная стоимость определяется как разность между
дебетовым сальдо на начало отчетного периода (на 1 января 2004 г.)
или на конец отчетного периода (на 1 января 2005 г.) по счету 03
«Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по
счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация
материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование
(временное владение и пользование)» на эту же дату.
Расшифровка состава материальных ценностей, предоставляемых во
временное владение и пользование с целью получения дохода,
приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) по
строкам 480, 490, в том числе по строке 491. Сумма амортизации по
доходным вложениям в материальные ценности показывается на конец
отчетного периода по строке 498.
По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140)
показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных
средств, иных материальных и нематериальных активов длительного
пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и
затраты, в том числе затраты на строительно-монтажные работы
(осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом).
Кроме того, по данной статье отражаются затраты по
формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего
монтажа и предназначенного для установки, учитываемого на счете 07
«Оборудование к установке».
Информация о вложениях организации в объекты, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, земельных участков и объектов природопользования,
нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного
стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей,
кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые
учитываются в составе средств в обороте) отражается на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы».
На счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся расходы
организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным
средствам, использованным на приобретение (создание) основных
средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные
(начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и
постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по
дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на
увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного
года или по окончании срока их начисления.
В отчетности за 2004 год (в том числе с корректировкой данных
на 1 января 2004 г.) суммы выданных на инвестиционные вложения
авансов, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», следует показать по статье
«Дебиторская задолженность» (строка 250), в том числе по статье
«расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (строка 253).
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском
балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Данные по
этой статье приводятся с учетом проведенной по решению Правительства
Республики Беларусь переоценки. При этом следует руководствоваться:
- на начало года - Положением о порядке переоценки
незавершенного строительства и неустановленного оборудования по
состоянию на 1 января 2004 г., утвержденным постановлением
Министерства статистики и анализа от 31 декабря 2003 г. № 259;
- на конец года - Инструкцией о порядке переоценки не
завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования
по состоянию на 1 января 2005 г., утвержденной постановлением
Министерства статистики и анализа от 24 декабря 2004 г. № 232. Сумма
увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости оборудования,
требующего монтажа и предназначенного к установке, определяется как
разность между восстановительной стоимостью, определенной одним из
методов проведения переоценки в соответствии с указанной
Инструкцией, и первоначальной стоимостью, числящейся в бухгалтерском
учете на 1 января 2005 г. до проведения переоценки.
Сумму увеличения стоимости оборудования, требующего монтажа и
предназначенного к установке, выявившуюся по результатам его
переоценки, организации отражают следующим образом:
Д-т 07 «Оборудование к установке»
К-т 83 «Добавочный фонд»
Сумму снижения стоимости оборудования, требующего монтажа и
предназначенного к установке, выявившуюся по результатам его
переоценки, организации отражают сторнировочной записью
Д-т 07 «Оборудование к установке»
К-т 83 «Добавочный фонд»
Сумму увеличения стоимости незавершенного строительства,
выявившуюся по результатам его переоценки, организации отражают так:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 83 «Добавочный фонд»
Сумму снижения стоимости незавершенного строительства,
выявившуюся по результатам его переоценки, организации отражают
сторнировочной записью
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 83 «Добавочный фонд»
По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются
другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Итого по разделу I (строка 190, графы 3 и 4) равно сумме строк
110, 120, 130, 140 и 150 (соответственно графы 3 и 4).
Раздел II «Оборотные активы»
В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской
задолженности и финансовых вложениях, а также о денежных средствах
организации.
По соответствующим строкам группы статей «Запасы и затраты»
показываются остатки материально-производственных запасов (МПЗ),
принадлежащих организации и предназначенных для использования при
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие
аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая
продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные
на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в
незавершенном производстве (издержках обращения).
При формировании показателя по статье «Запасы и затраты»
следует учитывать, что по данной строке указывается сумма дебетовых
сальдо по счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и
откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары
отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» за
вычетом сальдо (кредитового) по счетам 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка».
Показатели, составляющие элементы подраздела «Запасы и
затраты», в балансе отражаются отдельными статьями.
По статье «сырье, материалы и другие ценности» (строка 211)
материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском
балансе в оценке, предусмотренной законодательством или учетной
политикой.
По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и
вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и
комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных
ценностей, учитываемые на счете 10 «Материалы». Материалы
учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их
приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Ценности, относящиеся к инвентарю и хозяйственным
принадлежностям, специальной оснастке и специальной одежде,
специальному инструменту и специальным приспособлениям, учитываемые
организацией в составе оборотных средств на счете 10 «Материалы»,
показываются на отчетную дату по остаточной стоимости.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной
продукции, продукцию собственного производства отчетного года,
отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до
составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой
себестоимости.
Организации, учитывающие ценности по счету 10 «Материалы» по
учетным ценам, используют счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». На данном счете отражается разница между
учетной ценой и фактической себестоимостью приобретаемых
материальных ресурсов.
При осуществлении организациями учета заготовления материально-
производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на
конец отчетного периода отклонений фактических расходов по
приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены
или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок
(надбавок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков
материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим
строкам статей «Запасы и затраты», или вычитается при определении
итоговых данных по статье в случае получения скидок.
Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по
приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены
устанавливается организацией в соответствии с законодательством
Республики Беларусь при принятии учетной политики.
По статье «животные на выращивании и откорме» (строка 212)
отражаются материальные ценности, учитываемые на счете 11 «Животные
на выращивании и откорме» в оценке, предусмотренной
законодательством Республики Беларусь.
На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» обобщается
информация о наличии и движении принадлежащих организации животных:
молодняка; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;
птицы; зверей; кроликов; семей пчел; служебных собак; взрослого
скота, выбракованного из основного стада для реализации (без
постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.
Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на
счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства».
По статье «незавершенное производство (издержки обращения)»
(строка 213) показываются затраты по незавершенному производству и
незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на
счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».
При этом незавершенное производство отражается в оценке,
принятой организацией при формировании учетной политики в
соответствии с законодательством.
По этой же статье показывается сумма издержек обращения (счет
44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения»),
приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации,
осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении и иной
аналогичной деятельности.
По статье «прочие запасы и затраты» (строка 214) показываются
запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы
статей «Запасы и затраты».
Если организация не признает учтенные коммерческие расходы
(счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 44-1 «Коммерческие
расходы») в себестоимости реализованных товаров, услуг полностью в
отчетном периоде в качестве расходов по видам деятельности, то не
списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и
транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов,
относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции,
отражаются по вышеуказанной статье.
По статье «Налоги по приобретенным ценностям» (строка 220)
отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету
или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах
на соответствующие источники ее покрытия; суммы налога с продаж
автомобильного топлива.
При этом следует руководствоваться:
- постановлением Министерства финансов от 16 декабря 2003 г.
№ 176 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском
учете налога на добавленную стоимость (с изменениями и
дополнениями). Для учета организациями налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным
правам на объекты интеллектуальной собственности, при принятии на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров,
работ, услуг собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства или сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных в бюджет Республики Беларусь при
ввозе товаров (основных средств, сырья, материалов, топлива,
комплектующих, полуфабрикатов и других товаров) на таможенную
территорию Республики Беларусь, используется счет 18 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;
- постановлением Министерства финансов от 31 декабря 2003 г.
№ 192 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском
учете налога с продаж автомобильного топлива». Для учета уплаченных
сумм налога с продаж автомобильного топлива при приобретении
автомобильного топлива используется счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Налог с продаж автомобильного
топлива».
По статье «Готовая продукция и товары» (строка 230)
промышленные предприятия показывают остаток на складе готовой
продукции, т.е. законченных производством изделий, прошедших все
стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом,
испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и
стандартам или условиям договоров с заказчиками, а также изделий,
укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
Для отражения движения готовых изделий в промышленности и
других отраслях и продукции сельскохозяйственного производства
предназначен счет 43 «Готовая продукция». Готовая продукция - это
изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой и принятые
на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим
документом, удостоверяющим их качество. Если в организации нет
склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой
продукции по моменту ее отгрузки. Продукция, подлежащая сдаче
заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в
составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не
включается.
Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или
нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по другой
оценке, предусмотренной отраслевыми нормативными правовыми актами по
планированию, учету и калькулированию себестоимости.
При использовании для учета затрат на производство счета 40
«Выпуск продукции, работ, услуг» готовая продукция отражается по
данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
Организации, осуществляющие свою уставную деятельность в
производственной сфере, отражают по данной статье стоимость
предметов, покупаемых для дальнейшей продажи, готовых изделий,
приобретаемых для комплектации, не включаемых в себестоимость
продукции и подлежащих возмещению покупателями отдельно.
Организации торговли и общественного питания отражают по
строке 230 остатки товаров по стоимости приобретения независимо от
того, как ведется бухгалтерский учет товаров (по покупным или
продажным ценам).
При этом организация, оказывающая услуги общественного
питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в
кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой строке отражается
стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для
комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость
в соответствии с условиями договора с заказчиками.
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по
стоимости их приобретения.
Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по
продажным ценам, обособленно отражают в бухгалтерской отчетности
разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным
ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к формам 1 и
2.
При осуществлении организацией закупок товаров по импорту
исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов,
полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их
стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных
платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и
транспортировке (в случае, если эти расходы не учитываются в составе
издержек обращения).
По статье «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные
услуги» (строка 240) отражаются данные об отгруженных покупателям
товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и
услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной статье
показывается либо по фактической себестоимости их производства,
выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости,
включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией),
возмещаемые через договорную (контрактную) цену покупателем,
заказчиком.
По строке «Товары отгруженные» отражается информация об
отгруженной продукции, товарах, учитываемых на счете 45 «Товары
отгруженные», в случае, если в соответствии с требованиями
нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены
условия признания выручки от реализации товаров, продукции.
По данной статье комитент также отражает стоимость ценностей,
переданных комиссионеру для реализации по договору комиссии.
Кроме того, по строке 240 может быть показана стоимость
ценностей, переданных по договору мены, в том случае, когда другая
сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.
Организации (строительные, научные и др.) могут осуществлять
расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющие
самостоятельное значение, и использовать для их учета счет 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам». В этих случаях по
статье «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги»
отражаются принятые в установленном порядке заказчиком этапы по
договорной стоимости.
По группе статей «Дебиторская задолженность» (строка 250)
показываются:
задолженность покупателей и заказчиков;
задолженность, обеспеченная полученными векселями;
выданные (перечисленные) авансы поставщикам и подрядчикам;
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
фонд;
задолженность бюджета по налогам и сборам;
задолженность по расчетам с Фондом социальной защиты
населения;
задолженность за подотчетными лицами;
претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных
ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;
претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу
грузов по их вине;
штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым
получены решения суда об их взыскании;
задолженность работников организации по займам,
предоставленным им организацией;
задолженность работников перед организацией по возмещению
материального ущерба;
задолженность по причитающимся дивидендам и другим доходам;
задолженность по имущественному и личному страхованию;
прочая задолженность.
Состав дебиторской задолженности, включая задолженность по
расчетам с покупателями, поставщиками, исполнителями и суммы
просроченной дебиторской задолженности, приводится в разделе 2
«Дебиторская и кредиторская задолженность» формы 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» вне зависимости от применяемых организацией
аналитических счетов.
Строка баланса 250 (графы 3 и 4) равна сумме строк 251, 252,
253, 254 (графы 3 и 4).
По статье «расчеты с покупателями и заказчиками» (строка 251)
показывается дебиторская задолженность в размере договорной или
сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных
услуг покупателям (заказчикам) до момента поступления платежей за
них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных
требований; задолженность, обеспеченная векселями.
Информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается
в бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Дебетовое сальдо данного счета указывает на наличие
непогашенной задолженности покупателей и заказчиков перед
организацией за отгруженные товары, сданные работы и оказанные
услуги.
Факт существования этой задолженности обусловлен действующей
системой расчетов за продукцию, товары, работы и услуги. Поскольку
продукция (работы, услуги) оплачивается в основном по безналичному
расчету, то возникает временной промежуток между отгрузкой товаров
покупателю и их оплатой.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому
предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах
плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных о задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления
денежных средств по которым не наступил; векселями,
дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым
денежные средства не поступили в срок, по авансам полученным
(являются кредиторской задолженностью).
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по
сомнительным долгам, в годовой бухгалтерской отчетности уменьшается
на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета
дебиторской задолженности и счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам»). Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность,
не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная
соответствующими гарантиями. В пассиве баланса сумма образованного
резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Резерв
создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской
задолженности с отнесением на операционные расходы. Величина резерва
определяется отдельно по каждой сумме сомнительной задолженности в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до
конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо
части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются к прибыли соответствующего года.
Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками,
обеспеченная полученными векселями, учитывается также на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
При получении векселей по отгруженной продукции (товарам),
выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей
делается запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Записи по кредиту данного счета в корреспонденции со
счетами учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках» делаются по мере погашения
задолженности, обеспеченной векселями.
Если по истечении некоторого времени в счет погашения
задолженности от покупателя поступает вексель, то делается запись по
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет
«Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» (по соответствующим субсчетам в
разрезе покупателей).
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность
покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения
этой задолженности делается запись
Д-т 51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Сумма полученных процентов отражается следующим образом:
Д-т 51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Аналитический учет к счету 62 должен содержать информацию о
задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками,
обеспеченной:
а) векселями, срок поступления денежных средств по которым не
наступил;
б) векселями, дисконтированными (учтенными) в банках;
в) векселями, по которым денежные средства не поступили в
срок.
По статье «расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд»
(строка 252) показывается задолженность учредителей (участников)
организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемая на
счете 75 «Расчеты с учредителями».
Данная задолженность представляет собой сальдо счета 75
«Расчеты с учредителями», предназначенного для учета расчетов с
участниками по вкладам в уставный фонд организации.
На сумму долга участника по вкладам в уставный фонд делается
следующая запись:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный фонд»
При погашении долга производятся записи:
Д-т 50 «Касса» - при уплате денег
51 «Расчетный счет» - на сумму процентов, начисленных после
ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию
52 «Валютные счета» - отнесение процентов, накопленных на
счете 08 «Капитальные вложения», по окончании отчетного
года или на дату завершения расчетов по уплате
процентов
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Д-т 01 «Основные средства» - при предоставлении материальных и
иных ценностей в собственность организации
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму процентов,
начисленных после ввода приобретенных основных средств
в эксплуатацию
10 «Материалы» и др. - отнесение процентов, накопленных на
счете 08 «Капитальные вложения», по окончании отчетного
года или на дату завершения расчетов по уплате
процентов
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Д-т 04 «Нематериальные активы» - при предоставлении
нематериальных активов
- на сумму процентов, начисленных после ввода
приобретенных основных средств в эксплуатацию
- отнесение процентов, накопленных на счете 08
«Капитальные вложения», по окончании отчетного года
или на дату завершения расчетов по уплате процентов
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Имущество, полученное организацией в собственность в
натуральной форме, принимается к учету в оценке, установленной
законодательством.
Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад
в уставный фонд общества в течение срока, который определен
учредительным договором и который не может превышать одного года с
момента государственной регистрации общества.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями»
ведется по каждому участнику.
По статье «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (строка
253) показываются расчеты, производимые с использованием счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», в том числе сумма выданных
(перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, исполнителям для
закупки товарно-материальных ценностей, для выполнения работ,
оказания услуг, а также сумма выданных (перечисленных) сторонним
организациям в соответствии с заключенными договорами авансов по
предстоящим расходам, включая суммы авансов на осуществление
инвестиционных проектов. Авансы выданные, отражаемые в балансе,
представляют собой дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
По данной статье также отражается задолженность по расчетам с
поставщиками по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при
приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должником или
по которым вынесено решение суда об их взыскании, а также
задолженность по внутрихозяйственным расчетам.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с
дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с
учебными заведениями, разными организациями и т.п.; с транспортными
организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и
личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты
труда работников организации в пользу других организаций и отдельных
лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов;
за товары, проданные в кредит, и др.
По статье «прочая дебиторская задолженность» (строка 254)
показывается задолженность работников организации по оплате труда,
по прочим расчетам с персоналом, в том числе по предоставленным им
ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского
кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации;
переплата по налогам и сборам при расчетах с бюджетом,
государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; суммы,
выданные работникам под отчет.
Задолженность работников организации по оплате труда
представляет собой дебетовое сальдо по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и может возникнуть в результате выдачи
аванса по заработной плате без начисления по окончании месяца.
Задолженность по прочим расчетам с персоналом, в том числе по
предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации
или банковского кредита, а также по возмещению недостач, выявленных
в ходе инвентаризации, представляет собой дебетовое сальдо по счету
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Задолженность бюджета по налогам и сборам представляет собой
дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по
соответствующим субсчетам). Наличие в активе баланса суммы по
указанной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед
организацией (например, при переплате налогов или осуществлении
авансовых платежей налогов).
Дебетовое сальдо по расчетам по социальному страхованию и
пенсионному обеспечению отражается на счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
Задолженность за подотчетными лицами - это сумма авансов,
выданных работникам организации на командировки и различные
хозяйственные нужды, которые на момент составления баланса не
отчитались о расходовании полученных ими денежных средств, и
учитываемая по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По статье «Финансовые вложения» (строка 260) показываются
инвестиции организации в уставные фонды других организаций;
инвестиции организации в ценные бумаги других организаций,
государственные ценные бумаги и т.п., а также займы, предоставленные
организацией другим организациям.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные
полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной
сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением
непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей
«Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в
случаях, когда к инвестору перешли права на объект.
По статье «Денежные средства» (строка 270) показывается
остаток денежных средств организации:
в кассе (сальдо счета 50 «Касса»);
на расчетном счете в банке (сальдо счета 51 «Расчетный счет»);
на валютных счетах в банках (сальдо субсчетов счета 52
«Валютные счета»);
на специальных счетах в банках (сальдо субсчетов счета 55
«Специальные счета в банках»);
денежные переводы в пути (сальдо счета 57 «Переводы в пути»).
Расшифровка движения денежных средств приводится в форме 4
«Отчет о движении денежных средств».
По статье «Прочие оборотные активы» (строка 280) показываются
суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II
бухгалтерского баланса. По данной строке показывается дебетовое
сальдо по внутрихозяйственным расчетам организации, учитываемое на
счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Итого по разделу II (строка 290, графы 3 и 4) равно сумме
строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270, 280 (графы 3 и 4).
Раздел III «Источники собственных средств»
Общим для статей данного раздела является отражение на них
источников собственных средств (уставный, добавочный, резервный
фонды, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток и т.п.).
В разделе показываются сальдо по сформированным в прошлые
отчетные периоды фондам и резервам организации, а также суммы
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и
прошлых лет.
По статье «Уставный фонд» (строка 510) показывается
учитываемая на счете 80 «Уставный фонд» величина уставного фонда
организации, образованного за счет вкладов его учредителей
(участников) в соответствии с учредительными документами, а по
государственным и унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного фонда производятся по
результатам рассмотрения итогов деятельности организации за
предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.
В акционерных обществах к счету 80 «Уставный фонд» ведется
аналитический учет в следующих разрезах:
а) по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные
акции»;
б) по стадиям движения уставного фонда: «Объявленный уставный
фонд» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации),
«Подписной уставный фонд» (на стоимость акций, по которым
произведена подписка), «Оплаченный уставный фонд» (в разрезе
средств, внесенных участниками), «Изъятый уставный фонд» (на
стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров).
В обществах другого вида и товариществах аналитический учет по
счету 80 «Уставный фонд» организуется по каждому участнику и по
каждому договору.
Уставный фонд может быть только в балансе организации как
юридического лица. Структурные подразделения организации, выделенные
на отдельный баланс, уставного фонда не имеют. Внеоборотные и
оборотные средства им выделяет организация из своего уставного
фонда.
По статье «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров
(учредителей)» (строка 515) приводится стоимость собственных акций
(долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода
из состава собственников организации и учитываемых на счете 81
«Собственные акции (доли)». Данные этой статьи бухгалтерского
баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III
бухгалтерского баланса, поскольку счет 81 «Собственные акции (доли)»
имеет дебетовое сальдо и в балансе показывается со знаком минус.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у
акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском
учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81
«Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
По статье «Резервный фонд» (строка 520) отражается сумма
остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в
соответствии с законодательством Республики Беларусь или в
соответствии с учредительными документами и учитываемых на счете 82
«Резервный фонд».
Организации (в том числе организации с иностранными
инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в
счет вкладов в уставный фонд организации, оцененное в учредительных
документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые
разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 82
«Резервный фонд».
Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов
приводится в отчете о движении источников собственных средств
(форма 3).
По статье «Добавочный фонд» (строка 530) показываются
эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх
номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом
издержек по их продаже), суммы переоценки в соответствии с
установленным порядком внеоборотных активов организации и др.,
учитываемые на счете 83 «Добавочный фонд».
Добавочный фонд может использоваться на следующие цели:
- погашение снижения стоимости основных средств в результате
их переоценки;
- увеличение уставного фонда;
- погашение убытка, выявленного по результатам работы
организации за отчетный год (кроме разницы по переоценке основных
средств и фонда накопления образованного и использованного);
- распределение между участниками организации и т.д.
По статьям «Нераспределенная прибыль» (строка 540) и
«Непокрытый убыток» (строка 550), характеризующим показатели
нераспределенной прибыли и убытка прошлых лет, показывается остаток
прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы
на отчетную дату, после отчислений собственнику части прибыли
унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве
хозяйственного ведения (постановление Совета Министров от 31 января
2001 г. № 129), и принятых решений по ее использованию или остаток
непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности
организации за периоды, предшествующие отчетному, а также суммы,
направленные на его уменьшение. Для обобщения информации о наличии и
движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Если сальдо по счету 84 дебетовое, то финансовым результатом
деятельности организации является убыток, если сальдо по счету 84
кредитовое, то финансовым результатом деятельности организации
является прибыль. Непокрытый убыток показывается по строке 550 со
знаком минус.
На покрытие убытка отчетного года могут быть направлены
средства резервного фонда, образованного в соответствии с
законодательством.
Процедура выявления финансового результата деятельности
организации предполагает осуществление следующей совокупности
действий:
- закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Реализация», на
субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;
- закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Операционные доходы
и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и
расходов»;
- закрытие субсчетов, открытых к счету 92 «Внереализационные
доходы и расходы», на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов
и расходов»;
- списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Рассмотрим эти действия подробно.
Закрытие субсчетов, открытых к счету
90 «Реализация», на субсчет 90-9
«Прибыль/убыток от реализации»
Доходы и расходы по видам деятельности отражаются на счете 90
«Реализация». В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского
учета записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2
«Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6
«Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного
года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы
из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по
субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет
99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90
«Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от
реализации».
После указанной процедуры все субсчета счета 90 «Реализация»
не должны иметь сальдо.
Закрытие субсчетов, открытых
к счету 91 «Операционные доходы
и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо
операционных доходов и расходов»
Доходы и расходы по операциям с активами отражаются на счете
91 «Операционные доходы и расходы».
Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2
«Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4
«Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся
накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2
«Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4
«Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового
оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо
операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо
ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9
«Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и
убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и
расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо
операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями
на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
После указанной процедуры все субсчета счета 91 «Операционные
доходы и расходы» не должны иметь сальдо.
Закрытие субсчетов, открытых к счету 92
«Внереализационные доходы и расходы», на субсчет
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Доходы и расходы по внереализационным операциям (в том числе
чрезвычайным) отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и
расходы».
Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2
«Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2
«Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и
кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы»
определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный
месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается
с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на
счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92
«Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не
имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92
«Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо
внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними
записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и
расходов».
После указанной процедуры все субсчета счета 92
«Внереализационные доходы и расходы» не должны иметь сальдо.
По статье «Целевое финансирование» (строка 560) организации
отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств,
учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование».
Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования
на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их
поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на
конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в
отчете о целевом использовании полученных средств (форма 6).
Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и
порядок использования средств на установленные цели коммерческими
организациями приводятся в отчете о движении источников собственных
средств (форма 3, раздел 2 «Справка о целевом использовании
бюджетного и внебюджетного финансирования»).
Итого по разделу III (строка 590, графы 3 и 4) равно строка
510 + (-) строка 515 + строка 520 + строка 530 + строка 540 + (-)
строка 550 + строка 560 (графы 3 и 4).
Раздел IV «Доходы и расходы»
В данном разделе приводится информация об остатках сумм
доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIII Типового
плана счетов бухгалтерского учета.
По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 610)
показываются остатки средств, зарезервированных организацией в
соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в
целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на
производство и расходы на реализацию. Движение зарезервированных
сумм отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки
производства или обращения отчетного периода организация может
создавать следующие резервы:
предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное
страхование);
предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств,
производимый по условиям договора за счет средств арендатора;
на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;
предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт
производится неравномерно на протяжении года;
предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин
транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);
производственных затрат на подготовительные работы в сезонных
отраслях промышленности;
предстоящих затрат на ремонт предметов проката;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление
иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и
предпродажную подготовку;
прочие резервы.
Возможно создание резервов и на другие цели, если это
предусмотрено законодательством, нормативными актами Министерства
финансов или отраслевыми положениями по учету затрат, включаемых в
себестоимость продукции, работ, услуг.
Правильность образования и использования сумм по тому или
иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется
по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется
методом «красное сторно» или дополнительной записью.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным
финансовый год организация считает нецелесообразным начислять
резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов,
по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки,
по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат
присоединению к финансовому результату организации и отражаются
оборотами за декабрь:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
ведется по отдельным резервам.
По статье «Расходы будущих периодов» (строка 620) показываются
данные о произведенных в отчетном периоде расходах, относящихся к
будущим периодам, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих
периодов». В частности, к таким расходам относятся расходы,
связанные с подготовительными к производству работами в сезонных
отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по
неравномерно производимому ремонту основных средств (по
организациям, не образующим в установленном порядке резерва на
ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и
другие расходы в установленном законодательством порядке.
Не относится к расходам будущих периодов подписка на
периодические издания. Данные объекты бухгалтерского учета должны
учитываться в составе дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» в качестве авансов выданных.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет дебетовое сальдо.
Показатель по данной строке отражается со знаком минус.
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 630) отражаются
средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим
отчетным периодам, учитываемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на
счете 98 «Доходы будущих периодов».
По данной статье показывают следующие основные источники
средств:
1) доходы, полученные в данном отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам (полученные вперед арендная
или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за
грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и
квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами
связи и т. п.). Эти доходы при их получении отражаются следующим
образом:
Д-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет» и др.
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы,
полученные в счет будущих периодов»
При наступлении периодов, к которым относятся полученные ранее
доходы, их списывают на доходы организации записью
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы,
полученные в счет будущих периодов»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
2) доходы, полученные в данном отчетном периоде, от
безвозмездно полученных организацией активов. Рыночная стоимость
активов, полученных безвозмездно, отражается следующим образом:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные
поступления»
Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются с этого
субсчета:
по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным
активам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по
мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на
реализацию).
При этом составляется бухгалтерская запись
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные
поступления»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
3) суммы недостач ценностей, выявленных за отчетные периоды
(до отчетного года), признанных материально ответственными лицами,
или суммы, присужденные к взысканию с них судебными органами.
Указанные суммы отражаются в учете так:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-3 «Предстоящие
поступления задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые годы»
Одновременно
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
По мере погашения задолженности по недостачам делается запись
Д-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет» и др.
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Одновременно
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-3 «Предстоящие
поступления задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые годы»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (прибыли прошлых
лет, выявленные в отчетном году)
4) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за
недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их
стоимостью по учетным ценам. В торговле здесь же отражается разница
между учетной ценой и стоимостью приобретения недостающих или
испорченных товарно-материальных ценностей.
Указанные выше разницы записывают при выявлении недостачи или
порчи ценностей на кредит субсчета 98-4. По мере погашения
задолженности по недостачам или порче ценностей сумму указанных выше
разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы
организации, т. е. на кредит счета 92 «Внереализационные доходы и
расходы».
Расшифровка отдельных доходов будущих периодов приводится в
отчете о движении источников собственных средств (форма 3).
По статьям «Прибыль отчетного года» (строка 640) и «Убыток
отчетного года» (строка 650) данные за 2004 год отсутствуют, так как
по итогам года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» закрывается и
переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». В промежуточной бухгалтерской отчетности 2004 года по
данным строкам показывалась сумма полученного по данным
бухгалтерского учета финансового результата. Убыток по строке 650
показывался со знаком минус.
Списание прибыли (убытка) отчетного
года на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
Данная процедура должна выполняться при составлении годовой
бухгалтерской отчетности. Информация о формировании конечного
финансового результата деятельности организации в отчетном году
обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления
дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки»
определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если
кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» больше дебетового
оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом
деятельности организации в отчетном году является прибыль. Сумма
прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами
декабря:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше
дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым
результатом деятельности организации в отчетном году является
убыток. Сумма убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
В соответствии с п. 40 Инструкции № 16 организация в учетной
политике может предусмотреть закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по
окончании отчетного месяца, квартала, года на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по решению
собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить)
сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.
При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении
вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и
прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:
нераспределенная прибыль прошлых лет организации (за
исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных
вложений) в порядке ее распределения;
резервный фонд, образованный в соответствии с
законодательством;
добавочный фонд (за исключением сумм прироста стоимости
имущества по переоценке и сумм фонда накопления использованного).
В годовом бухгалтерском балансе показатель по статье
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приводится с учетом
рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год,
принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
Поэтому в годовом балансе сумма нераспределенной прибыли не
совпадает с этим же показателем в отчете о прибылях и убытках за
отчетный год. В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма
нераспределенной прибыли отражается без учета вышеуказанных факторов
и равняется сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».
Несовпадение сумм нераспределенной прибыли в бухгалтерском
балансе и отчете о прибылях и убытках объясняется тем, что в форме 2
она отражается только за один год (отчетный), а в балансе - за все
годы деятельности организации за вычетом использованной прибыли.
Расшифровка состава и движения источников раздела III
бухгалтерского баланса приводится в отчете о движении источников
собственных средств (форма 3).
По статье «Прочие доходы и расходы» (строка 660) показываются
прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям
этого раздела, в том числе суммы выявленных в ходе инвентаризации
недостач, по которым виновные лица еще не установлены, учитываемые
на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Итого по разделу IV (строка 690, графы 3 и 4) равно строка 610
+ (-) строка 620 + строка 630 + строка 640 + (-) строка 650 + строка
660 (графы 3 и 4).
Раздел V «Расчеты»
В разделе V приводятся данные о составе обязательств
организации - кредитах и займах, расчетах с поставщиками и
подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.
По статьям «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 710) и
«Долгосрочные кредиты и займы» (строка 720) показываются
непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других
физических и юридических лиц, подлежащих возврату в соответствии с
договорами соответственно в течение 12 месяцев или более чем через
12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов, начисленных
за пользование этими средствами.
Таким образом, краткосрочной считается задолженность, срок
погашения которой согласно условиям договора не превышает 12
месяцев, а долгосрочной - со сроком погашения более 12 месяцев.
Краткосрочная задолженность по кредитам и займам учитывается
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а
долгосрочная - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам». Исключением являются товарные кредиты, которые учитываются,
как правило, на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Займы и кредиты, не оплаченные в срок, должны учитываться на
вышеуказанных счетах обособленно.
Организация в зависимости от ее учетной политики может
отражать в учете долгосрочную задолженность по одному из двух
вариантов:
1) если до погашения задолженности остается меньше 365 дней,
задолженность может быть переведена в краткосрочную, что отражается
записью
Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
2) задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» до полного погашения, не переводится
в краткосрочную, даже если до ее погашения осталось меньше 365 дней.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную
целесообразен. В противном случае пользователи бухгалтерской
отчетности не получат точного представления о краткосрочных и
долгосрочных обязательствах организации. Кроме того, не проведенный
перевод долгосрочной задолженности по займам (кредитам) в
краткосрочную повлияет на финансовые показатели организации:
ликвидность, финансовую устойчивость и др.
В случае непогашения в срок задолженности по займам и кредитам
она должна в обязательном порядке переводиться в просроченную.
В качестве даты перевода задолженности из срочной в разряд
просроченной может быть установлен день, следующий за днем, когда по
условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить
возврат основной суммы долга. Нормативными документами не
урегулирована ситуация перевода из срочной в просроченную
задолженность части долга в виде процентов.
На практике возможны следующие две ситуации:
1) проценты, как и основная сумма долга, являются
просроченными;
2) основная сумма долга является срочной задолженностью (срок
ее погашения не наступил), при этом срок погашения процентов,
начисленных на текущую дату, наступил, но они не оплачены и
соответственно являются просроченной задолженностью.
В рассматриваемых ситуациях задолженность по процентам с
истекшим согласно условиям договора сроком погашения целесообразно
переводить в категорию просроченной. Перевод срочной задолженности в
виде процентов в просроченную производится заемщиком в день,
следующий за днем, когда по условиям договора кредита (займа) он
должен был осуществить выплату суммы процентов.
Аналитический учет задолженности по полученным кредитам
(займам) ведется по видам кредитов (займов), кредитным организациям
и другим заимодавцам, отдельным кредитам и займам в зависимости от
целей их получения (на приобретение материально-производственных
запасов, на строительство (возведение) основных средств, на
пополнение собственных оборотных средств и т. п.).
Начисленные суммы процентов должны учитываться на счетах учета
полученных кредитов (займов) отдельно от основной суммы долга.
В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным
кредитам (займам) показывается с учетом причитающихся на конец
отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм
обязательств организации по кредитам и займам приводится в
приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) и пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
По группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 730)
отражается задолженность по расчетам организации:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;
по налогам и сборам;
по социальному страхованию и обеспечению;
с акционерами (учредителями) по выплате доходов;
с разными дебиторами и кредиторами, в том числе по предоплате
с покупателями.
Состав кредиторской задолженности в разрезе видов обязательств
приводится в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»
формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Итог по строке 730 (графы 3 и 4) равен сумме строк 731, 732,
733, 734, 735, 736, 737 (графы 3 и 4).
По статье «расчеты с поставщиками и подрядчиками» (строка 731)
показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за
поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги, а также сумма задолженности, обеспеченная векселями
(кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»). По этой строке отражается также задолженность
поставщикам по неотфактурованным поставкам (поставки товарно-
материальных ценностей, на которые отсутствуют сопроводительные
документы поставщиков).
По статье «расчеты по оплате труда» (строка 732) показывается
долг организации работникам по начисленным, но еще не выплаченным
суммам заработной платы и премирования (кредитовое сальдо счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»).
По статье «расчеты по прочим операциям с персоналом» (строка
733) показываются все виды расчетов с работниками организации, кроме
расчетов по оплате труда (кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»).
По статье «расчеты по налогам и сборам» (строка 734)
показывается задолженность организации по всем видам платежей в
бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды,
инновационный фонд, включая подоходный налог с работников
организации (кредитовое сальдо по субсчетам к счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам»).
По статье «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(строка 735) показывается задолженность по отчислениям в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
населения (кредитовое сальдо по субсчетам к счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»).
По статье «расчеты с акционерами (учредителями) по выплате
доходов (дивидендов)» (строка 736) показывается задолженность
организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по
акциям, облигациям, займам и т.п. (кредитовое сальдо по счету 75
«Расчеты с учредителями», если участники не являются работниками
организации), а также сумма отчислений части прибыли унитарными
предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного
ведения, подлежащая перечислению собственнику.
Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим
в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации
отражается записью
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты
доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных
законодательством или учредительными документами (например,
владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за
счет резервного фонда, начисление доходов отражается таким образом:
Д-т 82 «Резервный фонд»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие
уплате у источника выплаты, т. е. этой организацией, учитываются ею
следующим образом:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Выплата доходов участникам отражается записью
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
По статье «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (строка
737) показывается задолженность перед прочими дебиторами и
кредиторами, задолженность организации по платежам по обязательному
и добровольному страхованию имущества и работников организации;
задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары,
проданные ими в кредит, и др. (кредитовое сальдо по счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также по суммам
авансов, полученных в счет предоплаты от покупателей (заказчиков) по
подлежащим отгрузке готовой продукции и товарам, выполнению работ,
оказанию услуг (кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»).
По статье «Прочие виды обязательств» (строка 740) показывается
задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по
другим статьям раздела V. По данной строке показывается кредитовое
сальдо по внутрихозяйственным расчетам организации, учитываемое на
счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Итого по разделу V (строка 790, графы 3 и 4) равно строка 710
+ строка 720 + строка 730 + строка 740 (графы 3 и 4).
--------------------------------------------------------------------¬
¦ После заполнения всех строк бухгалтерского баланса (форма 1)¦
¦необходимо проверить равенство актива и пассива баланса. Итог ¦
¦актива(строка 390) должен совпасть с итогом пассива (строка 890). ¦
L--------------------------------------------------------------------
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Данные о стоимости имущества и размере обязательств,
учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском
балансе в размере стоимости, указанной в договоре.
Данная справка, являющаяся приложением к бухгалтерскому
балансу, содержит информацию о сальдо некоторых забалансовых счетов
на начало и конец отчетного периода.
В самом бухгалтерском балансе отражается имущество,
принадлежащее организации на праве собственности. Если право
собственности на имущество не принадлежит организации или на дату
составления баланса не перешло к организации, то такое имущество
должно быть отражено на забалансовых счетах.
Отчет о прибылях и убытках (форма 2)
В соответствии с п. 3 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа
30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№ 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее - Основные
положения по составу затрат), конечный финансовый результат
хозяйственной деятельности предприятия - прибыль или убыток -
представляет собой сумму финансовых результатов от реализации
продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных
ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков),
полученных от внереализационных операций.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в
отпускных ценах и себестоимостью реализованной продукции, товаров,
работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в
соответствии с установленным законодательством порядком из выручки
от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Финансовые результаты деятельности организации за отчетный
период, данные о ее доходах и расходах отражаются в отчете о
прибылях и убытках (форма 2) нарастающим итогом с начала года до
отчетной даты.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках
зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей
деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы
от видов деятельности или прочие поступления - операционные доходы,
внереализационные доходы).
Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» 2004 года построена на
основе Типового плана счетов и Инструкции по применению Типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением
Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89 (далее - Инструкция по
применению Типового плана счетов).
Согласно Типовому плану счетов для обобщения информации о
доходах и расходах организации, а также выявления конечного
финансового результата деятельности организации за отчетный период
предназначены счета раздела VIII Типового плана счетов.
Доходы в зависимости от их характера, условий получения и
направления деятельности организации подразделяются на:
1) доходы по видам деятельности (кредит счета 90
«Реализация»);
2) операционные доходы (кредит счета 91 «Операционные доходы и
расходы»);
3) внереализационные доходы (кредит счета 92
«Внереализационные доходы и расходы»).
Расходы организации подразделяются на:
1) расходы по видам деятельности (дебет счета 90
«Реализация»);
2) операционные расходы (дебет счета 91 «Операционные доходы и
расходы»);
3) внереализационные расходы (дебет счета 92
«Внереализационные доходы и расходы»).
С 1 января 2004 г. Законом от 4 января 2003 г. введена в
действие Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, ст. 62
«Налоговый учет» которой определено, что налоговым учетом признается
осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов
налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам
(пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского
учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и
осуществления налогового контроля. Налоговый учет основывается на
данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и
форм учета.
В соответствии с Законом от 22 декабря 1991 г. «О налогах на
доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) облагаемая налогом
прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров
(работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-
материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги),
имущественных прав и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
По нормам налогового законодательства доходы и расходы от
видов деятельности, внереализационные и операционные доходы и
расходы могут быть учитываемыми и не учитываемыми при определении
облагаемой налогом прибыли.
С целью проведения анализа финансово-хозяйственной
деятельности организации на основе данных бухгалтерского и
налогового учета, который возможно осуществить с использованием
показателей формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», и в соответствии с
п. 47 Инструкции № 16 в форму 2 введены дополнительные строки:
- строка 012 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств)
(подпункт 48.2 Инструкции)»;
- строка 061 «Доходы от операций с имуществом (подпункт 48.2
Инструкции)»;
- строка 081 «Доходы от финансовых операций (подпункт 48.2
Инструкции)»;
- строка 101 «Прочие операционные доходы (подпункт 48.2
Инструкции)»;
- строка 131 «Внереализационные доходы (подпункт 48.2
Инструкции)»;
- строка 132 «Суммы источников собственных средств,
направленные на покрытие убытков, учитываемые при определении
налогооблагаемой прибыли»;
- строка 133 «Суммы источников собственных средств,
направленные на покрытие убытков»;
- строка 152 «Прочие доходы, учитываемые при определении
налогооблагаемой прибыли».
Дополнительные показатели о доходах и расходах организации
должны обеспечить увязку сведений по данным бухгалтерских и
налоговых регистров за 2004 год, а также сравнить показатели 2004
года с показателями 2003 года.
Порядок формирования данных о расходах организации в отчете о
прибылях и убытках приводится в зависимости от целей формирования
этих расходов:
по данным налогового учета, т.е. на основе данных
бухгалтерского учета, но путем ограничения (нормирования,
лимитирования, исключения и т.п.) отдельных видов расходов в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
по данным бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом
счетов, Основными положениями по составу затрат.
Графа 4 отчета о прибылях и убытках заполняется на основе
данных графы 3 отчета за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с
данными за отчетный период предыдущего года, то первые из названных
данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики,
законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в
бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
В графе 4 отчета отражаются суммы соответствующих показателей
годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год, в том числе с
учетом произведенной реорганизации организации.
Поскольку в 2003 году налоговый и бухгалтерский учет не
разделялись при определении налогооблагаемой прибыли, то показатели
за 2003 год проставляются в соответствующих строках формы, т.е. по
соответствующим показателям 2003 года, одинаковыми цифрами как по
налоговому, так и по бухгалтерскому учету.
Показатели в форме 2 приведены в соответствии с Инструкцией по
бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной
постановлением Министерства финансов от 26 декабря 2003 г. № 181, и
Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации»,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 26 декабря 2003
г. № 182.
Обороты по субсчетам, открытым к счетам 90 «Реализация», 91
«Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и
расходы», переносятся в форму отчетности до их закрытия внутренними
записями.
Раздел I «Доходы и расходы
по видам деятельности»
По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных
платежей) (подпункт 48.2 Инструкции)» (строка 012) для определения
финансовых результатов от реализации по данным бухгалтерского учета
показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров,
работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» (по
соответствующим субсчетам), за вычетом налогов, начисляемых по
дебету счета 90 «Реализация» (по соответствующим субсчетам).
Согласно Основным положениям по составу затрат выручка от
реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее
оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за
товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах
наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере
отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю
(заказчику) расчетных документов.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» выручка от реализации принимается к бухгалтерскому
учету:
в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с
учетной политикой организации;
по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих
получению организацией в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь;
в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции
и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки
оплаты (коммерческий заем).
Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете на
момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. счетов
учета расчетов - при признании в бухгалтерском учете
выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой
продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод
начисления)
К-т 90 «Реализация»
Д-т 50 «Касса» - при признании в бухгалтерском учете выручки
от реализации по мере оплаты отгруженных товаров,
готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и
др.
К-т 90 «Реализация»
Организации, финансируемые из бюджета, выручку от реализации в
бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций,
финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства
финансов от 10 декабря 1999 г. № 354 (далее - План счетов
организаций, финансируемых из бюджета).
Из данных по строке 012 формируется информация для заполнения
строки 010 в части выручки от реализации продукции, товаров, работ,
услуг, учитываемых при налогообложении прибыли.
Если в соответствии с законодательством организация получает
бюджетные субсидии на покрытие убытков от реализации товаров,
продукции, услуг, работ, реализованных по ценам ниже понесенных
расходов на их изготовление (оказание), то указанные суммы субсидий
показываются по строке 011.
По статьям «Себестоимость реализованных товаров, продукции,
работ, услуг» (строки 020 и 021) отражаются:
расходы, связанные с производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции,
товарам, работам, услугам, - организацией, занятой производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых
отражена по строкам 010 и 012 данной формы, - организацией, занятой
в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном
питании;
покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от
реализации которых отражена по строкам 010 и 012 данной формы, -
организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Из данных по строке 021 формируется информация для заполнения
строки 020 в части затрат по производству и реализации продукции,
товаров, работ, услуг, учитываемых при налогообложении прибыли.
По статьям «Управленческие расходы» (строки 030 и 031)
отражаются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные
расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26
«Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком
и списываемые с них при определении финансовых результатов
непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».
Из данных по строке 031 формируется информация для заполнения
строки 030 в части управленческих расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
По статьям «Расходы на реализацию» (строки 040 и 041)
отражаются:
расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на
реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам,
услугам, - организацией, занятой производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг;
издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на
реализацию» и приходящиеся на реализованные товары, - организацией,
занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической
деятельности.
Из данных по строке 041 формируется информация для заполнения
строки 040 в части расходов на реализацию, учитываемых при
налогообложении прибыли.
Некоммерческие организации, получающие доходы от
предпринимательской деятельности, определяют выручку от реализации,
затраты и финансовый результат в соответствии с порядком, изложенным
в пп. 47-53 Инструкции № 16.
Итог по строке 051 равен сальдо по счету 90 «Реализация» (по
соответствующему субсчету), а также итогу строк: строка 010 (012) -
строка 021 - - строка 031 - строка 041 (графы 3 и 4).
Итог по строке 050 равен итогу строк: строка 010 - строка 020
- строка 030 - строка 040 (графы 3 и 4).
Раздел II «Операционные доходы и расходы»
В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается
информация о суммах полученных доходов и соответствующих им
расходов, имеющих существенное влияние на финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период, по соответствующим
строкам развернуто:
о доходах по операциям с имуществом (аренда, реализация
основных средств и нематериальных активов и прочих активов) и
расходах, связанных с получением этих доходов;
о доходах (процентах), полученных от участия в уставных фондах
других организаций, от операций с ценными бумагами, в том числе с
векселями банков и иных небанковских финансово-кредитных
организаций, о доходах от совместной деятельности, а также расходах,
связанных с получением этих доходов;
о прочих операционных доходах и расходах в соответствии с
законодательством: об операциях по продаже и конверсии иностранной
валюты, по созданию и восстановлению в соответствии с
законодательством резервов и др.
Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
определено, что операционными являются доходы от отдельных операций,
не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных
средств и иного имущества, указанных в п. 4 настоящей Инструкции.
Состав операционных доходов, по которым обобщается информация
на счете 91 «Операционные доходы и расходы», приведен в Инструкции
по применению Типового плана счетов.
Величину операционных доходов определяют в порядке,
аналогичном предусмотренному пп. 6 и 7 Инструкции по бухгалтерскому
учету «Доходы организации».
Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного
имущества отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной
политикой организации:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по
мере отгрузки:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - при
признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
Д-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и
др.
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по
мере их образования:
Д-т 50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и
др.
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
Организации, финансируемые из бюджета, операционные доходы в
бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов
организаций, финансируемых из бюджета.
Информация по разделу «Операционные доходы и расходы»
приводится по строкам 060, 070, 080, 090, 100, 110 - по данным
регистров налогового учета; по прочим строкам (включая дополнительно
вводимые строки для учета доходов) 061, 071, 081, 091, 101, 111 - по
данным регистров бухгалтерского учета.
Из данных по строкам 061, 071, 081, 091, 101, 111 формируется
информация для заполнения строк 060, 070, 080, 090, 100, 110 в части
операционных (по налоговому законодательству - внереализационных)
доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Итог по строке 121 равен сальдо по счету 91 «Операционные
доходы и расходы» (по соответствующему субсчету), а также итогу
строк: строка 060 (061) - строка 071 + строка 080 (081) - строка 091
+ строка 100 (101) - строка 111 (графы 3 и 4).
Итог по строке 120 равен итогу строк: строка 060 - строка 070
+ строка 080 - строка 090 + строка 100 - строка 110 (графы 3 и 4).
Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»
По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы»
показываются результаты от внереализационных доходов и расходов.
Внереализационными доходами являются доходы от операций,
непосредственно не связанных с производственной деятельностью
организации.
По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»
учитываются поступления сумм внереализационных доходов в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и
иного имущества, расчетов и других счетов.
Организации, финансируемые из бюджета, внереализационные
доходы в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов
организаций, финансируемых из бюджета.
Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных
доходов определяется в следующем порядке:
суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами,
установленными для проведения переоценки активов;
иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому
учету в фактически поступивших (определенных) суммах.
Состав внереализационных доходов и расходов, по которым
обобщается информация на счете 92 «Внереализационные доходы и
расходы», приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов.
Данные по строкам 130 и 140 приводятся из регистров налогового
учета, по строкам 131 и 141 - из регистров бухгалтерского учета.
Из данных по строкам 131 и 141 формируется информация для
заполнения строк 130 и 140 в части внереализационных доходов и
расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
При направлении источников собственных средств на покрытие
убытков за отчетный период до окончания отчетного года в
бухгалтерском учете производится запись
Д-т 82 «Резервный фонд»
83 «Добавочный фонд»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
а суммы источников собственных средств отражаются по
дополнительно вводимой строке 132 (133).
Из данных по строке 133 формируется информация для заполнения
строки 132 в части сумм источников собственных средств, включенных в
состав внереализационных доходов, направленных на покрытие убытков
(расходов), учитываемых при налогообложении прибыли.
Итог по строке 151 равен сальдо по счету 92 «Внереализационные
доходы и расходы» (по соответствующему субсчету), а также итогу
строк: строка 130 (131) + строка 133 - строка 141 (графы 3 и 4).
Итог по строке 150 равен итогу строк: строка 130 + строка 132
- строка 140 (графы 3 и 4).
Для учета прочих доходов, учитываемых при определении
налогооблагаемой прибыли, рекомендуется (при необходимости) ввести
строку 152.
В соответствии с Типовым планом счетов рыночная стоимость
активов, полученных безвозмездно (кроме активов, полученных в
пределах одного собственника), отражается следующим образом:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные
поступления»
Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета
в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:
по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого
финансирования) основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по
мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на
реализацию);
по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке
целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания
расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому
безвозмездному поступлению ценностей.
Согласно п. 12 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 19 (с
изменениями и дополнениями), в целях исчисления налога на прибыль в
состав доходов от внереализационных операций включаются доходы,
поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно
не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы,
полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также
безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том
числе основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей
в пределах одного собственника.
В форме 2 бухгалтерская запись
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
отразится по строке 131 «Внереализационные доходы».
Безвозмездная помощь, отраженная по кредиту счета 98 «Доходы
будущих периодов», а также прочие доходы, не учтенные на счетах
учета доходов, в форме 2 отразятся по строке 152 «Прочие доходы,
учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли».
При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации» (строка
050), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка
120), «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов»
(строка 150) и «Итого прибыль (убыток) за отчетный период» (строка
160) показывается налогооблагаемая прибыль организации. Данные по
строке 160 должны соответствовать данным налоговой декларации
(расчета) по налогу на прибыль, а именно показателю по п. 9
«Налоговая база (облагаемая налогом прибыль)».
Итого по строке 160 (графы 3 и 4) равно итогу строк: +(-)
строка 050 +(-) строка 120 +(-) строка 150 + строка 152 (графы 3 и
4).
При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации (подпункт
48.2 Инструкции)» (строка 051), «Прибыль (убыток) от операционных
доходов и расходов (подпункт 48.2 Инструкции)» (строка 121),
«Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (подпункт
48.2 Инструкции)» (строка 151) и «Итого прибыль (убыток) за отчетный
период (подпункт 48.2 Инструкции)» (строка 161) отражается
финансовый результат деятельности организации за отчетный период в
соответствии с данными счета 99 «Прибыли и убытки».
Итого по строке 161 (графы 3 и 4) равно итогу строк: +(-)
строка 051 +(-) строка 121 +(-) строка 151 (графы 3 и 4).
По статье «Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из
прибыли» (строка 170) отражаются суммы начисленных за отчетный
период налогов и сборов из прибыли до исчисления налога на прибыль:
налога на доходы (если он не исключен до определения
налогооблагаемой прибыли);
налога на недвижимость (п. 9 налоговой декларации);
сумма льготы (льготируемая прибыль), учитываемая при расчете
налога на прибыль и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в
соответствии с законодательством (глава 6 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль).
Сумма, направленная на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также на
погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели,
на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль,
отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет
«Фонд накопления образованный» (в пределах кредитового
сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»)
одновременно отражается сумма указанной льготы по налогу на
прибыль:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет
«Фонд накопления образованный»
К-т 83 «Добавочный фонд»
По статье «Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из
прибыли» (строка 171) отражаются суммы начисленных за отчетный
период налогов и сборов из прибыли: налога на доходы, налога на
недвижимость, налога на прибыль и иных налогов и сборов из прибыли,
исчисленных в соответствии с законодательством, а также суммы
причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением
санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение
хозяйственных договоров), проведенных в бухгалтерском учете записью
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
(строка 180) показывается прибыль для расчета налога на прибыль.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
(строка 181) показывается остаток убытка (дебетовое сальдо по счету
99 «Прибыли и убытки») или остаток прибыли (кредитовое сальдо по
счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащей распределению по
направлениям использования в соответствии с учредительными
документами или учетной политикой организации.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2004 год раздел 2
«Расшифровка отдельных доходов и расходов» не заполняется.
07.03.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 9, с.59 (опубликован - 07.03.2005)
Вестник-инфо, 2005 г., № 10, с.64 (опубликован - 14.03.2005)
