ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС
                 ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ -
          РЕЗИДЕНТАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
                ОТДЕЛЬНЫХ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
     
                                                     И.Р.МАСАЛЬСКАЯ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
     
     В  последнее время в редакцию все чаще стали поступать  вопросы
читателей    о    правильности    налогообложения    индивидуальными
предпринимателями операций, в которых участвуют резиденты Российской
Федерации.  В  связи с этим рассмотрим порядок исчисления  и  уплаты
налога  на  добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями,
не  признаваемыми плательщиками этого налога, при экспорте и импорте
рекламных  услуг,  приобретении  книжной продукции,  компакт-дисков,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
     
                  Реализация товаров, работ, услуг
     
     Прежде   всего   следует  помнить,  что,  если   индивидуальный
предприниматель на основании положений Закона от 19 декабря 1991  г.
«О  налоге  на добавленную стоимость» (далее - Закон) не  признается
плательщиком   налога   на  добавленную  стоимость   либо   является
плательщиком   единого  налога,  обороты  по  реализации   указанным
предпринимателем  товаров,  работ,  услуг,  имущественных  прав   на
объекты интеллектуальной собственности не подлежат обложению налогом
на  добавленную стоимость независимо от места  реализации  указанных
объектов.
     Следовательно,    если   индивидуальный   предприниматель     в
соответствии с законодательством не признается  плательщиком  налога
на  добавленную стоимость, при реализации им товаров, работ,  услуг,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в  том
числе  в   Российскую Федерацию, налог на добавленную  стоимость  не
исчисляется и не уплачивается. При этом согласно п. 61 Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2004  г.  №  16  (с  изменениями и  дополнениями)  (далее  -
Инструкция),   индивидуальные   предприниматели,   не   признаваемые
плательщиками  налога,  расчетные  и  первичные  учетные  документы,
применяемые  при реализации объектов, выписывают без выделения  сумм
налога  и  предъявления этих сумм покупателю. В указанных документах
делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС».
     
                 Приобретение товаров, работ, услуг
     
     Если  индивидуальный предприниматель приобретает  в  Российской
Федерации  товары, работы, услуги, имущественные  права  на  объекты
интеллектуальной собственности, необходимо учитывать следующее.
     С  1  января  2004  г. согласно ст. 1-2 Закона  при  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной  собственности  на территории  Республики  Беларусь
иностранными  организациями,  не состоящими  на  учете  в  налоговых
органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию  и
перечислению  в  бюджет  налога  за счет  средств  этих  организаций
возлагается  на  состоящих на учете в налоговых  органах  Республики
Беларусь     организации    и    индивидуальных    предпринимателей,
приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности.
     Пунктом   11  ст.  7  Закона  определено,  что  организации   и
индивидуальные  предприниматели,  состоящие  на  учете  в  налоговых
органах   Республики   Беларусь,  обязаны  исчислить,   удержать   у
иностранных  организаций, не состоящих на учете в налоговых  органах
Республики  Беларусь,  и  уплатить в  бюджет  соответствующую  сумму
налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога
по своей деятельности.
     Иначе  говоря, независимо от того, признается ли индивидуальный
предприниматель  на основании положений ст. 1-1 Закона  плательщиком
налога  на  добавленную стоимость, при приобретении им на территории
Республики   Беларусь   объектов   налогообложения   у   иностранной
организации,  не  состоящей на учете в налоговых органах  Республики
Беларусь,  он  обязан  исчислить,  удержать  и  уплатить  в   бюджет
Республики  Беларусь  сумму  налога  на  добавленную  стоимость   из
перечисляемых  в  качестве оплаты за приобретенные объекты  денежных
средств.
     
               Оказание рекламных услуг резидентами РФ
     
     В  целях  обложения налогом на добавленную стоимость  рекламных
услуг необходимо учитывать следующее.
     В  соответствии  с Законом от 18 февраля 1997  г.  «О  рекламе»
реклама  -  распространяемая в любой форме, с помощью любых  средств
информация  о  юридическом или физическом лице,  товарах  (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга  лиц  и
призвана  формировать или поддерживать интерес к  этим  юридическому
или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.
     Согласно  подпункту  2.10.11  Основных  положений  по   составу
затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300  (с   изменениями   и
дополнениями), к расходам на рекламу относятся расходы на разработку
и   издание   рекламных  изделий  (иллюстрированных   прейскурантов,
каталогов,  брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш,  рекламных
писем,  открыток  и  т.п.);  на разработку  и  изготовление  эскизов
этикеток,  образцов  оригинальных и фирменных  пакетов,  упаковки  и
т.д.;  на  рекламные мероприятия (объявления в печати,  передача  по
радио  и  телевидению);  на  световую и иную  наружную  рекламу;  на
изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на
хранение   и  экспедирование  рекламных  материалов;  на  оформление
витрин,  выставок-продаж, выставок и ярмарок,  комнат  образцов;  на
уценку    товаров,   полностью   или   частично   потерявших    свое
первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение
иных рекламных мероприятий.
     Место реализации рекламных услуг определяется в соответствии  с
подпунктом   14.3   п.  14  Инструкции,  согласно  которому   местом
реализации     аудиторских,     консультационных,     маркетинговых,
юридических,    бухгалтерских,   инновационных   (включая    научно-
исследовательские,  опытно-конструкторские и  опытно-технологические
работы), инженерных, рекламных услуг, услуг по обработке данных,  по
информационному  обеспечению  и иных  аналогичных  услуг  признается
место   деятельности   потребителя   (пользователя)   услуг,    если
потребитель (пользователь) этих услуг имеет место нахождения  (место
жительства) в одном государстве, а продавец - в другом.
     Таким   образом,   если   индивидуальный   предприниматель    -
белорусский  резидент  приобретает рекламные  услуги  у  иностранной
организации,  не  состоящей на учете в налоговых органах  Республики
Беларусь,  местом  реализации указанных услуг признается  территория
Республики   Беларусь   и   соответственно   данный   индивидуальный
предприниматель  признается налоговым агентом  и  обязан  исчислить,
удержать  и  уплатить в бюджет Республики Беларусь сумму  налога  на
добавленную  стоимость  из  перечисляемых  в  качестве   оплаты   за
оказанные услуги денежных средств.
     Необходимо  подчеркнуть,  что  до  2  марта  2004  г.   вопросы
обложения  налогом  на добавленную стоимость при экспортно-импортных
отношениях  с Российской Федерацией регулировались Указом Президента
от  23  мая  2000  г.  №  282 «О применении  налога  на  добавленную
стоимость  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в  торговых
отношениях  с  некоторыми  государствами -  участниками  Содружества
Независимых  Государств», в соответствии с которым  товары  (работы,
услуги),  ввозимые на территорию Республики Беларусь  из  Российской
Федерации (за исключением товаров, происходящих из третьих  стран  и
выпущенных  в  свободное  обращение  в  Российской  Федерации),   не
облагались  налогом  на добавленную стоимость; товары,  вывозимые  с
территории Республики Беларусь в эти государства, облагались налогом
на    добавленную    стоимость,   кроме   случаев,   предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь.
     Со  вступлением в силу со 2 марта 2004 г. Указа  Президента  от
27  февраля  2004  г.  №  121 «О применении  налога  на  добавленную
стоимость  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в  торговых
отношениях  с  Российской  Федерацией»  работы  (услуги)  облагаются
налогом  на  добавленную стоимость в соответствии с законодательными
актами Республики Беларусь.
     На  основании  положений  п. 85 Инструкции,  в  соответствии  с
которым  при  изменении  порядка  исчисления  налога  новый  порядок
применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента
изменения  порядка  исчисления налога, при оказании  работ  и  услуг
резидентом  Российской Федерации, не состоящим на учете в  налоговых
органах  Республики Беларусь, белорусскому покупателю (в  том  числе
индивидуальному  предпринимателю) на территории Республики  Беларусь
исчисление налога на добавленную стоимость производится  начиная  со
2 марта 2004 г.
     Следовательно,   если  рекламные  услуги  оказаны    резидентом
Российской  Федерации,  не состоящим на учете  в  налоговых  органах
Республики     Беларусь,    и    (или)    оплачены    индивидуальным
предпринимателем  в период с 1 января 2004 г. по 1  марта  2004  г.,
исчисление,  удержание и уплата налога на добавленную  стоимость  из
стоимости    этих    услуг   индивидуальным   предпринимателем    не
производится.
     Если  рекламные услуги оказаны резидентом Российской Федерации,
не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, со  2
марта  2004  г.  и оплачены белорусским покупателем начиная  с  этой
даты,   указанный   покупатель  (в  данном   случае   индивидуальный
предприниматель)  признается налоговым агентом и  обязан  исчислить,
удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость за  счет
средств указанного резидента.
     При   этом  согласно  подпункту  13.2  п.  13  Инструкции   при
реализации  объектов на территории Республики Беларусь  иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики
Беларусь,  моментом  их фактической реализации такими  организациями
признается  день оплаты этих объектов с учетом положений  настоящего
подпункта.  Налогообложение производится по  ставке  15,25  процента
(подпункт 15.6.3 п. 15 Инструкции).
     В  соответствии с п. 44 Инструкции при реализации на территории
Республики   Беларусь   объектов  иностранными   организациями,   не
состоящими  на  учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь,
налоговая  база  определяется как стоимость этих объектов  с  учетом
налога.  Налоговая база определяется отдельно при совершении  каждой
операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь  с
учетом положений Инструкции.
     Исходя  из  подпункта  8.3  п.  8  Инструкции  при  определении
налоговой    базы   оборот   плательщика   в   иностранной    валюте
пересчитывается  в  белорусские рубли по курсу  Национального  банка
Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на
дату  фактического  осуществления расходов в случае,  когда  расходы
признаются объектом налогообложения.
     
                Приобретение товаров у резидентов РФ
     
     При  приобретении индивидуальным предпринимателем -  резидентом
Республики  Беларусь у резидента Российской Федерации, не состоящего
на  учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров - книжной
продукции  и компакт-дисков следует учитывать, что место  реализации
указанных товаров в целях исчисления налога на добавленную стоимость
определяется  в  соответствии с подпунктом 14.1  п.  14  Инструкции.
Согласно  данному  подпункту Инструкции  местом  реализации  товаров
признается:
     место  нахождения  товаров,  если  они  не  отгружаются  и   не
транспортируются;
     место   нахождения  товаров  в  момент  начала   отгрузки   или
транспортировки,  если эти товары отгружаются  или  транспортируются
продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим
лицом).
     Соответственно  при  условии  подтверждения  того,  что  местом
передачи   книжной   продукции   и  компакт-дисков   индивидуальному
предпринимателю  либо начала их отгрузки (транспортировки)  являлась
территория Российской Федерации, местом реализации указанных товаров
не  признается  территория Республики Беларусь,  и,  таким  образом,
белорусский  покупатель не должен исчислять и  удерживать  налог  на
добавленную стоимость из сумм, перечисляемых нерезиденту в  качестве
оплаты за поставленный товар.
     
       Приобретение имущественных прав на ОИС у резидентов РФ
     
     Необходимо  обратить  внимание  плательщиков  на  то,   что   в
практической деятельности распространены случаи, когда приобретаемые
по    договору    поставки   экземпляры   компакт-дисков    являются
материальными  носителями объектов интеллектуальной собственности  и
их    приобретение   сопровождается   одновременным    приобретением
имущественных   прав   на  использование  данного   объекта    путем
заключения   отдельных  лицензионных  (сублицензионных)   договоров.
Например,  те  же  базы  данных, носителем  которых  может  являться
компакт-диск, могут представлять собой такой объект интеллектуальной
собственности   как   так   называемую  нераскрытую   информацию   -
техническую,  коммерческую  или организационную,  а  также  ноу-хау,
неизвестную  третьим  лицам  и имеющую правовую  защиту  как  объект
интеллектуальной  собственности (далее  -  ОИС)  согласно  ст.  1010
Гражданского    кодекса   Республики   Беларусь.   При    реализации
имущественных прав на ОИС местом реализации согласно подпункту  14.2
п. 14 Инструкции признается место деятельности покупателя.
     Таким  образом,  в  этой ситуации следует  учитывать,  что  при
приобретении   в   2004   году   имущественных   прав   на    объект
интеллектуальной  собственности  индивидуальным  предпринимателем  у
резидента  Российской Федерации, не состоящего на учете в  налоговых
органах Республики Беларусь, согласно ст. 12 Закона он также  обязан
исчислить,  удержать и уплатить в бюджет Республики  Беларусь  сумму
налога  на добавленную стоимость из перечисляемых в качестве  оплаты
денежных средств.
     Следует  отметить, что  Указ Президента от 23  мая  2000  г.  №
282,  утративший  силу  со 2 марта 2004 г.,  не  распространялся  на
порядок  обложения  налогом  на добавленную  стоимость  во  взаимной
торговле   с   Российской   Федерацией  при   экспорте   и   импорте
имущественных   прав  на  объекты  интеллектуальной   собственности.
Соответственно  при  приобретении  имущественных  прав  на   объекты
интеллектуальной собственности у резидента Российской Федерации,  не
состоящего  на  учете  в  налоговых  органах  Республики   Беларусь,
покупатель     (белорусская    организация    или     индивидуальный
предприниматель) обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет
суммы   налога  на  добавленную  стоимость  из  сумм,  перечисляемых
продавцу  за  приобретенные имущественные права на ОИС начиная  с  1
января 2004 г.
     
                                         (Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
                                       начальник главного управления
                                         методологии налогообложения
                                                    организаций МНС)


20.12.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 47, с.21