КОММЕНТАРИЙ
        к постановлению Государственного таможенного комитета
                       от 17 июня 2004 г. № 49
          «О толковании норм постановления Государственного
               таможенного комитета Республики Беларусь
                      от 28 января 2004 г. № 9
                   и распространении его действия»
                                  
                        О ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖАХ
                                  
                  Цель принятия постановления № 49
     
     Таможенные  органы,  на  практике  «дословно»  применяя   нормы
Инструкции  о  возникновении и прекращении налогового обязательства,
возникновении  и  прекращении  обязательства  по  уплате  процентов,
возникновении  и погашении таможенной задолженности и  задолженности
по    процентам,    утвержденной   постановлением   Государственного
таможенного комитета от 28 января 2004 г. № 9 и вступившей в силу  с
15  марта 2004 г. (далее - Инструкция), при возникновении каждого из
налоговых  обязательств по уплате таможенных платежей в  торговом  и
неторговом   обороте,  перечисленных  в  пп.  6  и   7   Инструкции,
производили взыскание одних и тех же таможенных платежей в отношении
одного товара несколько раз.
     Это   связано  с  тем,  что  в  Инструкции  отсутствуют  нормы,
устанавливающие   порядок   взыскания   таможенных   платежей    при
наступлении  последовательно нескольких  обстоятельств,  с  которыми
законодательство связывает уплату таможенных платежей, приведенных в
пп.  6  и  7  Инструкции. Другими словами, Инструкция ограничивается
перечислением  обстоятельств, с которыми связана  уплата  таможенных
платежей,  и  не  содержит  прямых указаний  на  то,  что  налоговое
обязательство подлежит исполнению только при возникновении одного из
перечисленных в указанных выше пунктах обстоятельств.
     Так,   если   нарушен  срок  подачи  таможенной  декларации   в
отношении  определенной  категории  товаров  и  таможенные   платежи
(таможенные  сборы  за таможенное оформление, таможенные  пошлины  и
налог  на  добавленную стоимость) взысканы, то последующее помещение
таких товаров под таможенный режим (например, выпуска для свободного
обращения)  требовало  от декларанта повторной уплаты  причитающихся
таможенных  платежей без зачета уже взысканных. В случае если  такое
взыскание  не  произошло,  то независимо от  последующего  заявления
таможенного    режима   сумма   изначально   возникшей    таможенной
задолженности  взыскивалась в установленном  порядке  с  применением
экономических санкций и начислением пени.
     В   рассматриваемом   примере  отражены   два   обстоятельства,
требующие   уплаты   таможенных   платежей:   первое   -   истечение
установленного срока подачи таможенной декларации, второе - принятие
таможней  таможенной  декларации на помещение товаров  под  один  из
таможенных режимов. Установленные актами законодательства таможенные
формальности   таковы,  что  приведенные  обстоятельства   возникают
последовательно в отношении одного и того же товара.
     Естественно,  что  двойная  (в ряде случаев  тройная  и  более)
уплата  таможенных  пошлин  и  налогов не  может  быть  экономически
оправданной.
     Государственный таможенный комитет принял постановление  от  17
июня  2004  г.  №  49 (далее - постановление № 49),  целью  которого
является толкование отдельных норм Инструкции.
     
          Возникновение нескольких обстоятельств по уплате
            таможенных платежей в отношении одного товара
     
     Постановление № 49 конкретизировало порядок применения пп. 6  и
7  Инструкции. Так, определено, что таможенные пошлины  и  налоги  в
полном  объеме необходимо уплачивать только один раз при наступлении
одного из обстоятельств, требующих их уплаты.
     В данном случае возможны две ситуации:
     платежи по первому обстоятельству уплачены полностью;
     платежи  по  первому обстоятельству полностью либо частично  не
уплачены.
     Если   причитающиеся  таможенные  пошлины  и  налоги   уплачены
полностью по первому обстоятельству, при наступлении второго и более
обстоятельств повторно исчисленные суммы таможенных пошлин и налогов
уплачиваются  лишь  в  части превышения над уже уплаченными  суммами
таких платежей по первому обстоятельству.
     
     Пример 1.
     В  связи  с  нарушением  срока подачи таможенной  декларации  в
отношении  определенной категории товаров исчисленная  и  уплаченная
сумма  таможенных  пошлин  и  налогов  составила  2  млн.  руб.  При
последующем помещении таких товаров под таможенный режим выпуска для
свободного  обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена  в
размере  3 млн. руб. Исходя из норм постановления № 49 при помещении
товаров  под  таможенный режим выпуска для свободного  обращения  из
исчисленных  3 млн. руб. фактически уплатить требуется лишь  1  млн.
руб.  Ранее уплаченные 2 млн. руб. считаются уплаченными до принятия
таможенной декларации. Другими словами, 2 млн. руб. засчитываются  в
счет   таможенных  платежей,  причитающихся  к  уплате  по   второму
возникшему обстоятельству.
     
     Пример 2.
     В  связи  с  нарушением  срока подачи таможенной  декларации  в
отношении  определенной категории товаров исчисленная  и  уплаченная
сумма  таможенных  пошлин  и  налогов  составила  9  млн.  руб.  При
последующем помещении таких товаров под таможенный режим выпуска для
свободного  обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена  в
размере  5  млн. руб. Исчисленные 5 млн. руб. из ранее уплаченных  9
млн. руб. считаются уплаченными до принятия таможенной декларации  и
засчитываются  при  таможенном  оформлении.  Дополнительной   уплаты
таможенных  пошлин  и налогов при помещении товаров  под  таможенный
режим  выпуска  для  свободного обращения  не  требуется.  При  этом
незасчитанные  4  млн. руб. из уплаченных 9 млн.  руб.  возврату  не
подлежат.
     
     Зеркальным   отражением  вышеприведенного  является   ситуация,
когда   причитающиеся  таможенные  пошлины  и  налоги   по   первому
обстоятельству полностью либо частично не уплачены, однако  платежи,
исчисленные по второму и более обстоятельствам, уплачены полностью.
     В  таком случае таможня будет предъявлять требование по  уплате
не  всей  суммы таможенных пошлин и налогов, исчисленных по  первому
обстоятельству,  а  лишь в части ее превышения над  уже  уплаченными
суммами таких платежей по второму и более обстоятельствам.
     
     Пример 3.
     В  связи  с  нарушением  срока подачи таможенной  декларации  в
отношении   определенной  категории  товаров  исчисленная,   но   не
уплаченная сумма таможенных пошлин и налогов составила 2  млн.  руб.
При последующем помещении таких товаров под таможенный режим выпуска
для свободного обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена
и уплачена в размере 3 млн. руб.
     Поскольку  большая из двух сумм таможенных пошлин и налогов  (3
млн.  руб.)  уплачена, то отсутствует и превышение  сумм  таможенных
пошлин  и  налогов, исчисленных по первому обстоятельству (истечение
установленного  срока подачи таможенной декларации), над  уплаченной
суммой,  возникшей  по  второму  обстоятельству  (принятие  таможней
таможенной  декларации на помещение товаров под один  из  таможенных
режимов).
     
     Пример 4.
     В  связи  с  нарушением  срока подачи таможенной  декларации  в
отношении   определенной  категории  товаров  исчисленная,   но   не
уплаченная сумма таможенных пошлин и налогов составила 9  млн.  руб.
При последующем помещении таких товаров под таможенный режим выпуска
для свободного обращения сумма таможенных пошлин и налогов исчислена
и уплачена в размере 5 млн. руб. Превышение сумм таможенных пошлин и
налогов,    исчисленных   по   первому   обстоятельству   (истечение
установленного  срока подачи таможенной декларации), над  уплаченной
суммой,  возникшей  по  второму  обстоятельству  (принятие  таможней
таможенной  декларации на помещение товаров под один  из  таможенных
режимов),  составляет  4  млн. руб. Следовательно,  таможня  обязана
обеспечить  взыскание таможенных пошлин и налогов на  сумму  4  млн.
руб.
     
            Взыскание задолженности в отношении товаров,
            помещенных под таможенные режимы переработки
     
     Комментируя  постановление № 49, следует также остановиться  на
некоторых   особенностях   взыскания  таможенной   задолженности   в
отношении  товаров,  помещенных  под таможенные  режимы  переработки
товаров   на   таможенной  территории  и  переработки  товаров   вне
таможенной территории (далее - режимы переработки).
     Такие  особенности вытекают из сути самих режимов  переработки.
Одним  из  условий установления режимов переработки является  уплата
максимальной  суммы  таможенных  пошлин  и  налогов:  при  помещении
товаров  под  таможенный  режим переработки  товаров  на  таможенной
территории  уплачиваются  таможенные  пошлины  и  налоги  в  том  же
размере, как если бы они были помещены под таможенный режим  выпуска
для  свободного  обращения, а при помещении товаров  под  таможенный
режим  переработки  товаров вне таможенной  территории  уплачиваются
таможенные  пошлины в том же размере, как если бы они были  помещены
под таможенный режим экспорта.
     Если  максимальная сумма платежей уже перечислена  плательщиком
при таможенном оформлении в режимах переработки, то при нецелевом их
использовании  (при утрате, хищении и ином выбытии из  владения),  а
также  при  истечении  срока  таких режимов  обязанности  по  уплате
таможенных пошлин и налогов не возникает, в том числе при превышении
сумм  платежей,  которые подлежали бы уплате  на  момент  нецелевого
использования либо окончания срока переработки.
     
            Взыскание задолженности в отношении товаров,
      помещенных под таможенный режим временного ввоза (вывоза)
     
     Следующий  таможенный режим, имеющий особенности  исчисления  и
уплаты  таможенных  пошлин  и  налогов,  -  временный  ввоз  (вывоз)
товаров.
     Сутью  такого  режима  (ст. 68 Таможенного  кодекса  Республики
Беларусь)  является  пользование товарами на  таможенной  территории
Республики  Беларусь  с  полным  либо  частичным  освобождением   от
таможенных  пошлин  и  налогов  и без применения  мер  экономической
политики.
     При  частичном освобождении от таможенных пошлин и  налогов  не
позднее дня принятия таможенной декларации на помещение товаров  под
таможенный режим временного ввоза плательщик обязан за каждый полный
и  неполный месяц срока временного ввоза, установленного таможенными
органами,  произвести уплату платежей в размере  трех  процентов  от
суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если
бы   товары  были  выпущены  для  свободного  обращения.  При   этом
таможенные  пошлины  и  налоги,  фактически  уплаченные   в   рамках
таможенного режима временного ввоза (вывоза), при помещении временно
ввезенных  (вывезенных)  товаров  под  иные  таможенные  режимы   не
подлежат  возврату  либо  зачету  в  счет  причитающихся  к   уплате
таможенных пошлин и налогов.
     Принцип   «невозврата  и  незачета  платежей»   при   помещении
временно  ввезенных (вывезенных) товаров под иные таможенные  режимы
также лег в основу норм постановления № 49, касающихся возникновения
таможенной задолженности по товарам, помещенным под таможенный режим
временного ввоза (вывоза).
     Установлено,  что  если  истек срок временного  ввоза  (вывоза)
товаров,  помещенных под таможенный режим временного ввоза (вывоза),
либо   такие   товары,  будучи  временно  ввезенными  (вывезенными),
использовались    в    нарушение   установленных   законодательством
требований, условий и ограничений, то таможенные пошлины  и  налоги,
исчисленные   в   связи   с   истечением   срока   либо    нецелевым
использованием, подлежат уплате в полном объеме.
     
     Пример 5.
     На  таможенную территорию Республики Беларусь временно, на срок
до  двух  месяцев,  ввезено  оборудование.  При  помещении  его  под
таможенный  режим  временного  ввоза  плательщик  обязан  произвести
уплату  таможенных пошлин и налогов исходя из расчета трех процентов
от  суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы  уплате,
если  бы товары были выпущены для свободного обращения за весь  срок
пользования им на таможенной территории Республики Беларусь (2 x  3%
=  6%). При нарушении срока временного ввоза, т.е. по истечении двух
месяцев,   таможня  предъявит  плательщику  требование   по   уплате
таможенных  пошлин  и налогов в таком размере, как  если  бы  данное
оборудование  выпускалось для свободного обращения. При  этом  ранее
уплаченные 3-процентные платежи ни возврату, ни зачету не подлежат.
     
     Таможенная задолженность в отношении конфискованных товаров
     
     До  15  марта  2004  г. - даты вступления в силу  Инструкции  -
товары,  конфискованные  и  обращенные в собственность  государства,
были  освобождены  от  обложения таможенными сборами  за  таможенное
оформление  и налогом на добавленную стоимость. При этом  таможенное
законодательство  не содержало норм, связанных  с  освобождением  от
обложения    таможенной    пошлиной   такой    категории    товаров.
Следовательно,  получив,  например, решение  суда  о  конфискации  и
обращении  товаров  в собственность государства,  таможня  оформляла
документы на взыскание таможенной задолженности по уплате таможенной
пошлины.
     Инструкция  улучшила  положение  лиц,  у  которых  перемещаемые
через  таможенную  границу  Республики Беларусь  товары  обращены  в
собственность   государства,  однако   не   определила,   на   какие
правоотношения такая норма может быть распространена.  В  частности,
актуальным  был вопрос о невзимании таможенной пошлины  в  отношении
конфискованных  товаров  в  случае, когда  таможенная  задолженность
возникла до вступления в силу Инструкции.
     Постановление  № 49 однозначно установило, что если  таможенная
задолженность по уплате таможенной пошлины возникла до 15 марта 2004
г.  и  в  настоящее  время  не погашена,  то  акты  о  возникновении
таможенной   задолженности   и   задолженности   по   процентам   не
составляются и решения  не  выносятся,  а  по  вынесенным   решениям
взыскание платежей не производится (налоговое обязательство в  таком
случае   прекращается).  При  этом  если  таможенная   задолженность
полностью либо частично погашена, то взысканные денежные средства не
возвращаются.
     Инструкция  и  постановление № 49 позволят исключить  различное
толкование   ряда   норм,   связанных   со   взысканием   таможенной
задолженности,   а  также  разногласия  по  поводу   расчета   такой
задолженности.
     
                                                      О.В.МАКАРЕВИЧ,
                                       заместитель начальника отдела
                                 методологии таможенных платежей ГТК


16.08.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 29, с.46
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 29, с.24