О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КРЕСТЬЯНСКИХ
(ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ
В.А.ЕГОРОВ, заместитель
начальника главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС
Крестьянские (фермерские) хозяйства пользуются в Республики
Беларусь многочисленными налоговыми льготами, которые можно условно
разделить на три группы, представляющие собой три льготных режима
налогообложения:
1) льготы по налогам, предоставленные Законом от 18 февраля
1991 г. «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее - Закон);
2) возможность перейти на уплату единого налога для
производителей сельскохозяйственной продукции;
3) при исчислении налогов и сборов в общем порядке - льготы,
предоставленные налоговым законодательством производителям
сельскохозяйственной продукции.
Крестьянские (фермерские) хозяйства могут применять несколько
льготных режимов налогообложения одновременно (например, по налогам
пользоваться льготами, установленными Законом, а по сборам и другим
платежам в бюджет - льготами, предоставленными производителям
сельскохозяйственной продукции конкретными законодательными актами).
Льготы по налогам, предоставленные Законом
Согласно ст. 16 Закона в течение трех лет с момента
регистрации крестьянское хозяйство освобождается от уплаты всех
видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной
деятельности.
Следует учитывать, что Закон, освобождая от уплаты налогов, не
освобождает крестьянские (фермерские) хозяйства от уплаты сборов и
других обязательных платежей в бюджет.
Эта норма Закона нашла свое отражение в инструкциях
Министерства по налогам и сборам.
Так, в подпункте 41.8 п. 41 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 21, указано, что земельным налогом не облагаются земли
крестьянских (фермерских) хозяйств в течение трех лет с момента их
регистрации.
В подпункте 17.7 п. 17 Инструкции о порядке исчисления, сроках
уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций
(расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей
автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004 году, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29 марта 2004 г.
№ 48, разъясняется, что освобождаются только от налога с
пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (при применении
льготы налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды не
начисляется и не уплачивается) крестьянские (фермерские) хозяйства в
течение трех лет с момента регистрации, кроме налога на доходы от
несельскохозяйственной деятельности, в соответствии со ст. 16
Закона.
Что касается сбора в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки, то крестьянские (фермерские) хозяйства могут
воспользоваться льготой, предоставленной п. 2 ст. 24 Закона от 29
декабря 2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» для
организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность цо
производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции
В целях упрощения порядка исчисления и уплаты платежей в
бюджет сельскохозяйственными предприятиями Декретом Президента от 13
июля 1999 г. № 27 в Республике Беларусь установлен единый налог для
производителей сельскохозяйственной продукции.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, у которых выручка от
реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов
и декоративных растений), животноводства (кроме пушного
звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70
процентов общей выручки за предыдущий финансовый (бюджетный) год,
имеют право перейти на уплату единого налога.
На вновь созданные крестьянские (фермерские) хозяйства это
условие не распространяется. Они имеют право перейти на уплату
единого налога сразу после государственной регистрации при условии
подачи соответствующего заявления и необходимых сведений.
Уплата единого налога заменяет уплату многих налогов, сборов
(пошлин). Однако крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на
уплату единого налога, продолжают в общеустановленном порядке
исчислять и уплачивать акцизы, налог на добавленную стоимость, налог
на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов,
государственные пошлины, лицензионные и регистрационные сборы,
обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты, отчисления в государственный
целевой бюджетный фонд содействия занятости, а также таможенные
платежи при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь.
Крестьянские (фермерские) хозяйства при выплате заработной
платы физическим лицам, а также других доходов физическим и
юридическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм
в соответствии с законодательством.
При совершении крестьянскими (фермерскими) хозяйствами
операций с ценными бумагами доходы от этих операций подлежат
налогообложению в порядке, установленном Декретом Президента от 23
декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в
отдельных сферах деятельности».
Ставка единого налога установлена в размере 2 процентов от
валовой выручки, которая определяется как сумма средств от
реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и
доходов от внереализационных операций.
При определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, по
крестьянским (фермерским) хозяйствам не учитывается выручка от
реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение трех лет с
момента их регистрации.
Более подробно единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции рассмотрен в методических указаниях
«О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей
сельскохозяйственной продукции», утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 14 сентября 1999 г. № 230.
Льготы по налогам, сборам и другим платежам
в бюджет, предоставленные налоговым законодательством
производителям сельскохозяйственной продукции
Налог на прибыль
Согласно п. 12 ст. 5 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах
на доходы и прибыль» освобождаются от уплаты налога на прибыль
крестьянские (фермерские) хозяйства по реализации произведенной ими
продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства.
Указом Президента от 11 сентября 1998 г. № 443 «Об
освобождении сельскохозяйственных предприятий от уплаты налогов в
части безвозмездно полученных материально-технических и финансовых
средств», принятым в целях оказания помощи сельскохозяйственным
предприятиям в проведении сезонных сельскохозяйственных работ,
строительстве жилых помещений, ремонте техники, крестьянские
(фермерские) хозяйства освобождены от уплаты налогов в части
безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-
технических и финансовых средств при условии направления этих
средств на развитие сельскохозяйственного производства.
Средства, использованные не по целевому назначению, подлежат
налогообложению в установленном порядке.
Согласно п. 2 Положения о порядке и сроках уплаты налогов на
доходы и прибыль, утвержденного постановлением Совета Министров от
12 мая 2004 г. № 551, налог на прибыль, получаемую от реализации
цветов и декоративных растений, продукции пушного звероводства,
уплачивается не позднее 15-го числа каждого месяца крестьянскими
(фермерскими) хозяйствами авансовыми платежами в размере 1/3
квартальной плановой суммы налога.
Уплата налога на прибыль за полугодие указанными хозяйствами
производится исходя из выручки, полученной от реализации цветов и
декоративных растений, продукции пушного звероводства, за
исключением налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки, и
плановых затрат на производство.
Крестьянские (фермерские) хозяйства представляют в налоговые
органы по месту постановки на учет расчеты плановой суммы налога на
прибыль в двух экземплярах, а в случае изменения плана прибыли и
суммы налога - в пятидневный срок уточненную налоговую декларацию
(расчет) по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Согласно подпункту 1.2.1 п. 1 ст. 11 Закона от 19 декабря 1991
г. «О налоге на добавленную стоимость» по ставке 10 процентов
производится налогообложение при реализации производимой на
территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме
цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного
звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
Налог на недвижимость
В соответствии со ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге
на недвижимость» освобождаются от обложения налогом на недвижимость
участвующие в предпринимательской деятельности основные средства
сельскохозяйственного назначения крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно подпункту 14.10 п. 14 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 14, при определении основных средств сельскохозяйственного
назначения следует руководствоваться Классификацией основных фондов
(основных средств) совхозов, колхозов, межколхозных и других
сельскохозяйственных предприятий и организаций, утвержденной ЦСУ
СССР 17 мая 1971 г., в соответствии с которой основные фонды
совхозов, колхозов, межколхозных и других сельскохозяйственных
предприятий и организаций в учете и отчетности распределяются
(группируются) по соответствующим отраслям народного хозяйства и
видам деятельности.
При распределении основных средств по отраслям народного
хозяйства и видам деятельности следует исходить из того положения,
что основные средства должны относиться к той отрасли народного
хозяйства и виду деятельности, к которым отнесена выработанная с
участием этих средств продукция сельского хозяйства.
В отрасли «Сельское хозяйство» выделяются основные средства,
относящиеся к растениеводству, животноводству и средствам общего
назначения.
Платежи за землю
В соответствии со ст. 8 Закона от 18 декабря 1991 г. «О
платежах за землю» организации земельный налог на земли
сельскохозяйственного назначения (пашня, земельные участки, занятые
многолетними плодовыми насаждениями, сенокосы и пастбища) при
наличии кадастровой оценки определяют по ставкам, установленным в
зависимости от кадастровой оценки земель, а на земельные участки,
занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, - в размере 892
рубля за гектар. При отсутствии кадастровой оценки земельного
участка земельный налог исчисляется по средним ставкам земельного
налога по районам Республики Беларусь.
Земельные участки, входящие в состав земель лесного и водного
фондов, предоставленные для использования в сельскохозяйственных
целях, подлежат налогообложению как земли сельскохозяйственного
назначения.
Статьей 17 указанного Закона предусмотрено, что плата не
взимается за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся
радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по
ведению сельского хозяйства. Имеются в виду согласно Закону от 12
ноября 1991 г. «О правовом режиме территорий, подвергшихся
радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской
АЭС» территории с плотностью загрязнения почв радионуклидами цезия-
137 либо стронция-90 или плутония-238, 239, 240 соответственно 1,0;
0,15; 0,01 Ки/кв.км и более, а также территории, на которых
невозможно получение продукции, содержание радионуклидов в которой
не превышает республиканских допустимых уровней.
Налог за использование природных
ресурсов (экологический налог)
Согласно ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге за
использование природных ресурсов (экологический налог)» за воду,
забираемую организациями и их обособленными подразделениями,
осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству
продукции рыбоводства, отпущенную организациям и физическим лицам
для производства продукции животноводства и растениеводства, налог
взимается в размере, не превышающем 5 процентов от ставки налога,
установленной для других пользователей.
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной
науки и налог с пользователей автомобильных дорог в
дорожные фонды.
Целевые сборы, уплачиваемые из выручки
единым платежом в местные бюджеты
Согласно п. 5 ст. 11 и п. 2 ст. 24 Закона «О бюджете
Республики Беларусь на 2004 год» освобождаются в 2004 году от
указанных платежей организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов
и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и
пчеловодства, - по этой деятельности.
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления
в государственный фонд содействия занятости,
уплачиваемые единым платежом
Согласно п. 2 ст. 6 Закона «О бюджете Республики Беларусь на
2004 год» освобождаются в 2004 году от уплаты чрезвычайного налога и
обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по
производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - за
указанную продукцию.
Налог на приобретение автомобильных
транспортных средств
Согласно ст. 9 Закона от 23 декабря 1991 г. «О дорожных фондах
в Республике Беларусь» в редакции от 29 декабря 2001 г. от уплаты
налога освобождаются производители сельскохозяйственной продукции.
Налог с продаж автомобильного топлива
Согласно ст. 8 Закона «О дорожных фондах в Республике
Беларусь» при приобретении автомобильного топлива производителями
сельскохозяйственной продукции 50 процентов уплаченного налога с
продаж автомобильного топлива подлежит возврату им из
республиканского дорожного фонда в порядке, устанавливаемом Советом
Министров. При этом под производителями сельскохозяйственной
продукции понимаются в том числе и крестьянские (фермерские)
хозяйства, занимающиеся производством сельскохозяйственной
продукции.
С 1 января 2004 г. возврат 50 процентов уплаченного налога с
продаж автомобильного топлива не производится при его приобретении
за счет средств бюджета или создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов.
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник главного управления
методологии налогообложения
организаций МНС)
15.11.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 42, с.55
